Кто подписывает приходные и расходные ордера филиала
Филиал имеет кассовую книгу и выписывает ПКО и РКО. Кто должен подписывать РКО — директор филиала или директор предприятия? Кто подписывает РКО филиала и ПКО головного предприятия, если филиал сдает выручку головному предприятию и главный бухгалтер выполняет функции кассира?
(г. Киев)
Относительно круга лиц, имеющих право подписывать кассовые ордера, в
Положении № 637 сообщается довольно скупо:«
3.3. Прием наличных в кассы производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия .<...>
3.4. Выдача наличных из касс производится по
расходным кассовым ордерам или расходным ведомостям. Документы на выдачу наличных должны подписывать руководитель и главный бухгалтер или работник предприятия, уполномоченный на это руководителем».Упоминание в том же
Положении об обособленных подразделениях (филиалах), осуществляющих операции по приему и выдаче наличности с оформлением соответствующих кассовых ордеров, вообще не сопровождается подробностями о лицах, имеющих право такие ордера подписывать.Здравый смысл подсказывает, что подписание указанных «филиальных» кассовых ордеров
именно и только руководителем и/или главным бухгалтером предприятия (читай — «головного» предприятия) сделает соответствующий документооборот филиала крайне неуклюжим и тяжеловесным. Поэтому возникает желание воспользоваться для этих целей упомянутой в процитированных фрагментах возможностью существования лица, уполномоченного руководителем предприятия на подписание (или, точнее, даже лиц).Истолковать заложенную в
пп. 3.3 и 3.4 Положения № 637 заманчивую, но несколько размытую возможность (может ли уполномоченное лицо заменить только главного бухгалтера? или возможно существование еще и лица, уполномоченного подписывать ордера вместо руководителя предприятия? или же, вообще, речь идет об одном лице, уполномоченном на подписание вместо главного бухгалтера и руководителя одновременно?), позволило письмо НБУ от 26.08.2008 г. № 11-113/3421-115-75.В указанном письме, в частности, сообщается: «
...определенные обязанности руководителя, не определенные законом как исключительная компетенция, могут возлагаться в порядке, предусмотренном законодательством о труде и гражданским законодательством, на других работников по приказу (распоряжению) руководителя, доверенности и т. п.Таким образом, заместитель руководителя предприятия, руководитель (заместитель руководителя) обособленного подразделения предприятия могут подписывать расходные кассовые ордера
при условии наделения их соответствующими полномочиями и закрепления этих полномочий внутренними распорядительными документами (положениями) предприятия»*.*Полный текст письма и редакционный комментарий к нему см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 82, с. 13.
Следовательно, внутренними распорядительными документами предприятия могут быть установлены полномочия отдельных лиц, которым разрешается подписание обсуждаемых документов («по умолчанию», разумеется, такими лицами являются руководитель и главный бухгалтер предприятия). Критериями в определении круга уполномоченных лиц-«подписантов» должны быть как удобство в организации соответствующего этапа документооборота предприятия (филиала), так и степень ответственности конкретного лица за операции с наличностью, сопровождаемые оформлением подписываемых им кассовых ордеров.
Что касается операций по сдаче выручки филиалом головному предприятию, то для установления лиц, подписывающих возникающие при этом кассовые ордера с каждой из сторон, в дополнение к уже сказанному можно воспользоваться следующей нормой, содержащейся в
п. 4.3 Положения № 637:«
Предприятия, имеющие обособленные подразделения, которые проводят кассовые операции с отражением их в кассовой книге и режим работы которых не совпадает с распорядком функционирования бухгалтерии предприятия — юридического лица, внутренним документом определяют порядок взаимодействия обособленных подразделений с бухгалтерией предприятия (юридического лица) согласно требованиям законодательства Украины, в частности определение времени рабочих смен, обеспечение бухгалтерского учета кассовых операций и т. п.».Совершенно очевидно, что
внутренним документом (приказом, порядком, положением) можно определить взаимодействие обособленных подразделений с бухгалтерией предприятия не только в случае, когда не совпадает их режим работы, но и в любом другом случае, требующем урегулирования. К таким случаям может быть отнесено и возложение полномочий на подписание кассовых ордеров на лиц, занимающих определенные должности в головном предприятии и на филиале (с учетом штатного расписания, совмещения должностей и пр.).
Александр Ключник, консультант газеты
«Налоги и бухгалтерский учет»
