Импорт товаров: учетные особенности

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Март, 2009/№ 24
В избранном В избранное
Печать
Статья

Импорт товаров: учетные особенности

 

Среди вопросов, поступающих в редакцию, встречаются вопросы на тему импортных операций. Сегодня мы решили собрать такие письма читателей и поместить ответы на них в рамках данной статьи.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Порядок № 109/188

— Порядок осуществления таможенными органами контроля за уплатой плательщиками налогов налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, взимаемых при ввозе (пересылке) товаров и других предметов на таможенную территорию Украины, утвержденный совместным приказом ГНАУ и ГТСУ от 16.03.2001 г. № 109/188.

Порядок № 446

Порядок таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины и подлежащих обязательной сертификации в Украине, утвержденный постановлением КМУ от 14.05.2008 г. № 446.

П(С)БУ 7

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

П(С)БУ 9

— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246.

П(С)БУ 21

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193.

 

Предприятие, импортирующее товары, оплатило услуги таможенного брокера, услуги по сертификации товаров, их хранение на таможенном лицензионном складе. Как учесть такие расходы? Нужно ли их включать в состав первоначальной стоимости импортного товара?

Да, нужно. Считаем, что сопутствующие импорту расходы

в бухгалтерском учете увеличивают первоначальную стоимость приобретаемых импортных товаров. Основание сделать такой вывод, на наш взгляд, дает п. 9 П(С)БУ 9, согласно которому к расходам, формирующим первоначальную стоимость запасов, приобретенных за плату, относятся также и прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Поскольку перечисленные расходы (оплата услуг таможенного брокера, сертификация, хранение на таможенном лицензионном складе) непосредственно связаны с приобретением импортных товаров, в бухгалтерском учете они увеличивают их первоначальную стоимость (Дт 28 — Кт 685, 631, 371)*.

* Исключение, правда, может составлять случай, когда согласно условиям сертификации действие получаемого сертификата соответствия распространяется не на определенный (конкретный) ввозимый товар, а на

вид товаров (т. е. на все партии товаров), которые ввозятся и будут также еще ввозиться в будущем в течение срока действия сертификата соответствия (свидетельства о признании соответствия) (п. 5 Порядка № 466). В таком случае, когда расходы на сертификацию невозможно связать с конкретной единицей товара, в бухгалтерском учете они первоначальную стоимость товара не увеличивают, а являются расходами периода (Дт 92, 93 — Кт 631).

Для

налогового учета такие расходы являются связанными с хозяйственной деятельностью предприятия и относятся на валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль (по расходам на сертификацию действует в данном случае свой валоворасходный п.п. 5.2.15 Закона о налоге на прибыль, согласно которому в валовые расходы включаются расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством установленным требованиям в соответствии с Законом Украины «О подтверждении соответствия» от 17.05.2001 г. № 2406-III). При этом нужно учитывать, что, будучи включенными в бухучете в состав первоначальной стоимости импортных товаров, в налоговом учете такие расходы (в составе балансовой стоимости запасов) подлежат перерасчету по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль (напомним: о том, что налоговая балансовая стоимость запасов в целях ведения перерасчета по п. 5.9 определяется по данным бухгалтерского учета, говорилось, в частности, в письме ГНАУ от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217// «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 11).

 

Согласно заключенному договору предприятие перечисляет нерезиденту частями (в 2 этапа) предоплату за товар (каждый раз по разному валютному курсу), после чего товар ввозится на таможенную территорию Украины. По какой стоимости следует оприходовать такой товар? Как отразить такие операции в учете?

Порядок формирования первоначальной стоимости импортных товаров

в бухгалтерском учете имеет свои особенности и зависит от того, какое событие было первым (оприходование товаров или перечисление за них оплаты).

Так, если первым событием было

получение товара, то, как предусматривает п. 5 П(С)БУ 21, первоначальная стоимость приходуемых товаров определяется путем перерасчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дату признания активов).

В ситуации, когда

первым событием (как указывается в вопросе), наоборот, оказалось перечисление предоплаты нерезиденту, следует руководствоваться п. 6 П(С)БУ 21, согласно которому при получении от нерезидента и оприходовании ранее оплаченных товаров (активов, работ, услуг) их стоимость определяется исходя из валютного курса, который действовал на дату уплаты аванса нерезиденту (т. е. по сумме аванса). Если же при этом авансовые оплаты перечисляются нерезиденту в несколько этапов (по частям), то и стоимость полученных активов определяется по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых оплат. То есть приходовать товар предприятию в этом случае предстоит исходя из сумм перечисленных частичных предоплат, с учетом действовавших на момент перечисления таких частичных оплат валютных курсов. А вот курс НБУ на дату получения импортного товара в этом случае не будет иметь для бухгалтерского учета никакого значения.

В налоговом учете

порядок формирования валовых расходов при импорте оговорен п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль. Так, согласно этому подпункту валовые расходы возникают в размере балансовой стоимости валюты , потраченной на приобретение товаров (в свою очередь, напомним, что балансовую стоимость валюты определяют в соответствии с положениями п.п. 7.3.1 (если валюта получена как выручка), 7.3.4 (если валюта покупалась), 7.3.6 (если валюта числится с предыдущего квартала) , подробнее об этом также см. статью «Определяем балансовую стоимость иностранной валюты» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 51). При этом, учитывая нерезидентский статус продавца (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль), отразить такие валовые расходы предприятие-импортер сможет лишь на дату оприходования товаров (т. е. правило первого события при импорте не работает, поэтому при перечислении предоплаты валовые расходы не возникают).

Рассмотрим пример.

Пример.

За товар стоимостью $20000 импортер перечислил продавцу-нерезиденту предоплату (в равных долях по $10000) в два этапа:

— 08.12.2008 г. (курс НБУ — 7,3598 грн./$) и

— 22.12.2008 г. (курс НБУ — 7,8788 грн./$).

Товар фактически ввезен (стоит отметка ГТД) и оприходован 15.01.2009 г. (курс НБУ — 7,70 грн./$).

Таможенные платежи, уплаченные при растамаживании товара, составили 49280 грн.,

в том числе:

— таможенная пошлина — 15400 грн.;

— ввозной НДС — 33880 грн.

В учете операции отразятся следующим образом:

 

Импорт на условиях предоплаты

Дата

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $/ грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

Предположим, что за импортный товар предприятие будет рассчитываться валютой (валютной выручкой), ранее полученной по экспортному контракту, которая поступила 02.12.2008 г. (курс НБУ — 7,1420 грн./$) в размере $20000 и балансовая стоимость которой соответственно составила

$20000 х 7,1420 грн./$= 142840 грн.), см. операцию 1.

02.12.2008

1. Поступила выручка по экспортному контракту

312

362

$20000

142840

142840

08.12.2008

2. Перечислена нерезиденту предоплата за товар (в размере 50 %)

($10000 х 7,3598 грн./$ = 73598 грн.)

371

312

$10000

73598

— *

* В налоговом учете правило первого события при осуществлении операций с нерезидентами не работает, поэтому валовые расходы по предоплате предприятие не отражает. Вместе с тем предприятию стоит запомнить балансовую стоимость валюты, перечисленной в оплату за товар ($10000 х 7,1420 грн./$= 71420 грн., которая в данном случае определяется исходя из курса НБУ на дату получения валютной выручки), она понадобится в дальнейшем при отражении суммы валовых расходов.

3. Отражена курсовая разница по валюте при перечислении предоплаты нерезиденту

($10000 х (7,3598 грн./$ - 7,1420 грн./$) = 2178)

312

714

2178

— *

* Курсовая разница отражается только в бухгалтерском учете (как по монетарной статье баланса). В налоговом учете курсовые разницы по валюте при ее перечислении не возникают и не рассчитываются.

22.12.2008

4. Перечислены нерезиденту остальные 50 % оплаты за товар

($10000 х 7,8788 грн./$ = 78788 грн.)

371

312

$10000

78788

— *

* Аналогично операции 2 валовые расходы не возникают, при этом запоминается балансовая стоимость валюты, перечисленной в оплату за товар

($10000 х 7,1420 грн./$= 71420 грн.)

 

5. Отражена курсовая разница по валюте, перечисленной нерезиденту

($10000 х (7,8788 грн./$ - 7,1420 грн./$) = 7368 грн.)

312

714

7368

— *

* Курсовая разница отражается только в бухгалтерском учете (как по монетарной статье баланса). В налоговом учете курсовые разницы по валюте при ее перечислении не возникают и не рассчитываются.

12.01.2009

6. Перечислены таможенному органу денежные средства для уплаты таможенных платежей

377

311

50000

(условно)

15.01.2009

7. Оприходован импортный товар (первоначальная стоимость сформирована с учетом валютных курсов, действовавших на даты перечисления предоплат нерезиденту:

 73598 грн. + 78788 грн. = 152386 грн.)

281

632

$20000

152386

142840*

* В налоговом учете согласно п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль в момент оприходования товара предприятие отражает валовые расходы в сумме, равной балансовой стоимости валюты, перечисленной в оплату за товар нерезиденту, т. е. в сумме 71420 грн. + 71420 грн. = 142840 грн.

8. Включена в первоначальную стоимость товара сумма ввозной таможенной пошлины

($20000 х 7,70 грн./$ х 10 % = 15400 грн.)

281

377

15400

15400*

* На основании ГТД предприятие относит сумму ввозной таможенной пошлины на валовые расходы (согласно п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль). В отличие от стоимости товара, отражаемой в декларации по налогу на прибыль в строке 04.1, сумма ввозной таможенной пошлины попадает в строку 04.6 декларации и при этом, будучи включенной в бухгалтерcком учете в состав первоначальной стоимости, принимает участие в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

9. Отнесена в состав налогового кредита сумма ввозного НДС (на основании ГТД)

($20000 х 7,70 грн./$ + 15400 грн.) х 20 % = 33880 грн.)

641

377

33880

10. Возвращен остаток денежных средств таможенным органом

(50000 грн. - 15400 грн. - 33880 грн. = 720 грн.)

311

377

720

15.01.2009

11. Произведен зачет задолженности

632

371

$20000

152386

 

Для сравнения отметим другую ситуацию: предположим, что предприятие сперва перечисляет часть аванса нерезиденту, после чего получает товар, а затем перечисляет нерезиденту остаток денежных средств. В таком случае, при оприходовании товара его первоначальная стоимость будет складываться из двух составляющих:

— части стоимости, равной перечисленному авансу и отраженной согласно

п. 6 П(С)БУ 21 по курсу НБУ на дату перечисления такого аванса;

— оставшейся части стоимости (фактически полученной без предварительной оплаты) и отраженной

по курсу НБУ на дату оприходования товара.

 

По условиям заключенного импортного договора предприятие-импортер сперва получает товар, после чего перечисляет оплату за него нерезиденту. Как в таком случае определить сумму валовых расходов по приобретенным импортным товарам? Курс НБУ на какую дату (оплаты или оприходования) для этого используется?

Как уже отмечалось, для отражения валовых расходов

при импорте важна балансовая стоимость иностранной валюты, перечисленной за товары нерезиденту (п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль). Поэтому независимо от курса НБУ (на дату оплаты или оприходования) валовые расходы будут формироваться именно в размере балансовой стоимости валюты. Вместе с тем ситуация, когда первым событием является поступление товара, имеет свои особенности: в этом случае получается, что предприятие (в силу п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль) право отразить валовые расходы уже имеет , но точно определить их сумму пока не может (так как еще неизвестна балансовая стоимость валюты, исходя из которой и должны быть отражены такие ВР).

Полагаем, в этом случае предприятию нужно

поступить следующим образом: сперва отразить валовые расходы при оприходовании товара (определив их исходя из курса НБУ на момент таможенного оформления, а в случае несовпадения даты таможенного оформления с датой оприходования товара — исходя из курса НБУ на момент оприходования), а затем при перечислении в оплату за товар валюты (уже исходя из ее балансовой стоимости) скорректировать ранее отраженные ВР.

Однако налоговики в этом вопросе упорно придерживаются другого мнения: они считают, что отраженные при оприходовании товара валовые расходы впоследствии (при перечислении оплаты нерезиденту) корректировать не нужно (

письма ГНАУ от 27.05.2005 г. № 4807/6/11-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 49; от 06.08.2005 г. № 7497/6/15-2315 ). Примечательно, что свою позицию они мотивируют тем же п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль, в котором отмечается, что расходы при импорте (определяемые в размере балансовой стоимости валюты) «не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода». Еще один их аргумент таков: поскольку задолженности в иностранной валюте в этом случае согласно п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль не возникает, то и курсовые разницы в этом случае не определяются и пересчет валовых расходов не производится.

Не можем с этим согласиться. Действительно, возникающая валютная задолженность не попадает под понятие задолженности из

п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль и не требует расчета курсовых разниц. Однако в данном случае мы имеем дело не с определением курсовой разницы как таковой (возникающей в связи с изменением валютного курса), а с необходимостью уточнения величины валовых расходов. Ведь законодательная норма (п.п. 7.3.2) прямо устанавливает порядок определения валовых расходов при импорте — в размере балансовой стоимости перечисленной валюты. А поскольку такая балансовая стоимость становится известной лишь на момент осуществления оплаты, то на этот момент и может быть окончательно сформирована сумма валовых расходов по импортным товарам. Вдобавок формирование валовых расходов именно по балансовой стоимости валюты выглядит вполне обоснованным, поскольку тем самым отражает реальные расходы налогоплательщика на приобретение импортных товаров (чего не скажешь, например, в случае отражения валовых расходов по курсу НБУ на дату оприходования). Кстати, правомерность уточнения валовых расходов в данном случае поддерживает и судебная практика (решение хозяйственного суда Ривненской области от 24.09.2004 г. по делу № 2/273, впоследствии подтвержденное постановлением ВХСУ от 30.06.2005 г.).

 

Каковы особенности участия импортных товаров в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль? Какую величину (балансовую (первоначальную) стоимость товаров или сумму валовых расходов) нужно пересчитывать в этом случае?

Проведение перерасчета по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль в отношении импортных товаров имеет свои особенности, которые обусловлены возникающим расхождением между бухгалтерской балансовой стоимостью импортных товаров и валовыми расходами, связанными с их приобретением. Нужно заметить, что такое расхождение сопутствует импортным операциям практически всегда. Ведь бухгалтерская первоначальная стоимость товаров определяется согласно П(С)БУ 9 и П(С)БУ 21 (т. е. по курсу НБУ на момент оприходования — если первым событием было получение товара, или по курсу НБУ на момент перечисления аванса — если первым событием было перечисление предоплаты за товар) в то время, как валовые расходы формируются согласно п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль (т. е. в размере балансовой стоимости валюты, перечисленной в оплату за товар). Поэтому, например, в ситуации, когда на момент перечисления предоплаты за импортный товар (стоимостью $1000) курс НБУ составил 7,70 грн. за $1, при том, что валюта для этого была куплена на МВРУ по рыночному курсу 8,20 грн. за $1, соответственно:

— первоначальная стоимость таких товаров (определяемая по курсу НБУ на дату перечисления предоплаты) составит 7700 грн., а

— валовые расходы (рассчитываемые исходя из коммерческого курса) — 8200 грн.

В связи с этим возникает вопрос: по какой стоимости (бухгалтерской первоначальной или по сумме отраженных валовых расходов) пересчитывать импортные товары по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль?

В данном случае нужно помнить, что:

(1) учет прироста (убыли) запасов ведется по их балансовой стоимости, т. е. стоимости, определяемой согласно данным

бухгалтерского учета (письмо ГНАУ от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217// «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 11);

(2) в расчете прироста (убыли) участвует балансовая стоимость только тех запасов, расходы на приобретение которых включаются

в состав валовых расходов.

Следовательно, осуществляя перерасчет по

п. 5.9, в отношении импортных товаров должны соблюдаться оба этих условия. То есть в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль должна принимать участие балансовая стоимость товаров, определенная по правилам бухгалтерского учета, но в пределах суммы валовых расходов. Иначе говоря, в расчете прироста (убыли) импортные товары участвуют по наименьшей из двух оценок:

— если меньше сумма валовых расходов, то в сумме, равной валовым расходам;

— если меньше балансовая (первоначальная) стоимость, то в сумме, равной первоначальной стоимости.

Так, применительно к описанному выше случаю это означает, что по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль будет пересчитываться наименьшая — балансовая (первоначальная) стоимость товара (в размере 7700 грн.), хотя валовые расходы при этом сформированы в большей сумме (8200 грн.).

 

Предприятие приобрело объект основных средств (оборудование) у нерезидента. Как в таком случае в целях налогообложения определить балансовую стоимость импортных ОФ, подлежащую амортизации в налоговом учете?

Подобный вопрос возникает в связи с тем, что порядок формирования балансовой стоимости основных фондов, приобретаемых по импорту, в

Законе о налоге на прибыль не прописан. Ведь никаких оговорок на этот счет нет ни в п. 7.3, ни в п. 8.4. В результате говорят о следующих возможных вариантах определения налоговой балансовой стоимости импортных ОФ:

— (1) — в размере балансовой стоимости валюты, перечисленной в оплату за ОФ нерезиденту (т. е. в данном случае проводят аналогию с импортом товаров и нормами

п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль, регулирующими порядок определения величины валовых расходов при импорте; такого мнения, в частности, придерживаются налоговики — п. 6 письма ГНАУ от 10.11.2006 г. № 12816/6/16-1515-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 99);

— (2) — по курсу НБУ, действовавшему на дату перечисления валюты нерезиденту;

— (3) — по курсу НБУ, указанному в ГТД.

Из перечисленных нам ближе последний вариант, предусматривающий определение

налоговой балансовой стоимости импортных ОФ на основании курса НБУ, отраженного в ГТД. При этом можно говорить о том, что п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль в данном случае не применяется ввиду того, что он регулирует величину валовых расходов по импортным товарам, а расходы на приобретение ОФ к таковым не относятся (в состав валовых не включаются). К тому же, как известно, для ОФ группы 2, 3, 4 начисление амортизации начинается с квартала, следующего за кварталом оприходования материальных ценностей, входящих в состав таких групп, независимо от фактического осуществления расчетов за такие ОФ. А значит, в ситуации, когда первым событием является получение ОФ, применение именно третьего способа позволит беспроблемно определить балансовую стоимость поступивших объектов (в то время как, например, при использовании первого или второго вариантов здесь появляются свои учетные сложности).

А вот

в бухгалтерском учете первоначальная стоимость импортных ОС формируется с учетом положений П(С)БУ 7 и П(С)БУ 21 и так же, как и в случае импорта товаров, зависит от того, какое событие было первым — перечисление предоплаты за ОС (в этом случае первоначальная стоимость объекта ОС определяется с учетом курса НБУ на момент перечисления аванса) или получение объекта (в таком случае важен курс НБУ на момент оприходования ОС).

 

ГТД, поданная для таможенного оформления таможенному органу 27 февраля 2009 года, была оформлена только 3 марта 2009 года. Когда у предприятия возникает право на налоговый кредит по НДС, уплаченному при ввозе: в феврале или в марте?

Сразу укажем, что отнести импортный НДС в

налоговый кредит предприятие сможет в марте (т. е. такая сумма будет отражена в составе налогового кредита мартовской декларации). Для этого напомним особенности учета ввозного НДС при импорте.

Так, как предусматривает

п.п. 7.3.6 Закона об НДС, датой возникновения налоговых обязательств при импорте является дата подачи таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащего уплате. Примечательно, что хотя Закон об НДС и говорит в данном случае о возникновении налоговых обязательств, однако такие налоговые обязательства по ввозному НДС, уплаченному на таможне, возникают как бы условно и в декларации по НДС не отражаются. А в декларации (по строке 12.1) предприятие-импортер при этом показывает только налоговый кредит по НДС, уплаченному при ввозе.

При этом

право на налоговый кредит по ввозному НДС согласно п.п. 7.5.2 Закона об НДС возникает на дату фактической уплаты налога по налоговым обязательствам, т. е. на дату уплаты НДС при растамаживании. Однако, поскольку право на налоговый кредит, как известно, при этом должно быть подтверждено документально, подтверждает такое право в данном случае грузовая таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства (п.п. 7.2.7 Закона об НДС). Таким образом, отражение налогового кредита возможно только при наличии соответствующим образом оформленной ГТД. А поскольку ГТД, как указывается в вопросе, была оформлена 3 марта 2009 года, то и право на налоговый кредит у налогоплательщика появляется в марте. А вот раньше этой даты показать налоговый кредит не получится.

Итак, право на налоговый кредит при импорте, как видим, привязано к ввозу товаров и моменту оформления ГТД. Поэтому

правило первого события здесь не работает и перечисление предоплаты нерезиденту на НДС-учет предприятия-импортера не влияет (о чем также говорится в п.п. 7.3.8 Закона об НДС). Остается отметить: на то, что сумма ввозного НДС, уплаченного при растамаживании, включается в состав налогового кредита в размере, указанном в ГТД (даже в случае, когда договорная (фактурная) стоимость при этом ниже таможенной), неоднократно обращала внимание ГНАУ в письмах от 06.04.2007 № 7049/7/16-1517-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 33 и от 04.05.2007 № 8991/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 45 и Госкомпредпринимательства в письме от 08.06.2007 г. № 4164.

 

Пункт 4.3 Закона об НДС, касающийся начисления НДС при импорте, говорит о необходимости пересчета базы налогообложения (стоимости импортных товаров) по курсу НБУ, действовавшему на конец операционного дня, предшествующего дню попадания товаров под таможенный контроль. Нужно ли в связи с этим налогоплательщику каким-то образом самостоятельно производить подобный перерасчет ввозного НДС, учитывая, что таможенники к уплате рассчитывают ввозной НДС исходя из курса НБУ на дату подачи ГТД к оформлению?

Подобное требование (о необходимости пересчета базы налогообложения при импорте товаров исходя из курса НБУ, действовавшего на конец операционного дня, предшествовавшего дню, в котором товар впервые попадает под режим таможенного контроля согласно таможенному законодательству) действительно содержится в

абзаце первом п. 4.3 Закона об НДС.

Вместе с тем таможенники (что подтверждается и вопросом) обычно начисляют ввозной НДС исходя из курса НБУ, действовавшего

на дату подачи ГТД к оформлению (письмо ГТСУ от 19.05.2006 г. № 11/4-15/5453-ЕП). В сложившейся ситуации налогоплательщику остается лишь принять такую позицию. Ведь именно таможенные органы согласно п.п. «б» п. 10.1 Закона об НДС являются ответственными за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет НДС при импорте. И именно на таможенников в этом случае возлагаются обязанности по контролю за правильностью начисления ввозного НДС (п. 10.4 Закона об НДС, п. 2.1 Порядка № 109/188).

Следовательно, предприятие

не является ответственным за расчет суммы импортных налоговых обязательств (по этой причине к нему не могут применяться и какие-либо санкции за неверный расчет такой суммы). Поэтому в налоговый кредит предприятие в данном случае относит сумму ввозного НДС, уплаченную при ввозе и указанную в ГТД, и в дальнейшем производить какое-либо ее уточнение (осуществлять перерасчет) предприятию не нужно.

Завершая разговор об импортных операциях, обобщим учетные особенности, присущие импорту товаров, в табличной форме:

 

Импорт товаров

Операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

ВР

НК

1

2

3

4

Первое событиеперечисление предоплаты

1. Перечисление предоплаты

Возникшая после перечисления предоплаты задолженность является немонетарной (так как будет погашена немонетарным активом — товаром), потому курсовые разницы (на конец периода и на дату погашения) по ней не рассчитываются

(ВР не возникают согласно п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль, однако при этом запоминается балансовая стоимость валюты, перечисленной нерезиденту в оплату за товар)

Перечисление предварительной (авансовой) оплаты за товар на НДС-учет импортера не влияет (п.п. 7.3.8 Закона об НДС)

2. Оприходование товара

При оприходовании первоначальная стоимость товаров определяется по сумме аванса (т. е. по курсу НБУ на дату перечисления предоплаты) (п. 6 П(С)БУ 21)

+

+

(согласно п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль возникают ВР в размере балансовой стоимости ранее перечисленной валюты)

(на дату оформления ГТД возникает право на НК в размере НДС, уплаченном при ввозе, указанном в ГТД)

Первое событие — оприходование товара

1. Оприходование товара

Первоначальная стоимость товаров определяется по курсу НБУ на дату оприходования товаров (п. 5 П(С)БУ 21)

+

+

(в момент оприходования товаров возникают ВР, исходя из курса НБУ на момент оприходования)

(на дату оформления ГТД возникает право на НК в размере НДС, уплаченном при ввозе, указанном в ГТД)

2. Перечисление оплаты

Возникшая после получения товара задолженность является монетарной (так как будет погашена деньгами), поэтому по ней (на конец периода и на дату погашения) рассчитываются курсовые разницы

+

(после оплаты товара сумма ранее отраженных ВР уточняется до размера балансовой стоимости валюты, перечисленной в оплату за товар)

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд