Помощь на лечение: способы освобождения от обложения налогом с доходов физических лиц
Многие предприятия в связи с финансовыми трудностями перестали выплачивать традиционную материальную помощь на оздоровление. Вместе с тем в отдельных случаях, а именно в случае болезни работника, руководство предприятия идет ему навстречу, предоставляя разовую материальную помощь. В этой связи мы решили напомнить бухгалтерам о льготируемых видах материальной помощи на лечение.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.Национальный перечень № 333
— Национальный перечень основных лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2009 г. № 333.
Нецелевая благотворительная помощь
Самый простой способ предоставления помощи на лечение, не требующий особого документального подтверждения, — предоставление предприятием нецелевой благотворительной помощи.
При соблюдении определенных условий нецелевая благотворительная помощь не облагается налогом с доходов физических лиц. Так, согласно
п.п. 9.7.3 Закона № 889 не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога на протяжении отчетного налогового года, в сумме, не превышающей размер суммы предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 6.5.1 Закона № 889, установленного на 1 января отчетного года, при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы. В 2009 году необлагаемый размер нецелевой благотворительной помощи составляет 940 грн.Из
п.п. 9.7.3 Закона № 889 следует, что для необложения налогом с доходов нецелевой благотворительной помощи необходимо соблюсти ряд условий:1. Нецелевая благотворительная помощь должна быть предоставлена резидентом — юридическим или физическим лицом.
2.
Сумма, в пределах которой нецелевая благотворительная помощь не облагается налогом с доходов физических лиц в 2009 году составляет 940 грн. Причем не облагаемая налогом с доходов физических лиц нецелевая благотворительная помощь может предоставляться как единоразово, так и частями.3. Получатель нецелевой благотворительной помощи в случае получения такого вида дохода, как заработная плата, должен иметь право на налоговую социальную льготу. В случае если получатель нецелевой благотворительной помощи не получает такой вид дохода, как заработная плата, например неработающий пенсионер, то выполнение требования о наличии права на налоговую социальную льготу для него не обязательно. Об этом неоднократно говорила ГНАУ (см.
письма ГНАУ от 28.08.2008 г. № 17412/7/17-0717, № 8338/6/17-0716 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 75, от 07.10.2008 г. № 14418/5/17-0716, от 29.01.2009 г. № 363/к/17-0714).Относительно обложения
взносами в социальные фонды сумм нецелевой благотворительной помощи отметим следующее.Инструкцией № 5
предусмотрены такие виды материальной помощи, предоставляемые работникам предприятия:— материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляемая всем или большинству работников (включается в фонд оплаты труда на основании
п.п. 2.3.3 Инструкции № 5);— материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам предприятия, в частности на оплату лечения (не включается в фонд оплаты труда согласно
п. 3.31 Инструкции № 5).Таким образом, если выдача нецелевой благотворительной помощи на предприятии не носит систематический характер, а выдается в редких случаях отдельным работникам, то на основании
п. 3.31 Инструкции № 5 вся сумма указанной помощи, как облагаемая налогом с доходов физических лиц, так и не облагаемая, не подлежит обложению взносами в социальные фонды.Сумма нецелевой благотворительной помощи не включается в валовые расходы предприятия, предоставившего ее.
Рассмотрим условные числовые примеры.
Пример 1.
В мае 2009 года бухгалтер Сидоренко Е. А. подал заявление о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи. Зарплата данного работника составила 900 грн. в месяц. Он имеет право на налоговую социальную льготу в размере 302,50 грн. Разовая нецелевая благотворительная помощь предоставлена в сумме 1000 грн.В данном случае сумма нецелевой благотворительной помощи в размере 940 грн. не подлежит обложению налогом с доходов физических лиц. Сумма превышения 60 грн. (1000 - 940) облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %. Сумма налога с доходов составит 9 грн.
Обращаем ваше внимание, что данный работник не теряет право на налоговую социальную льготу по итогам мая 2009 года, поскольку для целей
Закона № 889 нецелевая благотворительная помощь (как не облагаемая налогом с доходов физических лиц, так и облагаемая) не включается в понятие «заработная плата». Поэтому ни сумма не облагаемой налогом с доходов физических лиц нецелевой благотворительной помощи (940 грн.), ни сумма облагаемой налогом с доходов физических лиц нецелевой благотворительной помощи (60 грн.) не суммируются с суммой заработной платы (900 грн.) для целей определения права на налоговую социальную льготу. Об этом также сказано и в письме ГНАУ от 24.09.2007 г. № 11620/5/17-0716 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 87).В бухгалтерском и налоговом учете указанные операции должны быть отражены следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислена нецелевая благотворительная помощь | 949 | 685 | 1000,00 |
| 2 | Удержан налог с доходов физических лиц с суммы превышения (1000 - 940) x 15 : 100 | 685 | 641/НДФЛ | 9,00 |
| 3 | Выдана нецелевая благотворительная помощь | 685 | 301 | 991,00 |
| 4 | Начислена заработная плата за май | 92 | 661 | 900,00 |
| 5 | Начислены взносы в социальные фонды (33,2 % + 1,6 % + 1,4 % + 0,84 %*) x 900 | 92 | 65 | 333,36 |
| 6 | Удержан взнос в Пенсионный фонд | 661 | 651 | 18,00 |
| 7 | Удержан взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности | 661 | 652 | 9,00 |
| 8 | Удержан взнос в Фонд страхования на случай безработицы | 661 | 653 | 5,40 |
| 9 | Удержан налог с доходов физических лиц | 661 | 641/НДФЛ | 84,77 |
| 10 | Перечислены взносы в социальные фонды | 65 | 311 | 365,76 |
| 11 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 84,77 |
| 12 | Получены с расчетного счета в кассу денежные средства на выплату зарплаты | 301 | 311 | 782,83 |
| 13 | Выплачена из кассы зарплата | 661 | 301 | 782,83 |
| * Принято условно. | ||||
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемая часть помощи (940 грн.) отражается с признаком дохода «14», облагаемая — с признаком дохода «17».
Обращаем ваше внимание, что если нецелевая благотворительная помощь предоставляется работнику, который не имеет права на налоговую социальную льготу, то вся ее сумма облагается налогом с доходов физических лиц. В таком случае в Налоговом расчете по форме № 1ДФ нецелевая благотворительная помощь отражается как дополнительное благо с признаком дохода «09». Такого мнения придерживается ГНАУ (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 5, с. 4).
Целевая благотворительная помощь
Юридическое лицо также может предоставить физическому лицу целевую благотворительную помощь на лечение. При выполнении определенных условий она не облагается налогом с доходов физических лиц.
Данные условия установлены
п.п. 9.7.4 Закона № 889.1. Целевая благотворительная помощь на лечение должна быть предоставлена резидентом. Получателем такой помощи может быть как сам налогоплательщик, так и члены его семьи первой степени родства (таковыми являются его родители и родители мужа или жены, его муж или жена, дети такого физического лица и дети мужа и жены, в том числе усыновленные им дети). То есть не облагаемую налогом с доходов целевую благотворительную помощь предприятие может предоставить и работнику, и неработнику предприятия.
2. Средства на компенсацию платных услуг по лечению и получению лекарств должны быть предоставлены непосредственно
заведению здравоохранения, а не на руки налогоплательщику. Следует учесть, что заведение здравоохранения может быть не только бюджетным, но и частным.3. Необлагаемая целевая благотворительная помощь на лечение не может быть предоставлена для покрытия расходов на:
— косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);
— водолечение и гелиотерапию, не связанные с лечением хронических заболеваний;
— аборты, кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям или если беременность стала следствием изнасилования;
— лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;
— операции по изменению пола;
— лечение венерических заболеваний, кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование;
— лечение табачной или алкогольной зависимости;
— клонирование человека или его органов;
— приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплату стоимости медицинских услуг, не включенных в
Национальный перечень № 333.4. При выполнении указанных выше условий вся сумма целевой благотворительной помощи не облагается налогом с доходов физических лиц.
Для получения необлагаемой целевой благотворительной помощи необходимо предоставить документальное подтверждение в необходимости расходов на лечение. Хотя прямого указания на это в
п.п. 9.7.4 Закона № 889 нет, наличие документов, подтверждающих понесенные расходы на лечение, является обоснованным, так как указанная помощь предоставляется исключительно для компенсации стоимости платных медицинских услуг. Такими документами могут быть счета-фактуры, справки, рецепты, выписки из амбулаторных карт и т. п.Рассмотрим предоставление целевой благотворительной помощи на конкретном примере.
Пример 2.
Менеджер Кириленко В. В. подал в бухгалтерию предприятия:— заявление о предоставлении целевой благотворительной помощи на лечение;
— счет-фактуру заведения здравоохранения;
— выписку из амбулаторной карты.
Заведению здравоохранения перечислена целевая благотворительная помощь на лечение Кириленко В. В. в сумме 3000 грн.
Данная операция в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Перечислена целевая благотворительная помощь заведению здравоохранения | 377/заведение здравоохранения | 311 | 3000,00 |
| 2 | Начислена целевая благотворительная помощь Кириленко В. В. | 949 | 685/Кириленко В. В. | 3000,00 |
| 3 | Произведен зачет задолженностей | 685/Кириленко В. В. | 377/заведение здравоохранения | 3000,00 |
Взносы в фонды социального страхования на сумму целевой благотворительной помощи не начисляются и не удерживаются, поскольку целевая благотворительная помощь не относится к фонду оплаты труда согласно
п. 3.31 Инструкции № 5.Сумма такой помощи не относится также на валовые расходы предприятия.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход, начисленный Кириленко В. В. в виде целевой благотворительной помощи, отражается с признаком дохода «39».
Помощь на лечение и медицинское обслуживание работника предприятия
Согласно
п.п. 4.3.22 Закона № 889 не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода и не подлежат отражению в годовой налоговой декларации средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщику налога его работодателем за счет средств, которые остаются после обложения налогом на прибыль предприятия при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, указанных в пп. «а» — «з» п.п. 5.3.4 Закона № 889.1. Необлагаемая помощь на лечение может быть предоставлена только работодателем.
2. Помощь предоставляется за счет средств, которые остаются после обложения работодателя налогом на прибыль.
Относительно данного требования ГНАУ высказывалась в своем
письме от 02.02.2005 г. № 639/Х/173115. Так, ГНАУ считает, что п.п. 4.3.22 Закона № 889 не может применяться к работодателям, которые не являются плательщиками налога на прибыль.3. Основанием для предоставления льготной помощи на лечение являются соответствующие подтверждающие документы. Такими документами могут быть:
— справки;
— выписки из амбулаторных карт;
— рецепты;
— счета-фактуры медицинских учреждений;
— договоры на медицинское обследование и т. п.
4. Льготируемая помощь может предоставляться не на все виды лечения и медицинского обслуживания. Перечень тех видов лечения, на которые льготируемая помощь не выдается, приведен в
п.п. 5.3.4 Закона № 889.Взносы в социальные фонды на сумму помощи не начисляются и из нее не удерживаются, поскольку согласно
п. 3.31 Инструкции № 5 данная выплата не относится к фонду оплаты труда.В валовые расходы предприятия помощь на лечение не относится.
Пример 3.
Работницей предприятия Синициной Л. В. были поданы следующие документы:— заявление на предоставление помощи на лечение;
— выписка из истории болезни;
— рецепты.
На основании предоставленных документов принято решение выдать помощь на лечение в сумме 1500 грн.
Начисление помощи в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислена помощь на лечение | 949 | 685 | 1500,00 |
| 2 | Выдана помощь на лечение | 685 | 301 | 1500,00 |
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую помощь необходимо отразить отдельной строкой с признаком дохода «39».
Рассмотрев возможные варианты льготирования помощи на лечение, остается только пожелать всем, и работникам и их работодателям, крепкого здоровья и финансового процветания.
