Помощь на лечение: способы освобождения от обложения налогом с доходов физических лиц

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июнь, 2009/№ 46
В избранном В избранное
Печать
Статья

Помощь на лечение: способы освобождения от обложения налогом с доходов физических лиц

 

Многие предприятия в связи с финансовыми трудностями перестали выплачивать традиционную материальную помощь на оздоровление. Вместе с тем в отдельных случаях, а именно в случае болезни работника, руководство предприятия идет ему навстречу, предоставляя разовую материальную помощь. В этой связи мы решили напомнить бухгалтерам о льготируемых видах материальной помощи на лечение.

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Национальный перечень № 333

— Национальный перечень основных лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2009 г. № 333.

 

Нецелевая благотворительная помощь

Самый простой способ предоставления помощи на лечение, не требующий особого документального подтверждения, — предоставление предприятием нецелевой благотворительной помощи.

При соблюдении определенных условий нецелевая благотворительная помощь не облагается налогом с доходов физических лиц. Так, согласно

п.п. 9.7.3 Закона № 889 не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога на протяжении отчетного налогового года, в сумме, не превышающей размер суммы предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 6.5.1 Закона № 889, установленного на 1 января отчетного года, при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы. В 2009 году необлагаемый размер нецелевой благотворительной помощи составляет 940 грн.

Из

п.п. 9.7.3 Закона № 889 следует, что для необложения налогом с доходов нецелевой благотворительной помощи необходимо соблюсти ряд условий:

1. Нецелевая благотворительная помощь должна быть предоставлена резидентом — юридическим или физическим лицом.

2.

Сумма, в пределах которой нецелевая благотворительная помощь не облагается налогом с доходов физических лиц в 2009 году составляет 940 грн. Причем не облагаемая налогом с доходов физических лиц нецелевая благотворительная помощь может предоставляться как единоразово, так и частями.

3. Получатель нецелевой благотворительной помощи в случае получения такого вида дохода, как заработная плата, должен иметь право на налоговую социальную льготу. В случае если получатель нецелевой благотворительной помощи не получает такой вид дохода, как заработная плата, например неработающий пенсионер, то выполнение требования о наличии права на налоговую социальную льготу для него не обязательно. Об этом неоднократно говорила ГНАУ (см.

письма ГНАУ от 28.08.2008 г. № 17412/7/17-0717, № 8338/6/17-0716 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 75, от 07.10.2008 г. № 14418/5/17-0716, от 29.01.2009 г. № 363/к/17-0714).

Относительно обложения

взносами в социальные фонды сумм нецелевой благотворительной помощи отметим следующее.

Инструкцией № 5

предусмотрены такие виды материальной помощи, предоставляемые работникам предприятия:

— материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляемая всем или большинству работников (включается в фонд оплаты труда на основании

п.п. 2.3.3 Инструкции № 5);

— материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам предприятия, в частности на оплату лечения (не включается в фонд оплаты труда согласно

п. 3.31 Инструкции № 5).

Таким образом, если выдача нецелевой благотворительной помощи на предприятии не носит систематический характер, а выдается в редких случаях отдельным работникам, то на основании

п. 3.31 Инструкции № 5 вся сумма указанной помощи, как облагаемая налогом с доходов физических лиц, так и не облагаемая, не подлежит обложению взносами в социальные фонды.

Сумма нецелевой благотворительной помощи не включается в валовые расходы предприятия, предоставившего ее.

Рассмотрим условные числовые примеры.

Пример 1.

В мае 2009 года бухгалтер Сидоренко Е. А. подал заявление о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи. Зарплата данного работника составила 900 грн. в месяц. Он имеет право на налоговую социальную льготу в размере 302,50 грн. Разовая нецелевая благотворительная помощь предоставлена в сумме 1000 грн.

В данном случае сумма нецелевой благотворительной помощи в размере 940 грн. не подлежит обложению налогом с доходов физических лиц. Сумма превышения 60 грн. (1000 - 940) облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %. Сумма налога с доходов составит 9 грн.

Обращаем ваше внимание, что данный работник не теряет право на налоговую социальную льготу по итогам мая 2009 года, поскольку для целей

Закона № 889 нецелевая благотворительная помощь (как не облагаемая налогом с доходов физических лиц, так и облагаемая) не включается в понятие «заработная плата». Поэтому ни сумма не облагаемой налогом с доходов физических лиц нецелевой благотворительной помощи (940 грн.), ни сумма облагаемой налогом с доходов физических лиц нецелевой благотворительной помощи (60 грн.) не суммируются с суммой заработной платы (900 грн.) для целей определения права на налоговую социальную льготу. Об этом также сказано и в письме ГНАУ от 24.09.2007 г. № 11620/5/17-0716 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 87).

В бухгалтерском и налоговом учете указанные операции должны быть отражены следующим образом:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Начислена нецелевая благотворительная помощь

949

685

1000,00

2

Удержан налог с доходов физических лиц с суммы превышения (1000 - 940) x 15 : 100

685

641/НДФЛ

9,00

3

Выдана нецелевая благотворительная помощь

685

301

991,00

4

Начислена заработная плата за май

92

661

900,00

5

Начислены взносы в социальные фонды

(33,2 % + 1,6 % + 1,4 % + 0,84 %*) x 900

92

65

333,36

6

Удержан взнос в Пенсионный фонд

661

651

18,00

7

Удержан взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности

661

652

9,00

8

Удержан взнос в Фонд страхования на случай безработицы

661

653

5,40

9

Удержан налог с доходов физических лиц

661

641/НДФЛ

84,77

10

Перечислены взносы в социальные фонды

65

311

365,76

11

Перечислен налог с доходов физических лиц

641/НДФЛ

311

84,77

12

Получены с расчетного счета в кассу денежные средства на выплату зарплаты

301

311

782,83

13

Выплачена из кассы зарплата

661

301

782,83

* Принято условно.

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемая часть помощи (940 грн.) отражается с признаком дохода «14», облагаемая — с признаком дохода «17».

Обращаем ваше внимание, что если нецелевая благотворительная помощь предоставляется работнику, который не имеет права на налоговую социальную льготу, то вся ее сумма облагается налогом с доходов физических лиц. В таком случае в Налоговом расчете по форме № 1ДФ нецелевая благотворительная помощь отражается как дополнительное благо с признаком дохода «09». Такого мнения придерживается ГНАУ (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 5, с. 4).

 

Целевая благотворительная помощь

Юридическое лицо также может предоставить физическому лицу целевую благотворительную помощь на лечение. При выполнении определенных условий она не облагается налогом с доходов физических лиц.

Данные условия установлены

п.п. 9.7.4 Закона № 889.

1. Целевая благотворительная помощь на лечение должна быть предоставлена резидентом. Получателем такой помощи может быть как сам налогоплательщик, так и члены его семьи первой степени родства (таковыми являются его родители и родители мужа или жены, его муж или жена, дети такого физического лица и дети мужа и жены, в том числе усыновленные им дети). То есть не облагаемую налогом с доходов целевую благотворительную помощь предприятие может предоставить и работнику, и неработнику предприятия.

2. Средства на компенсацию платных услуг по лечению и получению лекарств должны быть предоставлены непосредственно

заведению здравоохранения, а не на руки налогоплательщику. Следует учесть, что заведение здравоохранения может быть не только бюджетным, но и частным.

3. Необлагаемая целевая благотворительная помощь на лечение не может быть предоставлена для покрытия расходов на:

— косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);

— водолечение и гелиотерапию, не связанные с лечением хронических заболеваний;

— аборты, кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям или если беременность стала следствием изнасилования;

— лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;

— операции по изменению пола;

— лечение венерических заболеваний, кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование;

— лечение табачной или алкогольной зависимости;

— клонирование человека или его органов;

— приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплату стоимости медицинских услуг, не включенных в

Национальный перечень № 333.

4. При выполнении указанных выше условий вся сумма целевой благотворительной помощи не облагается налогом с доходов физических лиц.

Для получения необлагаемой целевой благотворительной помощи необходимо предоставить документальное подтверждение в необходимости расходов на лечение. Хотя прямого указания на это в

п.п. 9.7.4 Закона № 889 нет, наличие документов, подтверждающих понесенные расходы на лечение, является обоснованным, так как указанная помощь предоставляется исключительно для компенсации стоимости платных медицинских услуг. Такими документами могут быть счета-фактуры, справки, рецепты, выписки из амбулаторных карт и т. п.

Рассмотрим предоставление целевой благотворительной помощи на конкретном примере.

 

Пример 2.

Менеджер Кириленко В. В. подал в бухгалтерию предприятия:

— заявление о предоставлении целевой благотворительной помощи на лечение;

— счет-фактуру заведения здравоохранения;

— выписку из амбулаторной карты.

Заведению здравоохранения перечислена целевая благотворительная помощь на лечение Кириленко В. В. в сумме 3000 грн.

Данная операция в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Перечислена целевая благотворительная помощь заведению здравоохранения

377/заведение здравоохранения

311

3000,00

2

Начислена целевая благотворительная помощь Кириленко В. В.

949

685/Кириленко В. В.

3000,00

3

Произведен зачет задолженностей

685/Кириленко В. В.

377/заведение здравоохранения

3000,00

 

Взносы в фонды социального страхования на сумму целевой благотворительной помощи не начисляются и не удерживаются, поскольку целевая благотворительная помощь не относится к фонду оплаты труда согласно

п. 3.31 Инструкции № 5.

Сумма такой помощи не относится также на валовые расходы предприятия.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход, начисленный Кириленко В. В. в виде целевой благотворительной помощи, отражается с признаком дохода «39».

 

Помощь на лечение и медицинское обслуживание работника предприятия

Согласно

п.п. 4.3.22 Закона № 889 не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода и не подлежат отражению в годовой налоговой декларации средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщику налога его работодателем за счет средств, которые остаются после обложения налогом на прибыль предприятия при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, указанных в пп. «а» — «з» п.п. 5.3.4 Закона № 889.

1. Необлагаемая помощь на лечение может быть предоставлена только работодателем.

2. Помощь предоставляется за счет средств, которые остаются после обложения работодателя налогом на прибыль.

Относительно данного требования ГНАУ высказывалась в своем

письме от 02.02.2005 г. № 639/Х/173115. Так, ГНАУ считает, что п.п. 4.3.22 Закона № 889 не может применяться к работодателям, которые не являются плательщиками налога на прибыль.

3. Основанием для предоставления льготной помощи на лечение являются соответствующие подтверждающие документы. Такими документами могут быть:

— справки;

— выписки из амбулаторных карт;

— рецепты;

— счета-фактуры медицинских учреждений;

— договоры на медицинское обследование и т. п.

4. Льготируемая помощь может предоставляться не на все виды лечения и медицинского обслуживания. Перечень тех видов лечения, на которые льготируемая помощь не выдается, приведен в

п.п. 5.3.4 Закона № 889.

Взносы в социальные фонды на сумму помощи не начисляются и из нее не удерживаются, поскольку согласно

п. 3.31 Инструкции № 5 данная выплата не относится к фонду оплаты труда.

В валовые расходы предприятия помощь на лечение не относится.

Пример 3.

Работницей предприятия Синициной Л. В. были поданы следующие документы:

— заявление на предоставление помощи на лечение;

— выписка из истории болезни;

— рецепты.

На основании предоставленных документов принято решение выдать помощь на лечение в сумме 1500 грн.

Начисление помощи в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Начислена помощь на лечение

949

685

1500,00

2

Выдана помощь на лечение

685

301

1500,00

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую помощь необходимо отразить отдельной строкой с признаком дохода «39».

Рассмотрев возможные варианты льготирования помощи на лечение, остается только пожелать всем, и работникам и их работодателям, крепкого здоровья и финансового процветания.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд