Выбираем уплату консолидированного налога на прибыль: уведомляем об этом налоговый орган до 1 июля

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июнь, 2009/№ 48
В избранном В избранное
Печать
Статья

Выбираем уплату консолидированного налога на прибыль: уведомляем об этом налоговый орган до 1 июля

 

Когда предприятие открывает филиал, перед ним всегда встает вопрос о выборе способа уплаты налога на прибыль, ведь такая уплата может осуществляться как самостоятельно филиалом, так и консолидированно головным предприятием. В данной статье мы поговорим о правилах выбора варианта консолидированной уплаты и собственно о самом порядке уплаты налога, тем более что приближается предельный срок подачи в налоговый орган соответствующего Уведомления для тех, кто со следующего года планирует применять именно этот способ. Напоминаем, что подать такое Уведомление нужно до 1 июля текущего года.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

ГКУ

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 280

— Закон Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. № 280/97-ВР.

Порядок № 68

— Порядок составления расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68.

Классификатор ГК 002:2004

— Классификация организационно-правовых форм хозяйствования ГК 002:2004, утвержденная приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 28.05.2004 г. № 97.

 

Принцип уплаты консолидированного налога на прибыль

Прежде всего напомним, что под

филиалом ст. 95 ГКУ понимает обособленное подразделение юридического лица, расположенное за пределами его местонахождения и осуществляющее все или часть функций такого юридического лица. Филиалы не являются юридическими лицами, они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденного им положения. Такое же определение филиала дано и в п.п. 3.6.1 Классификатора ГК 002:2004.

А вот расшифровку широко используемого понятия «

головное предприятие» гражданское законодательство не дает. Однако в целом под этим понятием подразумевается юридическое лицо (далее — головное предприятие), которое, в частности:

— наделено определенными полномочиями в отношении созданного им обособленного подразделения (филиала, представительства);

— утверждает положение о таком подразделении, имеет право назначать его руководителей;

— выдает доверенность на осуществление ими определенных действий;

— несет ответственность за своевременное и полное внесение сумм налогов, причитающихся к уплате созданным подразделением (филиалом, представительством).

Предприятие при наличии у него филиалов, отделений и других обособленных подразделений (далее — филиалы) вправе принять решение об уплате

консолидированного налога на прибыль. Такая возможность предусмотрена п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль.

В данном

подпункте указано, что филиалы налогоплательщика, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели такой налогоплательщик, громады, являются плательщиками налога на прибыль.

При этом принадлежность филиала и головного предприятия к территориальной громаде определяется в соответствии с

Законом № 280.

Например, если филиал и головное предприятие находятся

на территории одной громады, то даже при условии, что они расположены отдельно друг от друга и что филиал ведет отдельный бухгалтерский учет своей деятельности и составляет отдельный баланс, этот филиал не является самостоятельным плательщиком налога на прибыль. В этих условиях и головное предприятие, и филиал рассматриваются как единый плательщик налога на прибыль, т. е. головное предприятие должно уплачивать налог на прибыль исходя из общего результата деятельности — как своей, так и данного филиала.

Когда же филиал расположен на территории

иной громады, нежели головное предприятие, он, повторим, является отдельным плательщиком налога на прибыль. В таком случае для уплаты налога может быть выбран один из вариантов:

— головное предприятие и филиал уплачивают налог

самостоятельно, т. е. каждый за себя. В этих условиях филиал ведет налоговый учет и определяет величину налогооблагаемой прибыли по общим правилам, установленным Законом о налоге на прибыль;

— головное предприятие уплачивает налог за филиалы

консолидированно (т. е. одновременно и за себя, и за филиалы). Сумму, которую нужно уплатить за филиалы, головное предприятие определяет расчетным путем (пропорционально удельному весу валовых расходов и амортизационных отчислений филиала в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений предприятия), а ту, которую следует перечислить за себя, — уменьшает на сумму налога, уплачиваемую за филиалы. Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога на прибыль несет головное предприятие.

Вариант с уплатой консолидированного налога на прибыль наиболее подходит в том случае, если между головным предприятием и его филиалами осуществляются различные хозяйственные операции (например, головное предприятие производит оплату товаров (работ, услуг), а получает их филиал; головное предприятие выплачивает заработную плату работникам филиала и др.).

 

Переход на уплату консолидированного налога осуществляется после подачи Уведомления

Процедура выбора варианта уплаты консолидированного налога довольно проста. Для этого головному предприятию необходимо

до 1 июля года, предшествующего отчетному, направить в адрес налоговых органов по своему местонахождению и по местонахождению филиалов Уведомление плательщика налога о принятии решения об уплате консолидированного налога на прибыль предприятия по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68 (далее — Уведомление).

То есть, решив перейти на уплату консолидированного налога, головное предприятие, у которого филиалы расположены на территории иной громады, может сделать это:

1) только с начала следующего отчетного года;

2) обязательно уведомив об этом налоговый орган по своему местонахождению и по местонахождению филиалов до 1 июля текущего года.

Так, если вы хотите уплачивать консолидированный налог с 2010 года, вам

необходимо направить в налоговые инстанции Уведомление не позднее 30 июня 2009 года.

Только имейте в виду: остановившись на этом варианте, вы

не должны будете менять порядок уплаты налога в течение соответствующего отчетного года (п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль).

Если головное предприятие уже уплачивает консолидированный налог и планирует работать по данному варианту уплаты и в следующем году, дополнительно сообщать об этом в налоговые органы и направлять им ежегодно Уведомление

не нужно (см. письмо ГНАУ от 07.12.2005 г. № 24356/7/15-0517 и консультацию сотрудников налогового ведомства, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 48, с. 20).

Другое дело, когда налогоплательщик (головное предприятие) со следующего года решает вернуться с консолидированного налога к общему порядку уплаты налога. При таких обстоятельствах следует позаботиться о подаче Уведомления, причем в тот же срок, что и при переходе на уплату консолидированного налога, т. е.

до 1 июля текущего года.

Обращаем внимание, что на уплату консолидированного налога в первый же год своей деятельности не могут рассчитывать вновь созданные предприятия, имеющие филиалы. И для головного предприятия — новичка, и для его филиалов в первый год деятельности единственно возможным вариантом уплаты налога на прибыль является

самостоятельная уплата по своему местонахождению. И только со следующего года при условии своевременного уведомления налоговых органов у таких предприятий появляется право применять вариант консолидированной уплаты. На это указывает ГНАУ в п. 11 письма от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 48) и в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 32, с. 20.

Например, если филиал создан (взят на налоговый учет) в первом полугодии 2009 года, то консолидированный налог можно будет уплачивать уже начиная с I квартала 2010 года. Если же филиал будет создан во втором полугодии 2009 года, то на уплату консолидированного налога предприятие сможет перейти лишь с 1 января 2011 года.

Иначе обстоит дело, когда в процессе деятельности головного предприятия, уже имеющего филиалы и уплачивающего налог консолидированно, создаются

новые филиалы, расположенные на территории иной громады. Показатели таких вновь созданных филиалов учитываются при расчете консолидированного налога начиная сразу с того отчетного (налогового) периода, в котором такие новые филиалы были созданы и взяты на налоговый учет по своему местонахождению. При этом дополнительное информирование налоговых органов по данному поводу в срок до 1 июля не требуется. Подтверждение находим в том же письме ГНАУ от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216.

 

Порядок определения суммы налога, уплачиваемой головным предприятием за филиалы

При уплате консолидированного налога на прибыль налоговый учет ведется

головным предприятием. При этом с целью определения суммы консолидированного налога на прибыль головное предприятие ведет обобщенный учет валовых расходов и амортизационных отчислений филиалов согласно порядку их начисления, установленному Законом о налоге на прибыль (п. 8 Порядка № 68).

Правила расчета суммы налога, уплачиваемой головным предприятием за филиалы, прописаны в

абзаце третьем п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль и в п. 9 Порядка № 68. Здесь определено, что сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий (отчетный) налоговый период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленной налогоплательщиком, распределенной пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого налогоплательщика, расположенным по местонахождению филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений этого налогоплательщика.

В виде формулы данный алгоритм выглядит так:

Нпф = Нпобщ х

ВРф + Аоф


,

ВРобщ + Аообщ

где

Нпф — сумма налога на прибыль филиала за соответствующий (отчетный) налоговый период;

Нпобщ

— общая сумма налога на прибыль налогоплательщика;

ВРф

— сумма валовых расходов филиала;

Аоф

— сумма амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам, расположенным по местонахождению филиала;

ВРобщ

— общая сумма валовых расходов налогоплательщика;

Аообщ

— общая сумма амортизационных отчислений налогоплательщика.

Получается, что чем больше величина валовых расходов и амортотчислений филиала, тем выше сумма налога на прибыль, уплачиваемая за такой филиал.

Кстати, немного забегая вперед, скажем несколько слов по поводу отражения показателя «удельный вес валовых расходов и амортизационных отчислений в общих валовых расходах и амортизационных отчислениях налогоплательщика» в графе 6 Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, подаваемого по форме, утвержденной

приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68 (далее — Расчет), по местонахождению филиалов. ГНАУ в письме от 13.07.2006 г. № 13185/7/15-0517 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 73) по этому поводу разъяснила, что в данной графе 6 необходимо указывать такое количество знаков после запятой, которое обеспечивает подсчет налогового обязательства по налогу на прибыль филиала (графа 8) с точностью до гривни. Детали такого подсчета рассмотрены в статье «Точность — вежливость бухгалтеров» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 73).

Заметим, что под валовыми расходами филиала ГНАУ понимает

любые расходы, включаемые в состав валовых расходов в соответствии с Законом о налоге на прибыль, в том числе расходы на приобретение товаров, подлежащие перерасчету по п. 5.9, расходы на выплату заработной платы работникам и т. д. (см. письмо от 18.05.2001 г. № 224/4/15-1110).

На наш взгляд, валовые расходы филиала головное предприятие должно учитывать по общим правилам налогового учета по налогу на прибыль.

Так, например, в ситуации, когда товары (работы, услуги) оплачивает головное предприятие, а получает филиал и при этом такое получение происходит ранее оплаты, связанные с этим расходы являются валовыми расходами филиала. В противном случае — когда средства поставщику головное предприятие перечисляет ранее, чем филиал получает соответствующие товары (работы, услуги) — валовые расходы отражает у себя головное предприятие.

Что касается амортотчислений, то при расчете суммы налога на прибыль каждого филиала учитываются те суммы амортизации, которые начислены на основные фонды, находящиеся

именно у этого филиала (см. абзац третий п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль).

И еще один важный момент. Поскольку филиал и головное предприятие являются одним юридическим лицом, перемещение ресурсов между его подразделениями (между головным предприятием и филиалом или между филиалами предприятия) не рассматривается как их продажа, а значит, доходы и расходы в связи с осуществлением таких операций у сторон не возникают (см.

п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль). Подтверждают это и налоговики в консультациях, опубликованных в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 20, с. 19 и 23.

 

Отчетность головного предприятия и филиала

При уплате консолидированного налога на прибыль по результатам отчетного (налогового) периода

головное предприятие по своему местонахождению подает декларацию по налогу на прибыль с отметкой «отчетная консолидированная» и приложение К6 к декларации, в котором указывает сумму налога, уплачиваемую за филиалы. Кроме того, головное предприятие составляет Расчет, который подается по местонахождению филиалов. Заметьте, что в каждый такой Расчет вписываются данные только по одному конкретному филиалу, поэтому их нужно составить столько, сколько у головного предприятия имеется филиалов, расположенных на территории иной громады.

А

филиал уже по своему местонахождению подает указанный Расчет, составленный головным предприятием.

Эта форма отчетности предоставляется независимо от того, возникло в отчетном (налоговом) периоде консолидированное налоговое обязательство или нет.

Обращаем внимание, что

п. 9 Порядка № 68 предоставляет право головному предприятию при переходе на консолидированный налог учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму возникших до этого момента убытков филиалов.

Так, при переходе на консолидированный налог с 2010 года и составлении консолидированной декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года головное предприятие сможет учесть убытки филиала, перенеся их в строку 04.9 такой первоквартальной консолидированной декларации, если, конечно, в законодательстве не произойдет каких-либо изменений на этот счет.

Расчет

, как и декларация по налогу на прибыль, заполняется нарастающим итогом с начала года и подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

При заполнении

Расчета нужно учесть, что в строке 4 шапки в соответствующих ячейках головное предприятие должно проставить свой идентификационный код из ЕГРПОУ, а в строке 5 — привести информацию о филиале. Такие разъяснения даны в письме ГНАУ от 27.06.2006 г. № 7049/6/15-0516 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 73).

Пример.

Предприятие «Альфа» имеет филиал «Омега», расположенный на территории иной, нежели само головное предприятие, громады, и уплачивает консолидированный налог на прибыль.

Показатели деятельности предприятия по итогам полугодия 2009 года представим в табл. 1.

 

Таблица 1

Показатели деятельности предприятия по итогам полугодия 2009 года

Показатель

Сумма, грн.

в целом по предприятию

в том числе по филиалу

Валовой доход

500000

 —

Валовые расходы

300000

50000

Амортизационные отчисления

80000

15000

Прибыль, подлежащая налогообложению

120000

 —

Налог на прибыль

30000

(120000 х 25 % : 100 %)

Определяется расчетно

Сумма начисленного налога на прибыль за предыдущий налоговый период текущего года

22000

4000

 

Покажем, как заполняется в этом случае приложение К6 к декларации по налогу на прибыль. При этом для упрощения примера предположим, что предприятие в отчетном периоде не приобретало торговые патенты, не получало доходы за границей и не выплачивало дивиденды.

 

Таблица 2

Порядок заполнения приложения К6 к декларации по налогу на прибыль (фрагмент)

 

Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку

Показники

Код рядка

Сума

1

2

3

Зменшення податкових зобов’язань, у тому числі: (сума з р. 13.1 до р. 13.4 + р. 13.5.1)

13

5130

...

...

...

Сума податку, нарахованого платником за місцезнаходженням його філії (у разі сплати консолідованого податку)

13.4

5130

...

...

...

 

Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцем розташування філій

Підрозділи платника податку

Код рядка

Валові витрати

Аморти-зація

Сума гр. 3 + гр. 4

Питома вага гр. 5 : гр. 5 р. 12

Нарахована сума податку** гр. 7 р. 12 х гр. 6

1

2

3

4

5

6

7

Платник податку за консолідованою декларацією

12

300000

80000

380000

Х

30000

Філії платника податку в цілому, у тому числі:

13.4***

50000

15000

65000

17,10

5130

Філія «Омега»

13.4.1

50000

15000

65000

17,10

5130

** У рядку 12 графи 7 відображається показник рядка 12 декларації, зменшений на суму рядків 13.1 — 13.3 та 13.5.1 табл. 1 цього додатка

*** Сума рядка 13.4 графи 7 табл. 2 відображається у рядку 13.4 табл. 1.

 

Итак, сумма консолидированного налога предприятия по итогам полугодия 2009 года составляет 30000 грн., в том числе:

— головного предприятия — 24870 грн.;

— филиала — 5130 грн.

Теперь посмотрим, как головное предприятие на основании приложения К6 к декларации по налогу на прибыль заполняет

Расчет.

 

Таблица 3

РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ЩОДО СПЛАТИ КОНСОЛIДОВАНОГО ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПIДПРИЄМСТВА

 

Одиниця виміру: грн., без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами
 (починаючи з податкового періоду — перший квартал 2006 року)

№ з/п

Назва філії

Валові витрати

Амортизаційні відрахування

Усьго (гр. 3 + гр. 4)

Питома вага валових витрат і амортизаційних відрахувань філії у загальних валових витратах і амортизаційних відрахуваннях платника податку (гр. 5 : гр. 5 р. 1) (%)

Податкове зобов’язання з консолідованого податку на прибуток підприємства

Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства (гр. 6 х гр. 7 р. 1 : 100)

Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства за попередній податковий період поточного року

Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства за останній квартал звітного періоду (гр. 8 - гр. 9)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

У цілому по підприємству

300000

80000

380000

100

30000

Х

Х

Х

2

За місцезнаходженням філії

50000

15000

65000

17,10

Х

5130

4000

1130

 

И наконец, покажем, как заполняется декларация по налогу на прибыль (фрагмент).

 

Показники

Код рядка

Сума

1

2

3

...

...

...

Прибуток, що підлягає оподаткуванню, у тому числі: (08 - 09 - 10)

11

120000

за базовою ставкою

11.1

120000

за пільговою ставкою _______ %

11.2

 —

Нарахована сума податку, у тому числі:

12

30000

за базовою ставкою

12.1

30000

за пільговою ставкою

12.2

 —

Зменшення нарахованої суми податку

13 К6

5130

Податкове зобов’язання звітного періоду (12 - 13)

14

24870

Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року

15

22000

Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)

16

 —

Сума податку до сплати (позитивне значення 14 - 15 - 16)

17

2870

 

Таковы основные правила перехода на уплату консолидированного налога. Если все условия такого способа налогообложения вас устраивают, смело подавайте до 1 июля 2009 года в налоговый орган Уведомление. Желаем удачи и финансового благополучия!

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд