КМУ вводит обязательную доплату в Пенсионный фонд единоналожниками и фикспатентщиками
Поводом для написания данной статьи явилось постановление КМУ от 14.04.2009 г. № 366 «Об уплате взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, которые избрали особый способ налогообложения». Что уготовил КМУ для единоналожников и фикспатентщиков на этот раз, читайте в сегодняшней статье.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Постановление № 366
— постановление КМУ «Об уплате взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, которые избрали особый способ налогообложения» от 14.04.2009 г. № 366 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 35, с. 1).Закон № 1058
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.
Суть
постановления № 366Согласно данному
постановлению № 366 физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые избрали особый способ налогообложения (фиксированный налог, единый налог), и члены семей указанных лиц, принимающие участие в осуществлении такими субъектами предпринимательской деятельности и не находящиеся с ними в трудовых отношениях, обязаны уплачивать взнос в Пенсионный фонд как за себя, так и за указанных членов семьи. При этом сумма страхового взноса с учетом части фиксированного или единого налога, которая перечислена в Пенсионный фонд Украины, должна быть не меньше одного размера минимального страхового взноса за каждое лицо и не больше одного размера страхового взноса, исчисленного в пределах максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников, денежного обеспечения военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава, налогооблагаемого дохода (прибыли), общего налогооблагаемого дохода, с которого уплачиваются страховые взносы.Постановление № 366
вступило в силу с 1 мая 2009 года.Исходя из положений
постановления № 366 можно сделать вывод, что:1. Это постановление касается уплаты взносов в Пенсионный фонд только физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, которые избрали особый способ налогообложения, а именно:
фиксированный или единый налог.2. В
постановлении № 366 речь идет об обязательной уплате взносов в Пенсионный фонд предпринимателями на фиксированном или на едином налоге за себя и членов семей указанных лиц, которые принимают участие в осуществлении такими субъектами предпринимательской деятельности и не пребывают с ними в трудовых отношениях.3. Размер суммы страхового взноса, который должен быть уплачен в Пенсионный фонд указанными лицами, определяется
с учетом части фиксированного (10 % от суммы фиксированного налога) или единого налога (42 % от суммы единого налога).4. Сумма страхового взноса определяется физическим лицом — субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно, но не может быть меньше минимального размера страхового взноса и не больше максимального размера страхового взноса. Ниже в таблице приведем размеры минимального и максимального страховых взносос.
| Минимальный размер | Максимальный размер | |
| Период | Сумма | |
| Май — июнь | 207,50 грн. | 3331,62 грн. |
| Июль — сентябрь | 209,16 грн. | |
| Октябрь — ноябрь | 215,80 грн. | |
| Декабрь | 222,11 грн. | |
Таким образом,
постановлением № 366 установлена обязанность предпринимателей на едином налоге и на фиксированном налоге доплачивать взнос в Пенсионный фонд за себя до уровня минимального страхового взноса.Напомним, что для предпринимателей минимальный страховой взнос определяется как произведение размера минимальной заработной платы и ставки взноса в Пенсионный фонд «сверху» — 33,2 %.
Пример 1.
Размер единого налога, который предприниматель уплачивает за себя, составляет 200 грн. Часть единого налога уплачивается в Пенсионный фонд автоматически (42 % от суммы единого налога) — 200 грн. x 42 : 100 = 84 грн. Таким образом, получается, что согласно постановлению № 366 за май 2009 года такому предпринимателю необходимо будет в обязательном порядке доплатить 123,50 грн. (207,50 - 84).Пример 2.
Размер фиксированного налога, который уплачивает предприниматель за себя, составляет 100 грн. Часть фиксированного налога уплачивается в Пенсионный фонд автоматически (10 % от суммы фиксированного налога) — 100 грн. x 10 : 100 = 10 грн. Таким образом, получается, что согласно постановлению № 366 за май 2009 года такому предпринимателю необходимо будет в обязательном порядке доплатить 197,50 грн. (207,50 - 10).
Правомерно ли
постановление № 366? Данный вопрос поставлен вполне резонно. Объясним почему.Согласно
подпункту 4 пункта 8 Заключительных положений Закона № 1058 физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, избравшие особый способ налогообложения (фиксированный налог, единый налог, приобретение специального торгового патента), и члены семей указанных физических лиц, участвующие в проведении ими предпринимательской деятельности, на период действия законодательных актов по вопросам особого способа налогообложения уплачивают страховые взносы в порядке, определенном этим Законом в фиксированном размере.Кроме того, в соответствии с
подпунктом 7 пункта 15 Заключительных положений Закона № 1058 КМУ было предписано вместе с проектом Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2004 год» представить на рассмотрение Верховной Рады Украины предложения об уплате страховых взносов в фиксированном размере физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, избравшими особый способ налогообложения (фиксированный налог, единый налог, приобретшими специальный торговый патент), и членами семей указанных физических лиц, участвующими в проведении ими предпринимательской деятельности, а также предложения об изъятии из законодательства об упрощенной системе налогообложения положений, касающихся направления денежных средств в Пенсионный фонд Украины.Таким образом, в
Законе № 1058 четко прописано, что фиксированный размер взноса в Пенсионный фонд для единоналожников и фикспатентщиков должен быть установлен именно законом.Попытка принять именно закон была —
проект закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 22.12.2008 г. № 3521. Но она оказалась безуспешной.Кабмин решил принять соответствующее
постановление № 366. Но с юридической точки зрения такое действие КМУ не является правомерным.Вместе с тем, скорее всего, положениями
постановления № 366 будет руководствоваться Пенсионный фонд, тем более что в самом постановлении № 366 указано, что именно ПФУ предоставляет разъяснение относительно данного постановления.
Что делать?
Как было изложено выше, в действующем законодательстве существует достаточно оснований для положительного решения в судебных инстанциях для тех частных предпринимателей, которые не согласны доплачивать взнос в Пенсионный фонд и готовы отстаивать свои права в суде.
Для тех же, кто не намерен судиться по данному вопросу, можно попытаться спрогнозировать порядок уплаты взносов в Пенсионный фонд.
Отметим, что согласно
п. 6 ст. 20 Закона № 1058 страхователи обязаны уплачивать страховые взносы, начисленные за соответствующий базовый отчетный период, не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания такого периода.Базовым периодом для страхователей, указанных в
п. 5 ст. 14 Закона № 1058, является квартал. В свою очередь, п. 5 ст. 14 Закона № 1058 в определении страхователей ссылается на п. 3 ст. 11 Закона № 1058, в котором указаны физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, в том числе те, которые избрали особый способ налогообложения, в том числе фиксированный налог или единый налог, и члены семей указанных физических лиц, которые принимают участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности.То есть из
Закона № 1058 следует, что единоналожники и фикспатентщики должны будут доплачивать страховой взнос в Пенсионный фонд по окончании отчетного квартала в течение 20 календарных дней.Вместе с тем согласно
п.п. 5.3.4 Инструкции № 21-1 страховые взносы частными предпринимателями, которые избрали особый способ налогообложения, уплачиваются ими за себя и за членов своих семей, которые принимают участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, до 20 числа текущего месяца за предыдущий в фиксированном размере. Исходя из Инструкции № 21-1 единоналожники и фикспатентщики должны будут доплачивать страховой взнос в Пенсионный фонд по окончании отчетного месяца в течение 20 календарных дней.О том же, каким в действительности ПФУ видит порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд единоналожниками и фикспатентщиками, можно будет определенно говорить только после появления соответствующего нормативного документа, утвержденного постановлением правления ПФУ. О появлении такого документы мы обязательно проинформируем наших читателей.
