Уменьшаем уставный капитал

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Март, 2009/№ 21
В избранном В избранное
Печать
Статья

Уменьшаем уставный капитал

 

Иногда в силу законодательных требований или появления определенных обстоятельств у общества может возникнуть необходимость в уменьшении уставного фонда. О том, как протекает такая процедура, и об особенностях учета операций по уменьшению УФ мы сейчас и поговорим.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

О праве хозяйственных обществ уменьшать уставный фонд говорится в

ст. 87 ХКУ и ст. 16 Закона о хозобществах. При этом причины уменьшения УФ могут быть самыми разными: покрытие убытков, выплата (возврат) доли участнику, изменение состава учредителей, перераспределение долей в УФ, приведение в соответствие с требованиями законодательства показателей финансовой отчетности и пр. Прежде всего обратим внимание на ряд правовых моментов, связанных с осуществлением таких операций.

 

Правовые моменты

До каких пределов можно уменьшать УФ?

Сразу укажем, что уменьшать УФ можно при условии, что его

уменьшенная величина окажется не ниже минимального размера УФ, установленного законодательством (иначе в случае несоблюдения этого условия общество придется ликвидировать — ч. 1 ст. 144, ч. 1 ст. 155, ч. 3 ст. 157 ГКУ). Напомним: минимальный размер УФ оговорен Законом о хозобществах и составляет:

 

Минимальный размер УФ (на момент создания общества)

АО

ООО

1250 минимальных заработных плат


(ст. 24 Закона о хозобществах)

100 минимальных заработных плат*


(ст. 52 Закона о хозобществах)

* Такой же минимальный размер УФ согласно ст. 65 Закона о хозобществах установлен и для ОДО (обществ с дополнительной ответственностью). А вот для полного и коммандитного обществ минимальный размер УФ не определен, а значит, и ограничений по уменьшению УФ для них не существует. Далее рассматривать операции по уменьшению УФ будем все же на примере наиболее распространенных формирований — АО и ООО.

 

При этом, уменьшая УФ,

важно ориентироваться на минимальный размер УФ, определенный на момент создания общества, т. е. на момент его регистрации — а следовательно, рассчитанный исходя из установленной на тот момент минимальной заработной платы (письма Госкомпредпринимательства от 20.10.2006 г. № 7597 и от 14.06.2007 г. № 4301). Так, например, если ООО было создано в январе 2007 года (минимальная заработная плата, установленная ст. 76 Закона Украины «О государственном бюджете на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 489-V, с 01.01.2007 г. по 31.03.2007 г. — 400 грн.), то после уменьшения уставный фонд такого ООО не может оказаться меньше, чем 100 х 400 грн. = 40 000 грн.

 

В каких случаях может быть уменьшен уставный фонд?

Уставный фонд может быть уменьшен по решению собственников (акционеров, участников). Вместе с тем также существуют случаи, когда это предстоит сделать обществу в обязательном порядке. Ситуации, при которых УФ обществ может уменьшаться, оговорены

ГКУ и Законом о хозобществах и приведены в таблице:

 

Случаи уменьшения УФ

АО

ООО

1

2

УФ АО подлежит уменьшению:

УФ ООО подлежит уменьшению:

1. По решению общего собрания акционеров путем:
— уменьшения номинальной стоимости акций
или
— уменьшения количества акций путем выкупа части акций у их владельцев с целью их дальнейшего аннулирования (что должно быть предусмотрено уставом АО*)
(ч. 1. ст. 157 ГКУ ст. 39 Закона о хозобществах)
Совмещать и объединять эти два способа уменьшения УФ запрещается (п. 3 гл. 1 р. III Положения № 387)

1. По решению общего собрания участников (например, путем пропорционального уменьшения всех вкладов участников и возвратом им части имущества пропорционально долям в УФ)

2. На часть вкладов, недовнесенных (неоплаченных) участниками в течение первого года деятельности ООО (либо в этом случае может быть принято решение о ликвидации общества)
(ч. 3 ст. 144 ГКУ, ст. 52 Закона о хозобществах)

2. Если (начиная со второго и каждого последующего финансового года) стоимость чистых активов АО оказывается меньше УФ АО (в этом случае УФ может быть уменьшен только первым способом — путем уменьшения номинальной стоимости акций, ч. 6 гл. 1 р. III Положения № 387)**.
Если при этом стоимость чистых активов АО меньше установленного законодательством минимального размера УФ, АО подлежит ликвидации.
(ч. 3 ст. 155 ГКУ, ст. 39 Закона о хозобществах)***

3. Если (по окончании второго и каждого последующего финансового года) стоимость чистых активов ООО становится меньшей УФ ООО (однако (как вариант) избежать уменьшения УК в этом случае поможет, например, внесение участниками новых взносов в дополнительный капитал).
Если стоимость чистых активов ООО становится меньшей установленного законом минимального размера УФ, ООО подлежит ликвидации
(ч. 4 ст. 144 ГКУ)**

3. Если АО в течение 1 года не смогло реализовать выкупленные у акционеров акции (ст. 32 Закона о хозобществах)

4. На долю участника, выкупленную самим обществом и не реализованную в течение 1 года
(ч. 4 ст. 147 ГКУ, ст. 53 Закона о хозобществах)

5. При выходе участника из ООО
(ст. 54 Закона о хозобществах)

6. В случае отказа правопреемника (наследника) от вступления в ООО или отказа ООО в принятии в него такого лица ему выплачивается соответствующая доля, а УФ подлежит уменьшению
(ст. 55 Закона о хозобществах)

7. Если участника исключают из ООО
(ст. 64 Закона о хозобществах)

8. Если на долю участника обращено взыскание
(ст. 149 ГКУ, ст. 57 Закона о хозобществах)

* Заметим: по действующему законодательству необходимость закрепления в уставе предусмотрена только для второго способа уменьшения УФ (т. е. путем выкупа акций), что логично совмещалось с отсутствием такого уточнения для случая уменьшения УФ первым способом (путем уменьшения номинальной стоимости акций), особенно по основаниям, предусмотренным законодательством.

**Методические рекомендации относительно определения стоимости чистых активов акционерных обществ утверждены решением ГКЦБФР от 17.11.2004 г. № 485. Положение о порядке увеличения (уменьшения) размера уставного капитала акционерного общества утверждено решением ГКЦБФР от 22.02.2007 г. № 387 (далее — Положение № 387), уменьшению уставного капитала АО в котором посвящен раздел III.

Также укажем на письмо Госкомпредпринимальства от 09.08.2005 г. № 6610, где отмечалось, что в случае невыполнения требования об уменьшении УФ обществом, налоговый орган согласно п. 17 ст. 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-ХII может обратиться в суд с иском об отмене государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности. Однако высшие судебные инстанции придерживаются другого мнения, отмечая, что ликвидация общества может осуществляться либо по решению общего собрания, либо по иску прокурора (п. 9 письма ВХСУ от 07.04.2008 г. № 01-8/211).

*** Примечательно также, что в этом случае второе предложение ч. 3 ст. 14 нового Закона об АО, который вступит в силу с 30 апреля 2009 года, сформулировано уже следующим образом: «Если стоимость чистых активов становится меньшей, чем минимальный размер уставного капитала, установленный этим Законом, общество обязано в течение 10 месяцев с даты наступления такого несоответствия устранить его или принять решение о ликвидации».

 

Процедура уменьшения УФ

1. Принятие решения об уменьшении УФ.

Решение об изменении (уменьшении) размера УФ (как в случае добровольного, так и обязательного его уменьшения) принимает высший орган обществаобщее собрание акционеров/участников (ч. 4 ст. 145 ГКУ, ч. 2 ст. 159 ГКУ).

При этом

решение об уменьшении УФ считается принятым, если:

— в АО за него проголосовало большинство — 3/4 акционеров, принимающих участие в собрании (

ч. 4 ст. 159 ГКУ, ст. 42 Закона о хозобществах); при этом общее собрание АО считается полномочным, если в нем принимают участие акционеры, имеющие в соответствии с уставом АО более чем 60 % голосов* (ст. 41 Закона о хозобществах);

* Согласно ст. 41 нового Закона об АО

не менее чем 60 % голосов.

— в ООО за него проголосовали участники, владеющие в совокупности более чем 50 % общего количества голосов участников общества (

ст. 59 Закона о хозобществах); при этом общее собрание ООО считается полномочным, если на нем присутствуют участники (представители участников), владеющие в совокупности более чем 60 % голосов (ст. 60 Закона о хозобществах).

В рамках такого принятого решения оговаривается сумма, на которую будет уменьшен УФ, способ его уменьшения, а также порядок использования уменьшенной части УФ (на покрытие убытков, выплаты участникам и пр.).

2. Уведомление кредиторов.

Изменение размера УФ (особенно если при этом происходит изъятие части имущества общества) может затрагивать интересы кредиторов. Поэтому на этот счет существуют свои предписания законодательства. Так, уменьшение УФ (как для АО, так и для ООО) возможно только после уведомления об этом всех кредиторов общества в установленном законом порядке (ч. 5 ст. 144 ГКУ, ч. 1 ст. 157 ГКУ, ст. 39, ст. 52 Закона о хозобществах). В таком случае (при уменьшении УФ) кредиторы получают право требовать досрочного прекращения или выполнения соответствующих обязательств обществом (а также возмещения убытков). Именно в таком ключе, на наш взгляд, и следует понимать положения ст. 16 Закона о хозобществах, предусматривающей: «уменьшение уставного капитала при наличии возражений кредиторов общества не допускается». Ведь, по большому счету, кредитор и не вправе (не имеет каких-либо оснований) «просто возражать» против уменьшения УФ общества, а просто получает при этом возможность обратиться с требованиями к обществу по досрочному выполнению существующих обязательств.

И еще один момент.

ГКУ и Закон о хозобществах и говорят об уведомлении кредиторов в установленном законом порядке. Однако такой порядок уведомления кредиторов законодательно до сих пор так и не определен. В связи с этим в сложившейся ситуации можно посоветовать уведомлять кредиторов письменно (направляя им письмо с описью вложенного и уведомлением о вручении). И хотя законодательство также не устанавливает и срок уведомления кредиторов, считаем, что затягивать с этим не стоит, и процедуру уведомления, например, можно начать непосредственно после принятия решения об уменьшении УФ.

Кстати, примечательно, что для акционерных обществ подробнее этот момент уже будет прописан в новом

Законе об АО. Так, его ст. 16, например, уже прямо говорит о необходимости письменного уведомления (в течение 30 дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала АО) каждого кредитора, требования которого к АО не обеспечивались залогом, гарантией или поручительством. В свою очередь кредитору отводится при этом 30-дневный срок для обращения к АО с письменным требованием в течение 45 дней на выбор АО осуществить одно из мероприятий: заключить договор залога, поручительства, досрочного прекращения или выполнения обязательств перед кредитором. При этом если кредитор не обращается в отведенный 30-дневный срок к АО с таким требованием, считается, что он не требует от акционерного общества совершения подобных действий.

3. Регистрация изменений в учредительных документах об уменьшении УФ.

Уменьшая УФ, предстоит внести соответствующие изменения в учредительные документы и зарегистрировать их. При этом согласно ст. 7 Закона о хозобществах об изменениях, произошедших в учредительных документах, общество сообщает органу, проводящему регистрацию, в 5-дневный срок.

Перечень документов

, которые при этом предстоит подать для проведения госрегистрации изменений к учредительным документам в случае изменения (в том числе и уменьшения) УФ, оговорен в ч. 5 ст. 29 Закона № 755. Так, в этом случае подаются (направляются заказным письмом с описью вложения):

— заполненная регистрационная карточка на проведение государственной регистрации изменений к учредительным документам;

— экземпляр оригинала или нотариально удостоверенная копия решения о внесении изменений в учредительные документы;

— оригиналы учредительных документов юридического лица с отметкой об их государственной регистрации;

— два экземпляра изменений в учредительные документы юридического лица в виде отдельных дополнений или два экземпляра учредительных документов в новой редакции;

— документ, подтверждающий внесение регистрационного сбора (51 грн. —

ч. 2 ст. 10 Закона № 755) за проведение государственной регистрации изменений в учредительные документы.

Также к этим документам прилагают документ, подтверждающий внесение платы за публикацию сообщения об уменьшении УФ в специализированном печатном СМИ (копию выданной банком квитанции или копию платежного поручения с отметкой банка —

ч. 21 ст. 22 Закона № 755, подробнее об этом — далее).

4. Опубликование объявления об уменьшении УФ.

Согласно ст. 22 Закона № 755 информация об уменьшении уставного фонда юридического лица подлежит обязательному опубликованию в специализированном печатном СМИ*. Такое объявление (опубликование которого осуществляет госрегистратор) носит информационный характер: оно призвано сообщить о внесении записи об уменьшении УФ общества в Единый государственный реестр и должно содержать сведения о:

— наименовании юридического лица;

— идентификационном коде юридического лица;

— местонахождении юридического лица;

— размере, на который уменьшен УФ, а также размере УФ после уменьшения;

— месте и дате проведения государственной регистрации изменений в учредительные документы, в частности, относительно уменьшения УФ юридического лица.

За публикацию сообщения об уменьшении УФ в специализированном печатном СМИ общество вносит плату в размере 3 ннмдг, т. е. 51 грн. (

ч. 20 ст. 22 Закона № 755).

* Специализированное печатное средство массовой информации — издание специально уполномоченного органа по вопросам государственной регистрации, в котором публикуются сведения из Единого государственного реестра (ст. 1 Закона № 755).

 

Если АО станет уменьшать УФ после 30.04.2009 г.

Как уже отмечалось, с 30 апреля 2009 года жизнедеятельность АО начнет регулировать новый

Закон об АО, определяющий, в частности, порядок создания, деятельности, прекращения, выделения АО, их правовой статус, права и обязанности акционеров. Вместе с тем, как предусматривает ч. 5 «заключительного» раздела ХVII этого Закона, уже действующие АО (созданные до 30 апреля 2009 года) получили отсрочку в 2 года на приведение своих уставов и других внутренних положений в соответствие с такими обновленными законодательными нормами, т. е. должны это осуществить до 1 мая 2011 года. Однако сделать это ранее придется тем АО, которые, к примеру, в ближайшем будущем решат уменьшить свой УФ. Ведь согласно ч. 6 заключительных положений, если после вступления в силу нового Закона об АО будет принято решение, в частности, об изменении размера УФ общества, такое АО обязано привести свою деятельность в соответствие с новым Законом и внести соответствующие изменения в устав и прочие внутренние документы общества. Таким образом, для уменьшения УФ после 30.04.2009 г. АО предстоит привести свою деятельность и учредительные документы в соответствие с требованиями нового акционерного законодательства.

 

Учет уменьшения УФ

Налоговый учет.

Сразу нужно отметить, что специальных норм, регулирующих операцию по уменьшению УФ, налоговое законодательство не содержит.

Так, собственно уменьшение УФ не влияет на величину валовых доходов или валовых расходов общества. Такая операция не отражается и в отдельном «ценнобумажном» учете предприятия, поскольку согласно

последнему абзацу п.п. 7.6.1 Закона о налоге на прибыль на операции по обратному выкупу корпоративных прав нормы этого пункта не распространяются. Также операции по выкупу (погашению) ценных бумаг и корпоративных прав за денежные средства не являются объектом обложения НДС (п.п. 3.2.1 Закона об НДС).

При этом возникающие организационные расходы, сопутствующие уменьшению УФ (расходы на опубликование информации о созыве общего собрания акционеров, размещение объявления об уменьшении УФ в СМИ и пр.), предприятие имеет право включить в валовые расходы на основании

п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль как расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности, а начисленные по ним суммы НДС отнести в налоговый кредит.

Однако если при этом в ходе уменьшения УФ происходит передача участникам (акционерам) имущества, ее отражают в налоговом учете по правилам, установленным для продажи соответствующих объектов (т. е. как продажу ОФ, ТМЦ и т. п.).

Бухгалтерский учет.

Отдельные указания по учету уменьшения УФ можно найти в П(С)БУ 13. Так, п. 8 П(С)БУ 13 простые акции, доли и другие виды собственного капитала относит к инструментам собственного капитала (далее — ИСК), При этом:

— расходы на выпуск или приобретение ИСК отражаются уменьшением дополнительного вложенного капитала, а при его отсутствии — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка). При этом к таким расходам относятся лишь расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых является увеличение или уменьшение величины собственного капитала предприятия (

п. 25 П(С)БУ 13);

— прибыль (убыток) от аннулирования ИСК эмитент отражает увеличением (уменьшением) дополнительного вложенного капитала. Сумма превышения убытка от аннулирования ИСК над величиной дополнительного вложенного капитала отражается уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка) (

п. 28 П(С)БУ 13).

Учет уменьшения УФ рассмотрим на примерах.

Пример

. По окончании первого года деятельности ООО приняло решение об уменьшении УФ (величина которого согласно уставу — 100000 грн.) на сумму вкладов недовнесенных участниками в размере 30000 грн. При этом расходы, связанные с уменьшением УФ, составили 5000 грн. (без НДС).

 

Уменьшение УФ ООО на сумму недовнесенных взносов

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1. Сформирован УФ

46

40

100000

2. Внесены частичные вклады в УФ

311

46

70000

3. Отражены расходы, связанные
с уменьшением УФ (стоимость услуг)

977*

631, 642

5000

5000

4. Оплачены услуги, связанные
с уменьшением УФ

631, 642

311

5000

5. Уменьшен УФ на сумму недовнесенных участниками вкладов (зарегистрированы изменения в учредительных документах, решение об уменьшении УФ вступило в силу)

40

46

30000

* Здесь (и далее в отдельных ситуациях) считаем возможным применение субсчета 977 «Прочие расходы обычной деятельности» для учета расходов, связанных с уменьшением УФ, поскольку такое уменьшение происходит способом, отличным от приобретения инструментов собственного капитала (ИСК) предприятия.

 

Пример.

Участник ООО выходит из общества. При этом ему денежными средствами выплачивается стоимость имущества, пропорциональная его доле в УФ в сумме 8000 грн. (в том числе 6000 грн. — взнос участника, 2000 грн. — сумма, превышающая взнос участника). Расходы, связанные с уменьшением УФ, — 5000 грн. (без НДС).

 

Уменьшение УФ ООО в связи с выходом участника

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1. Получены услуги, связанные
с уменьшением УФ

422 (443)

631, 642

5000

5000

2. Оплачены услуги, связанные
с уменьшением УФ

631, 642

311

5000

3. Отражена задолженность перед участником:

 

 

 

 

 

 — в сумме взноса участника в УФ

452

672

6000

 — в сумме, превышающей взнос участника в УФ

443

672

2000

4. Уменьшен УФ в связи с выходом участника

40

452

6000

5. Произведены расчеты с участником*

672

301, 311

8000

* Выплата выбывающему участнику не может считаться дивидендами, поэтому начислять и уплачивать «дивидендный» авансовый взнос, предусмотренный п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль, в данном случае не нужно.

Если при этом ООО покидает участник-физлицо, то налог с доходов физических лиц с выплачиваемой ему суммы ООО не удерживает, однако при этом должно отразить такую выплату в форме № 1ДФ (с признаком дохода 15 «Доход от операций с инвестиционными активами»). При этом учет финансового результата операции по выходу из ООО участник-физлицо ведет самостоятельно в порядке, установленном п. 9.6 Закона № 889 (письма ГНАУ от 17.03.2006 г. № 2480/6/17-0116, от 10.06.2005 г. № 5302/6/17-3116).

 

Аналогичным будет учет уменьшения УФ ООО и в случаях, когда правопреемник отказывается от вступления в общество, а также при исключении участника из общества.

Пример.

С целью выполнения требования о соотношении УФ и чистых активов решено за счет УФ списать сумму непокрытых убытков общества в размере 70000 грн. При этом расходы, связанные с уменьшением УФ, составили 5000 грн. (без НДС).

 

Уменьшение УФ АО (ООО) с целью покрытия убытков

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1. Отражены расходы, связанные
с уменьшением УФ (стоимость услуг)

977

631, 642

5000

5000

2. Оплачены услуги, связанные
с уменьшением УФ

631, 642

311

5000

3. Уменьшен УФ с целью покрытия убытков общества

40

442

70000

 

Пример.

За счет уменьшения УФ в размере 30000 грн. решено увеличить дополнительный капитал общества. При этом расходы, связанные с уменьшением УФ, составили 5000 грн. (без НДС).

 

Уменьшение УФ АО (ООО) с целью увеличения дополнительного капитала

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1. Получены услуги, связанные с уменьшением УФ

977

631, 642

5000

5000

2. Оплачены услуги, связанные с уменьшением УФ

631, 642

311

5000

3. Уменьшен УФ с целью увеличения дополнительного капитала

40

421, 422

30000

 

Пример.

Общество выкупило часть акций (долю участника) по фактической (рыночной) стоимости 50000 грн. с целью дальнейшей перепродажи (номинальная стоимость согласно уставу — 40000 грн.). Однако до истечения 1 года с момента выкупа было принято решение об аннулировании акций (доли) и уменьшении УФ. Расходы, связанные с уменьшением УФ, составили 5000 грн.

 

Уменьшение УФ АО (ООО) в связи с выкупом и аннулированием части акций (доли)

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1. Выкуплена часть акций (доля участника)

451, 452*

672

50000

672

311

50000

2. Отражены расходы, связанные с уменьшением УФ

421, 422
(443)**

631, 642

5000

5000

3. Оплачены расходы, связанные с уменьшением УФ

631, 642

311

5000

4. Уменьшен УФ в связи с аннулированием выкупленных акций (доли) (на номинальную стоимость акций (доли) — 40000 грн.)

40

451, 452

40000

5. Отражено превышение выкупной стоимости акций (доли) над номинальной стоимостью (убыток от выкупа)

421, 422 (443)

451, 452***

10000

* Здесь и далее подразумевается, что субсчет 451 «Изъятые акции» используют АО, а субсчет 452 «Изъятые вклады и паи» — ООО.

** Здесь и далее подразумевается, что субсчет 421 «Эмиссионный доход» используют АО, а субсчет 422 «Прочий вложенный капитал» — ООО.

*** Если бы, предположим, была иная ситуация и выкуп происходил по цене ниже номинала (например, за 35000 грн.), доход от выкупа (40000 грн. - 35000 грн. = 5000 грн.) отразился бы в учете обратной записью:

Дт 451, 452 — Кт 421, 422 — 5000 грн.

 

Пример.

Общество (торговое предприятие) приняло решение об уменьшении УФ и частичном (пропорциональном) возврате вкладов всем акционерам/участникам (по договоренности сторон вклады возвращаются товарами) на сумму 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.) (в АО, например, такое уменьшение УФ возможно путем уменьшения номинальной стоимости акций). При этом расходы, связанные с уменьшением УФ, составили 5000 грн.

 

Уменьшение УФ АО (ООО) в связи с частичным возвратом взносов всем акционерам (участникам)

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1. Отражены расходы, связанные с уменьшением УФ

421, 422 (443)

631, 642

5000

5000

2. Оплачены расходы, связанные с уменьшением УФ

631, 642

311

5000

3. Уменьшен УФ

40

672

60000

4. Переданы акционерам (участникам) товары в качестве частичного возврата взносов

672

702

60000

50000*

5. Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

10000*

6. Списана себестоимость переданных товаров

902

28

38000 (условно)

* Поскольку в данном случае частичный возврат вкладов происходит в товарной форме, предприятию предстоит отразить сопутствующие такой операции налоговые последствия: показать валовые доходы и начислить НДС-обязательства. При этом частичный возврат вкладов не считается выплатой дивидендов (поскольку не является распределением прибыли общества), поэтому начислять и уплачивать «дивидендный» авансовый взнос, предусмотренный п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль, в данном случае не нужно.

 

И еще несколько моментов, заслуживающих внимания.

Говоря об уменьшении УФ применительно к АО, хотим обратить внимание на

ч. 5 ст. 39 Закона о хозобществах, которая предусматривает возможность возмещения акционерным обществом собственнику акций убытков, связанных с изменением уставного капитала (напомним: подробно в свое время на этом вопросе мы останавливались в статье «Уменьшение уставного фонда АО» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 50, с. 38 — 39). Однако на практике эта норма вряд ли работает. Во-первых, не существует каких-либо подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок ее применения и определяющих порядок расчета таких убытков (т. е. остается неясным, как рассчитывать их размер). А во-вторых, сама возможность компенсации убытков, по большому счету, фактически нарушает всю суть такого формирования, как АО, акционеры которого должны разделять возникающие риски и согласно ст. 24 Закона о хозобществах нести ответственность в рамках принадлежащих им акций. Кстати, примечательно также и то, что новый Закон об АО, например, подобной оговорки (о возможности возмещения убытков акционерам) уже не содержит.

Второй момент касается выкупа АО акций по цене ниже номинала с целью их аннулирования. В письме ГНАУ от 13.12.2005 г. № 12252/6/15-0516 отмечалось, что в таком случае АО следует отразить валовой доход на основании п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль как доход из других источников. Не можем с этим согласиться и считаем, что валовой доход в данном случае АО показывать не должно. Ведь в п.п. 4.1.6 (как, впрочем, и в других «доходных» нормах Закона о налоге на прибыль) никакого подобного дохода не упоминается. Если же, проводя аналогию, обратиться к бухучету, то и здесь при выкупе акций по цене ниже номинала возникающая разница в доходы не попадает. Стало быть, доходом для эмитента она не является. Более того, п.п. 4.1.1 Закона о налоге на прибыль, наоборот, говоря о включении в состав валового дохода общих доходов от продажи, выводит из-под своего валоводоходного действия ценнобумажные операции — операции по первичному выпуску (размещению), операции по конечному погашению (ликвидации) ценных бумаг. В свою очередь, специальный ценнобумажный п.п. 7.6.1 Закона о налоге на прибыль (пятый абзац) также говорит о нераспространении его положений на эмитента, а значит, об отсутствии каких-либо налоговых последствий у эмитента при погашении ценных бумаг. Таким образом, как видим, законных оснований для отражения в данном случае валовых доходов не возникает.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд