Декларируем доходы, полученные в 2008 году

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Март, 2009/№ 18
В избранном В избранное
Печать
Статья

Декларируем доходы, полученные в 2008 году

 

В разгаре кампания по декларированию доходов, полученных гражданами в 2008 году. Для кого-то предоставление годовой налоговой декларации об имущественном состоянии является обязанностью, а для кого-то — возможностью воспользоваться правом на налоговый кредит или вернуть излишне уплаченный налог. Об общих правилах декларирования и об особенностях заполнения декларации в каждом из указанных случаев пойдет речь в данной статье.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 2181

Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181.

Приказ № 1

— приказ ГНАУ «О проведении кампании декларирования доходов граждан, полученных в 2008 году» от 06.01.2009 г. № 1.

Порядок № 490

— Порядок ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового облагаемого налогом дохода, утвержденный приказом ГНАУ от 16.10.2003 г. № 490.

Инструкция № 442

— Инструкция о налоговом кредите, утвержденная приказом ГНАУ от 22.09.2003 г. № 442.

 

Когда налогоплательщик обязан предоставлять декларацию?

Если в течение 2008 года налогоплательщик получал доходы, которые подлежат обязательному декларированию согласно

Закону № 889, он обязан подать декларацию о доходах.

При этом необлагаемые доходы, полученные физическими лицами в течение 2008 года, в декларации не отражаются (

п. 4.3 Закона № 889).

Доходы, подлежащие обязательному декларированию, можно условно разделить на три группы.

1. Налогооблагаемые доходы, с которых при их начислении или выплате налог не удерживался

:

прибыль от операций с инвестиционными активами (ценными бумагами, корпоративными правами, банковскими металлами, приобретенными в банке, независимо от места их дальнейшей продажи), кроме случаев, когда налогоплательщик заключает договор с торговцем ценными бумагами на выполнение последним функций налогового агента относительно налогообложения таких доходов (п. 9.6 Закона № 889). В состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по итогам такого отчетного года. Доход отражается в подразделе 1.2 декларации и в строке 24 раздела III приложения 2 к декларации. Внимание: в соответствии с нормами п.п. 9.6.8 Закона № 889 не подлежит налогообложению, а следовательно, и отражению в декларации доход, полученный в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если его сумма не превышает сумму, определенную в п.п. 6.5.1 Закона № 889 (в 2008 году — 890 грн.). Кроме того, в декларации не отражаются доходы, указанные в пп. 4.3.3 и 4.3.18 Закона № 889;

неиспользованная целевая благотворительная помощь в виде денежных средств в течение 12 календарных месяцев, следующих после ее получения (за исключением получения благотворительной помощи в виде эндавмента*) (п.п. 9.7.4 Закона № 889). Напомним, что целевая благотворительная помощь предоставляется на лечение, а также для целей, определенных в пп. «б» — «є» п.п. 9.7.4 Закона № 889. Доход отражается в разделе 1.2 декларации и в строке 24 приложения 2 к декларации;

* Под эндавментом понимается сумма средств или ценных бумаг, которые вносятся благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента.

страховое возмещение вследствие утраты застрахованного имущества, если налогоплательщик не использовал сумму такого возмещения на замену этого имущества, в пределах сроков, установленных п. 15.1 Закона № 889 (п. 15.2 Закона № 889). Сумма страхового возмещения отражается в разделе 1.2 декларации и в строке 24 приложения 2 к декларации;

задолженность, по которой истек срок исковой давности по кредиторской задолженности плательщика налога (п.п. 4.2.11 Закона № 889). Напомним, что общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV). Такие доходы также отражаются в подразделе 1.2 декларации и в строке 24 раздела III приложения 2 к декларации;

— непогашенные суммы недоплаты по налогу с доходов физических лиц,

если по каким-либо причинам сумма недоплаты по налогу с доходов и штраф не полностью взысканы работодателем до окончания предельного срока подачи годовой декларации. Отметим, что недоплата по налогу с доходов возникает вследствие:

проведения работодателем перерасчета сумм дохода налогоплательщика по месту применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) в случаях, установленных

п.п. 6.5.2 Закона № 889;

нарушения плательщиком налога порядка применения НСЛ, после которого он воспользовался процедурой возобновления права на такую льготу в соответствии с

п.п. 6.3.4 Закона № 889;

наличия задолженности по налогу с доходов, который подлежит удержанию в связи с невозвратом или несвоевременным возвратом сумм, полученных под отчет или на командировку (

п.п. 9.10.1 Закона № 889);

выигрыши в игорных заведениях (п.п. 9.5.2 Закона № 889). В декларации указывается положительная разница между суммой дохода в виде выигрыша и документально подтвержденными расходами, понесенными в связи с его получением в 2008 году. Данные о выигрыше в азартные игры и понесенных в связи с получением такого выигрыша расходах приводятся в справке, которую по требованию физического лица — игрока должно предоставить служебное лицо игорного заведения (п. 6 Порядка учета доходов физических лиц в игорных заведениях и персонификации таких лиц, утвержденного приказом ГНАУ от 20.10.2003 г. № 494). Доход отражается в разделе 1.2 декларации и в строке 24 приложения 2 к декларации.

2. Доходы, полученные не от налоговых агентов**:

** В соответствии с п.п. 8.2.2 Закона № 889 не являются налоговыми агентами нерезиденты и физические лица, не зарегистрированные субъектами предпринимательской деятельности и не осуществляющие независимую профессиональную деятельность.

— налогооблагаемые

доходы, не включенные в расчет общих налогооблагаемых доходов предыдущих отчетных периодов (п.п. 4.2.8 Закона № 889). Такие доходы отражаются в соответствующих строках декларации и приложения 2 к декларации в зависимости от видов доходов, полученных в предыдущих отчетных периодах;

нецелевая благотворительная помощь от благотворителя — физического лица, если общая сумма такой помощи превышает предельный размер (в 2008 году — 890 грн. совокупно за год) или налогоплательщик не имеет права на получение налоговой социальной льготы (п.п. 9.7.3 Закона № 889). Подробнее о порядке налогообложения нецелевой благотворительной помощи см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, спецвыпуск № 5. Доход в виде нецелевой благотворительной помощи отражается в разделе 1.2 декларации и в строке 24 приложения 2 к декларации;

наследство (ст. 13 Закона № 889). Подробно о порядке налогообложения доходов в виде наследства см. статью «Налогообложение доходов в виде наследства и подарков» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 16, с. 29. Доход в виде наследства отражается в подразделе 1.2 декларации, а также в строках 15, 16, 17, 18 раздела III приложения 2 к декларации;

— подарки

(ст. 14 Закона № 889). Напомним, что доходы, полученные физическими лицами в виде подарков, облагаются по правилам, которые установлены для налогообложения наследства. Обращаем внимание: не подлежат налогообложению и отражению в декларации средства или имущество (имущественные или неимущественные права), подаренные одним супругом другому, в пределах их части общей долевой или общей совместной собственности, а также родителями детям, в том числе зачатым при жизни и рожденным после, и детьми родителям, в пределах их части общей долевой собственности согласно закону (п. 14.2 Закона № 889);

арендная плата от сдачи имущества в аренду (п.п. 9.1.4 Закона № 889). Доходы от сдачи в аренду недвижимого и движимого имущества подлежат отражению в подразделе 1.2 декларации. Кроме того, доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества отражаются в строке 4 раздела III приложения 2, а доходы от сдачи в аренду движимого имущества — в строке 10 раздела III приложения 2. Отметим, что в соответствии с приказом № 1 ГНАУ для обеспечения качественного проведения декларационной кампании в 2009 году намерена направить запросы в агентства недвижимости по поводу предоставления сведений о гражданах, которые воспользовались их услугами и сдали жилье в наем, и направить запросы в местные советы по вопросу получения информации о гражданах, сдающих в аренду жилье;

доходы, полученные налогоплательщиком при осуществлении операций по продаже объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, указанных в ст. 12 Закона № 889, а именно: если договор купли-продажи не удостоверяется нотариально и объект движимого имущества продается без посредничества юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) или представительства нерезидента. О порядке налогообложения доходов от продажи объектов движимого имущества см. в статье «Налогообложение операций по продаже и обмену недвижимого и движимого имущества» («Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 16). Такие доходы отражаются в подразделе 1.2 декларации и в строках 9, 10, 11 раздела III приложения 2.

3. Иностранные доходы

(п.п. 9.9.1 Закона № 889). В случае получения налогоплательщиком в течение 2008 года иностранных доходов, он должен отразить в декларации сумму таких доходов, пересчитанную по курсу НБУ на дату их получения (п. 3.3 Закона № 889).

Если со страной, где получен доход, заключен

договор об избежании двойного налогообложения, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, налогоплательщик имеет право на уменьшение налогового обязательства на сумму уплаченного за границей налога. При этом физическое лицо обязано получить от государственного органа страны, в которой выплачен доход, уполномоченного удерживать налог, справку о сумме удержанного налога, а также о базе его начисления. Такая справка должна быть легализована консульством Украины в соответствующей стране (п.п. 9.9.4 Закона № 889). Перечень действующих договоров об избежании двойного налогообложения опубликован в письме ГНАУ от 09.01.2008 г. № 93/7/12-0117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 8). Кроме того, с 29.09.2008 г. Верховная Рада Украины ратифицировала Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений по налогам на доходы и капитал с Исландией и Иорданией.

В случае получения иностранных доходов в странах бывшего СНГ легализовывать справку о сумме уплаченного налога в этих странах не нужно, поскольку они являются участниками

Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22.01.93 г. (вступила в силу для Украины 14.04.95 г.). На это указывает ГНАУ в своем письме от 23.02.2007 г. № 3635/7/12-0117.

Иностранные доходы отражаются в подразделе 1.4 декларации и в строке 28 раздела III приложения 2 к декларации.

Внимание: нерезиденты, которые в течение отчетного года получали доходы с источником их происхождения с территории Украины, подлежащие обязательному декларированию, также должны предоставить декларацию о доходах, поскольку они являются налогоплательщиками (

п. 2.1 Закона № 889). В письме ГНАУ от 01.10.2007 г. № 4778/щ/17-0715 относительно доходов в виде наследства, полученного нерезидентом от резидента, указано, что нерезидент может подать декларацию и уплатить налог сразу при получении свидетельства о праве на наследство.

Иностранные доходы отражаются в подразделе 1.4 декларации и в строке 28 раздела III приложения 2 к декларации.

 

Когда декларацию можно не подавать?

Физическое лицо — налогоплательщик

освобождается от обязанности предоставлять декларацию, если в течение года он получал налогооблагаемые доходы исключительно от налоговых агентов.

В соответствии с

п. 18.4 Закона № 889 декларация не предоставляется независимо от видов и сумм полученных доходов, если плательщик налога:

— находится под арестом или является задержанным либо осужденным к лишению свободы, находится в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока предоставления декларации;

— находится в розыске по состоянию на конец 2008 года;

— находится на срочной воинской службе по состоянию на конец 2008 года;

— является несовершеннолетним или недееспособным лицом и при этом находится на полном иждивении других лиц и/или государства по состоянию на конец 2008 года.

Кроме того, в случае если в течение 2008 года налогоплательщик получил доход в виде наследства (подарка), который облагается налогом с доходов по нулевой ставке, то он не обязан включать стоимость такого наследства (подарка) в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подавать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии при условии отсутствия других оснований для предоставления декларации. Согласно

распоряжению КМУ «Вопросы декларирования физическими лицами имущественного состояния и доходов» от 26.08.2008 г.» № 527-р обязанность налогоплательщика по предоставлению годовой декларации в таком случае считается выполненной. На это указывает ГНАУ в письме от 29.01.2009 г. № 364/а/17-0714.

Напомним, что доход в виде наследства (подарка) подлежит налогообложению по нулевой ставке в случае, когда его получатель — наследник, который является членом семьи наследодателя первой степени родства (

п.п. 13.2.1 Закона № 889). При этом членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети (п.п. 1.20.4 Закона № 889).

 

В каких случаях декларация подается добровольно?

Налогоплательщик имеет право предоставить годовую декларацию в следующих случаях:

1) если он хочет воспользоваться правом на налоговый кредит;

2) если хочет вернуть излишне уплаченный в течение отчетного года налог с доходов. Такая ситуация могла возникнуть, если при увольнении работника выявлено, что излишне удержанная сумма налога с доходов, подлежащая возврату, больше суммы начисленного в месяце увольнения налога.

По поводу предоставления декларации для того, чтобы воспользоваться правом на налоговый кредит, отметим следующее.

Правом на налоговый кредит может воспользоваться

только резидент, имеющий идентификационный номер (п.п. 5.4.1 Закона № 889). Что касается лиц, которые официально отказались от идентификационного номера, они не могут претендовать на начисление налогового кредита. Такой вывод содержится в письме ГНАУ от 23.10.2006 г. № 5564/П/17-0715. Таким образом, физические лица, не имеющие идентификационного номера, не могут предоставить налоговую декларацию, чтобы воспользоваться правом на налоговый кредит.

Физическое лицо — предприниматель может претендовать на получение налогового кредита, если такое лицо в течение года получало доходы в виде заработной платы (в пределах таких доходов).

Лица, которые в течение года

получали только доходы, отличные от заработной платы, не могут претендовать на получение налогового кредита. К таким лицам, в частности, относятся предприниматели, не получающие заработную плату, военнослужащие, сотрудники органов внутренних дел (письма ГНАУ от 13.08.2007 г. № 9813/5/17-0716, от 28.02.2007 г. № 4082/7/17-0217).

Порядок начисления налогоплательщиком налогового кредита с целью возврата излишне уплаченного налога с доходов определен в

Инструкции № 442.

При заполнении декларации налогоплательщик должен иметь в виду, что

сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы его общего налогооблагаемого дохода, полученного в течение 2008 года в виде заработной платы (п. 5.4 Закона № 889).

Обращаем внимание: право на включение в состав налогового кредита расходов, понесенных в 2008 году, на следующие налоговые годы не переносится, если не воспользоваться правом на начисление налогового кредита по итогам отчетного налогового года. То есть все расходы, которые налогоплательщик понес в 2008 году и имеет право включить в налоговый кредит, должны быть отражены в декларации за 2008 год.

 

Какие расходы налогоплательщик имеет право включить в налоговый кредит по итогам 2008 года?

К расходам, которые налогоплательщик имеет право включить в налоговый кредит по итогам 2008 года, относятся:

— часть суммы процентов по ипотечному кредиту, уплаченных налогоплательщиком (

п.п. 5.3.1 Закона № 889). Подробнее об особенностях включения в налоговый кредит таких расходов см. статью «Ипотечный налоговый кредит» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 17, письмо ГНАУ от 13.06.2008 г. № 12187/7/17-0717 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 53;

— сумма средств или стоимость имущества, переданные в

виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине (п.п. 5.3.2 Закона № 889). Такие расходы включаются в состав налогового кредита в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % от суммы общего налогооблагаемого дохода отчетного года;

— сумма средств, уплаченных в пользу заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства* (

п.п. 5.3.3 Закона № 889). Включается в состав налогового кредита в размере, не превышающем сумму, указанную в п.п. 6.5.1 Закона № 889 (в 2008 году — 890 грн.), в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года;

* Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ними дети.

— сумма расходов налогоплательщика на уплату за собственный счет страховых взносов, страховых премий и пенсионных взносов страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, учреждению банка по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады как плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства (

п.п. 5.3.5 Закона № 889). В состав налогового кредита расходы включаются в размере, который не превышает (в расчете за каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года, на протяжении которых действовал договор страхования):

а) при страховании налогоплательщика или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом плательщика налога или на банковский пенсионный депозитный счет или по их совокупности — сумму, определенную в

п.п. 6.5.1 Закона № 889 (в 2008 году — 890 грн.);

б) при страховании члена семьи плательщика налога первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом или на банковский пенсионный депозитный счет в интересах такого члена семьи или по их совокупности — 50 % суммы, определенной в

п.п. 6.5.1 Закона № 889, в расчете на каждого застрахованного члена семьи (в 2008 году — 445 грн.).

В случае если налогоплательщик или члены его семьи первой степени родства были застрахованы их работодателями или работодатели являются вкладчиками негосударственных пенсионных фондов или пенсионных депозитных счетов в их пользу согласно

п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закона № 889, предельная сумма, указанная в пп. «а» или «б», уменьшается для соответствующего застрахованного лица или участника негосударственного пенсионного фонда на сумму страховых взносов или взносов в негосударственные пенсионные фонды или на пенсионные депозитные счета, уплаченных его работодателем на протяжении отчетного налогового года.

Если член семьи налогоплательщика первой степени родства самостоятельно застраховал такие же риски по отдельному страховому договору или он является вкладчиком негосударственного пенсионного фонда по отдельному пенсионному контракту, то налогоплательщик не имеет права включать в состав налогового кредита сумму, определенную в

п.п. «б» относительно такого члена семьи. Право включить в состав своего налогового кредита сумму страховых (пенсионных) взносов (премий), уплаченных по такому отдельному страховому договору или пенсионному контракту, предоставляется такому члену семьи на условиях, указанных в п.п. «б»;

— сумма расходов по искусственному оплодотворению, независимо от того, находится он в браке с донором или нет (

п.п. 5.3.6 Закона № 889);

— сумма расходов по оплате стоимости государственных услуг, включая уплату государственной пошлины, связанных с усыновлением ребенка (

п.п. 5.3.6 Закона № 889).

Сумма собственных средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу заведения здравоохранения

для компенсации стоимости лечения такого налогоплательщика или членов его семьи первой степени родства, не может быть включена в состав налогового кредита по итогам 2008 года. Согласно п.п. 22.1.2 Закона № 889 налогоплательщик сможет воспользоваться правом на налоговый кредит по таким расходам только по итогам года, следующего за годом вступления в силу закона о медицинском страховании, которого пока нет.

 

Нужно ли предоставлять с декларацией какие-либо документы?

Согласно

п.п. «в» п. 19.1 Закона № 889 при подаче налогоплательщиком декларации налоговый орган может требовать от налогоплательщика предъявления документов и сведений, связанных с возникновением дохода или права на получение налогового кредита.

Так, с декларацией подаются

копии документов, подтверждающих расходы, которые включаются в налоговый кредит: фискальные или товарные чеки, кассовые ордера, товарные накладные, договоры, идентифицирующие продавца товаров (работ, услуг).

Кроме того, нужно предоставить справку от работодателя о суммах начисленного общего налогооблагаемого дохода в виде заработной платы и удержанного налога с доходов. В справке должны быть указаны: название предприятия, идентификационный номер налогоплательщика, суммы начисленной в течение года заработной платы, сумма удержанных взносов в фонды социального страхования, суммы предоставленных НСЛ и сведения о других налогооблагаемых доходах физического лица.

В консультации «Декларирование доходов — конституционная обязанность физического лица» // «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 4, с. 18 указано также, что налогоплательщикам нужно предоставить к декларации копию справки о присвоении идентификационного номера, заявление с указанием банковского счета, на который нужно вернуть средства, или относительно суммы возврата в счет погашения других своих налоговых обязательств.

Оригиналы подтверждающих документов в налоговый орган не предоставляются, но при этом сохраняются налогоплательщиком до окончания проведения налоговой проверки относительно начисления налогового кредита.

 

По какой форме предоставляется декларация?

В соответствии с

приказом № 1 декларировать доходы, полученные в 2008 году, граждане будут по старой форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12. То есть новая форма так и не утверждена.

Поскольку действующая форма декларации не приспособлена к новым правилам налогообложения, ГНАУ разработала приложения к ней. Формы указанных приложений доведены письмами ГНАУ. Последние их редакции приведены в

письме ГНАУ от 22.01.2008 г. № 1025/7/17-0217.

Вместе с декларацией налогоплательщик подает следующие приложения:

— приложение 1

«Перелік сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту згідно із статтею 5 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (до декларації про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2008 року)» — заполняется, если налогоплательщик хочет воспользоваться правом на налоговый кредит;

— приложение 2

«Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту» .

 

Кто может заполнять декларацию?

Согласно

п. 18.5 Закона № 889 декларация заполняется плательщиком налога самостоятельно.

В случаях, определенных

Законом № 889, обязательства по заполнению и предоставлению декларации возлагаются на других лиц, а именно:

— на опекуна или попечителя — по доходам, полученным несовершеннолетним и недееспособным лицом;

— на наследников (распорядителей имущества, государственных исполнителей) — по доходам, полученным в течение 2008 года умершим плательщиком налога;

— на государственного исполнителя, уполномоченного осуществлять мероприятия по обеспечению имущественных претензий кредиторов плательщика налога, объявленного в установленном порядке банкротом.

Кроме того, декларация может быть заполнена другим лицом,

нотариально уполномоченным на это налогоплательщиком.

Внимание: если декларация заполняется другим лицом, она обязательно должна содержать информацию о таком лице.

Уполномоченные плательщиком налога лица, которые заполняют декларацию за вознаграждение, несут ответственность за нарушение порядка заполнения и/или предоставления декларации на уровне ответственности, установленной для плательщика налога. При этом такой плательщик налога освобождается от указанной ответственности.

Согласно

п. 18.10 Закона № 889 у физического лица есть возможность до 1 марта 2009 года обратиться в соответствующий налоговый орган с просьбой заполнить декларацию. Налоговый орган, в свою очередь, обязан предоставить бесплатные услуги по такому заполнению. Отказ должностного (служебного) лица налогового органа предоставить указанные услуги освобождает налогоплательщика от какой-либо ответственности за неполное или неверное заполнение декларации.

Как указано в

п.п. 2.4.2 Инструкции № 442, запрос налогоплательщика относительно заполнения декларации о доходах налоговым органом должен быть составлен в письменной форме. При этом такой запрос не распространяется на раздел декларации, в котором отражаются сведения о начислении налогового кредита, поскольку непосредственно налогоплательщик должен указать основания для начисления налогового кредита и конкретные (документально подтвержденные) суммы расходов.

Декларация может заполняться как на украинском, так и на русском языке.

 

Нужно ли вести Книгу учета доходов и расходов?

Учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода по форме, утвержденной

приказом ГНАУ от 16.10.2003 г. № 490, должны вести налогоплательщики, которые:

— обязаны подавать декларацию;

— имеют право на возврат излишне уплаченной суммы налога с доходов физических лиц.

Книга учета доходов и расходов ведется самостоятельно налогоплательщиком. Записи в графах Книги осуществляются непосредственно плательщиком налога или другим лицом, нотариально уполномоченным таким плательщиком налога осуществлять такие записи четко и разборчиво не позднее следующего дня после получения соответствующих сумм доходов, уплаты (перечисления) налога, а также понесенных расходов, связанных с получением доходов.

Физические лица, которые предоставляют годовую декларацию с целью получения налогового кредита, могут вести учет документов и сведений в реестре, записи в котором проводятся в произвольной форме (

п. 4 Порядка № 490).

Фактически понесенные расходы, которые включаются в состав налогового кредита, должны быть подтверждены документально, а именно: фискальными или товарными чеками, кассовыми ордерами, товарными накладными, другими расчетными документами или договорами, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов.

 

Каков порядок заполнения декларации?

Для удобства в работе порядок заполнения годовой декларации и приложений к ней представим в таблице.

 

Структура декларации

Виды доходов

Примечания

1

2

3

Раздел 1

Приводятся сведения о налогоплательщике (Ф.И.О., идентификационный номер, адрес, телефон) и нотариально уполномоченном лице (если оно есть)

Подраздел 1.1. Доходы, полученные по основному месту работы

Налогооблагаемые доходы, полученные как по основному месту работы, так и по совместительству, выплаты по договорам гражданско-правового характера, а также другие налогооблагаемые доходы, полученные от налоговых агентов

По мнению ГНАУ (письмо от 28.12.2005 г. № 25941/7/17-2117), здесь отражаются доходы в виде заработной платы, полученные от работодателей в течение отчетного года

Подраздел 1.2. Доходы, полученные в других местах не по месту основной работы

Доходы, полученные не от налоговых агентов, и доходы, не подлежащие налогообложению у источника их выплаты

Отражается налогооблагаемое наследство, подарки, инвестиционная прибыль, арендная плата от арендатора — физического лица, благотворительная помощь от физического лица и т. п. По разъяснениям ГНАУ, здесь отражаются также доходы, полученные от частной нотариальной, адвокатской и другой независимой профессиональной деятельности

Подраздел 1.3. Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, другой независимой профессиональной деятельности

Доходы, полученные от предпринимательской и другой независимой профессиональной деятельности

Заполняется физическими лицами — предпринимателями на общей системе налогообложения и на фиксированном патенте, нотариусами, адвокатами и другими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, в отдельной декларации, которая подлежала предоставлению в налоговые органы до 9 февраля 2009 года (включительно). В «гражданской» декларации о доходах этот подраздел не заполняется

Подраздел 1.4. Иностранные доходы

Доходы, отличные от доходов с источником происхождения из Украины

Отражается сумма иностранных доходов, пересчитанная по курсу НБУ на дату их получения. Сумма уменьшения налога отражается в гр. 5 (сумма уплаченного налога в валюте получения дохода) и гр. 6 (эквивалент налога, указанного в гр. 5, пересчитанный по курсу НБУ на дату получения иностранного дохода). Обращаем внимание, что сумма налога с иностранного дохода плательщика налога (сумма уменьшения) не может превышать сумму налога, рассчитанного на базе его общего годового налогооблагаемого дохода с учетом иностранного дохода

Раздел 2. Суммы, исключаемые из налогооблагаемого дохода

Суммы, на которые уменьшается доход в виде заработной платы

По мнению ГНАУ, данный раздел декларации не заполняется. На наш взгляд, в подразделе 2.1 можно отразить суммы полученных в течение 2008 года НСЛ и суммы удержанных взносов в социальные фонды

Раздел 3. Общая сумма дохода за отчетный год, с которого необходимо уплатить налог

Общая сумма налогооблагаемого дохода

Раздел 4. Сведения о собственности и земельных участках

Данные о недвижимом и движимом имуществе, а также земельных участках, принадлежащих налогоплательщику

Сведения об имеющейся собственности приводятся на основании документов, удостоверяющих право собственности или право на пользование земельным участком (свидетельство о праве собственности, техпаспорт, государственный акт и т. п.)

Приложение 1. Перечень сумм расходов, которые включаются в состав налогового кредита

Расходы, которые гражданин имеет право включить в состав налогового кредита

Отражаются фактически понесенные расходы физического лица, подтвержденные документально. Налоговики рекомендуют прилагать к декларации копии подтверждающих документов, а оригиналы хранить до окончания налоговой проверки о правильности начисления налогового кредита

Приложение 2. Расчет суммы налога с доходов физических лиц, которая подлежит возврату налогоплательщику или уплате в бюджет

Сумма налогового обязательства физического лица

Производится окончательный расчет налога с доходов физических лиц, который подлежит возврату налогоплательщику или уплате в бюджет

 

Напомним, что ГНАУ настаивала и продолжает настаивать на том, что при расчете суммы налога, подлежащей возврату из бюджета в связи с реализацией плательщиком права на налоговый кредит, сумма начисленной заработной платы не уменьшается на сумму НСЛ и сумму взносов в фонды социального страхования (см.

письма от 12.05.2006 г. № 5379/6/17-0716, от 13.08.2007 г. № 9813/5/17-0716 // «Налоги и бухгалтерский учет, 2008, № 17, от 18.02.2008 г. № 3057/7/17-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет, 2008, № 24). Налоговики считают, что «подход в принятии за основу при расчете именно начисленной зарплаты отвечает принципу равенства всех плательщиков налога независимо от того, пользовались они на протяжении года налоговой социальной льготой или нет, и какие размеры взносов в социальные фонды были отчислены из их зарплаты».

Однако по мнению редакции,

для целей налогового кредита должна использоваться начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму удержаний в социальные фонды и НСЛ. Именно этот подход соответствует нормам Закона № 889, поскольку налоговый кредит уменьшает сумму начисленного физическому лицу налогооблагаемого дохода в виде заработной платы, которая, как отмечалось выше, при определении объекта налогообложения уменьшается на сумму удержанных из нее социальных взносов и НСЛ. То есть суммы социальных взносов и НСЛ не подлежат налогообложению, следовательно, не должны участвовать при расчете суммы налога, подлежащей возврату из бюджета в связи с реализацией плательщиком права на налоговый кредит.

Приняв такой подход к заполнению декларации, налогоплательщикам следует иметь в виду, что свою точку зрения, возможно, придется отстаивать в суде.

Кстати, два положительных судебных решения по данному вопросу (

постановление районного суда в г. Киеве от 26.01.2006 г., постановление районного суда г. Донецка от 01.12.2006 г. по делу № 2-2292, постановление Святошинского районного суда г. Киева по делу № 2а-18-1/07р) были опубликованы в газетах «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 47 и «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 14 соответственно.

 

В какие сроки должна быть предоставлена декларация?

Декларация о доходах подается в налоговый орган

до 1 апреля года, следующего за отчетным (абзац «г» п.п. 4.1.4 Закона № 2181). Таким образом, предельным сроком подачи декларации по итогам 2008 года является 31 марта 2009 года. Указанная дата является последним днем подачи декларации для налогоплательщиков, которые обязаны задекларировать доходы, полученные в 2008 году.

А вот плательщики налога, которые хотят воспользоваться правом на налоговый кредит, могут подавать декларацию в течение всего года, следующего за отчетным. Такого мнения придерживаются налоговики (см.

письма ГНАУ от 12.05.2006 г. № 9045/7/17-2116 // «Налоги и бухгалтерский учет, 2006, № 53, от 28.02.2007 г. № 4082/7/17-0217, Справочная информация Департамента массово-разъяснительной работы и обращений граждан «Декларирование доходов граждан в вопросах и ответах в помощь плательщикам налога» от 01.01.2008 г.).

Предоставить декларацию можно лично или по почте. При этом

датой подачи декларации считается:

дата ее регистрации в налоговом органе, если декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган лично. Отметим, что по устным разъяснениям работников налоговых органов по доверенности, заверенной нотариально, декларацию о доходах налогоплательщика может подать другое физическое лицо;

дата осуществления почтового отправления, указанная на штампе отделения связи, если декларация отправляется по почте.

 

В какие сроки уплачивается в бюджет или возвращается из бюджета налог с доходов?

Сумма налога с доходов физических лиц, которая подлежит уплате в бюджет или возврату из бюджета, рассчитывается самостоятельно налогоплательщиком в приложении 2 к декларации. Налоговые органы осуществляют проверку достоверности данных, приведенных налогоплательщиком в декларации о доходах. О результатах расчета налогового обязательства по итогам декларации налогоплательщик узнает из налогового уведомления.

Налогоплательщик должен

погасить сумму налога с доходов физических лиц, начисленную по итогам годовой декларации в течение 30 календарных дней со дня получения такого налогового уведомления.

Сумма налога, которая

подлежит возврату налогоплательщику, зачисляется на его банковский счет, отрытый в каком-либо коммерческом банке, или отправляется в виде почтового перевода по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней со дня получения такой декларации.

 

Предусмотрена ли ответственность за непредоставление декларации?

В соответствии со

ст. 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X за неподачу или несвоевременное представление декларации о доходах гражданам грозит предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 51 грн. до 136 грн.).

Штрафные санкции за предоставление декларации с целью получения налогового кредита после 1 апреля к налогоплательщикам не применяются.

Надеемся, что материал данной статьи поможет нашим читателям быстро и легко заполнить годовую декларацию. Остается только вовремя ее подать в налоговые органы: налогоплательщикам, которые в течение 2008 года получали доходы, подлежащие обязательному декларированию, — до 1 апреля 2009 года, налогоплательщикам, которые хотят воспользоваться правом на налоговый кредит, — в течение 2009 года. Желаем удачи!

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд