Не начислили налоговые обязательства по НДС на стоимость возвратной тары по истечении срока ее возврата
Ситуация
Предприятие 17.03.2008 г. получило от поставщика товар в стеклянной таре. По условию договора купли-продажи данная тара является возвратной. Ее залоговая стоимость — 1000 грн. Предприятие не вернуло возвратную тару в срок, установленный
п. 4.6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) — 12 календарных месяцев с момента получения такой тары, и не включило ее стоимость в базу обложения НДС по истечении указанного 12-месячного срока*, хотя обязано было это сделать в марте 2009 года. Ошибка самостоятельно обнаружена в мае 2009 года после истечения предельного срока предоставления декларации за апрель 2009 года.* Срок, по истечении которого должны быть начислены налоговые обязательства получателем, не возвратившим залоговую тару, оговорен в постановлении КМУ «Об установлении срока возврата тары, являющейся по условиям договора (контракта) возвратной (залоговой)» от 27.07.2006 г. № 1038.
Нарушение
Предприятие нарушило сроки возврата тары, поставляемой вместе с товаром (12 календарных месяцев с момента ее получения) и являющейся по условию договора возвратной. В связи с этим на основании
п. 4.6 Закона об НДС оно обязано было включить стоимость такой возвратной тары, не возвращенной поставщику в течение 12 календарных месяцев с момента ее получения, в базу обложения НДС за март 2009 года. Поскольку это не было сделано, налоговые обязательства по НДС за указанный отчетный налоговый период оказались заниженными на сумму 200 грн.
Анализ ситуации
Прежде всего напомним, что под
возвратной тарой Порядок сбора, сортировки, транспортировки, переработки и утилизации использованной тары (упаковки), утвержденный приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 02.10.2001 г. № 224, понимает тару многоразового использования, относящуюся к вторичным материальным ресурсам и подлежащую повторному использованию.Для того чтобы тара считалась возвратной, в договоре поставки должно быть предусмотрено условие о том, что такая тара, поставляемая вместе с товаром,
подлежит возврату поставщику в определенный срок.Наличие такого условия дает покупателю право воспользоваться нормами
п. 4.6 Закона об НДС относительно невключения стоимости тары, полученной вместе с товаром, в базу обложения НДС в течение 12 календарных месяцев с момента ее получения.Если же по истечении указанного 12-месячного срока тара не возвращается поставщику, ее получатель
обязан начислить налоговые обязательства по НДС на стоимость такой невозвращенной тары по ставке 20 % исходя из ее залоговой стоимости. На это обращает внимание и ГНАУ в письме от 01.02.98 г. № 1592/10/16-1101.Заметьте, что срок, установленный договором для возврата тары,
не влияет на момент возникновения налоговых обязательств получателя.Таким образом, поскольку возвратная тара, полученная в марте 2008 года, не была возвращена поставщику в течение 12 календарных месяцев с момента ее получения,
предприятие-получатель по истечении этого срока должно было включить ее стоимость в базу обложения НДС за март 2009 года. При этом нужно было выписать самому себе налоговую накладную в двух экземплярах (см. п.п. 7.2.3 Закона об НДС) и оба их оставить у себя. На основании выписанной налоговой накладной следовало заполнить раздел II Реестра полученных и выданных налоговых накладных и указать соответствующие данные в строке 8.4 декларации по НДС за март 2009 года. Пользоваться этой строкой для отражения «тарных» налоговых обязательств рекомендует и ГНАУ в письме от 01.02.98 г. № 1592/10/16-1101 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 38).Эти операции не были проделаны своевременно и теперь предприятию нужно постараться исправить положение как можно скорее — до начала проверки.
Исправление ошибки
В данном случае для самостоятельного исправления ошибки, связанной с занижением суммы налоговых обязательств по НДС, предприятию можно использовать только один корректировочный вариант —
уточняющий расчет. При этом возникает еще и необходимость начислить и уплатить 5 % штраф с суммы такого занижения. Сумма начисленного штрафа попадет в строку 9 уточняющего расчета (приложение 5 к Порядку заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166)).Уплатить сумму заниженных налоговых обязательств и штраф нужно не позднее дня предоставления уточняющего расчета.
И учитывая, что при заполнении строки 8 декларации по НДС за март 2009 года обязательно нужно было подавать приложение 1 к декларации «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость», не забудьте приложить его к уточняющему расчету (см.
п.п. 4.4.1 Порядка № 166), указав в его графе 8 раздела I причину корректировки примерно такого содержания: «Исправление ошибки, связанной с неотражением налоговых обязательств по не возвращенной в установленный срок возвратной таре в налоговой декларации по НДС за март 2009 года».А вот исправить ошибку
через текущую декларацию в рассматриваемой ситуации не получится. Дело в том, что ошибка, повлекшая занижение налогового обязательства, может быть исправлена таким способом только в случае, если она допущена непосредственно в декларации за предыдущий налоговый период. На этой позиции настаивает ГНАУ в Методических рекомендациях по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217). В данном же случае ошибка допущена в декларации за март 2009 года, а выявлена в мае 2009 года, т. е. через период.Приведем образец заполнения уточняющего расчета (фрагмент):
грн.
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 7000 | — | — | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 7000 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 2 | Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | 200 | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.1 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | 200 | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.2 | сума ПДВ | 200 | — | — | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 200 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 7200 | — | — | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 7200 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | 200 | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) 200
| |||||||||||||||||||||||||||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | 10 | |||||||||||||||||||||||||||||||||
При предоставлении уточняющего расчета нужно учесть, что сумма, указанная в его строке 8.1, будет проведена по лицевому счету налогоплательщика
по дате фактической подачи этой формы отчетности.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Наталья БЕЛОВА
