Не нарахували податкові зобов’язання з ПДВ на вартість зворотної тари після закінчення строку її повернення
Ситуація
Підприємство 17.03.2008 р. отримало від постачальника товар у скляній тарі. За умовами договору купівлі-продажу ця тара є зворотною. Її заставна вартість — 1000 грн. Підприємство не повернуло зворотну тару у строк, установлений
п. 4.6 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ) — 12 календарних місяців з моменту отримання такої тари, і не включило її вартість до бази обкладення ПДВ після закінчення зазначеного 12-місячного строку*, хоча зобов’язано було це зробити в березні 2009 року. Помилку самостійно виявлено у травні 2009 року після закінчення граничного строку подання декларації за квітень 2009 року.* Строк, після закінчення якого має бути нараховано податкові зобов’язання одержувачем, який не повернув заставну тару, обумовлено в постанові КМУ «Про встановлення строку повернення тари, що є за умовами договору (контракту) зворотною (заставною)» від 27.07.2006 р. № 1038.
Порушення
Підприємство порушило строки повернення тари, що поставляється разом із товаром (12 календарних місяців з моменту її отримання) і є за умовами договору зворотною. У зв’язку з цим на підставі
п. 4.6 Закону про ПДВ воно зобов’язане було включити вартість такої зворотної тари, не поверненої постачальнику протягом 12 календарних місяців з моменту її отримання, до бази обкладення ПДВ за березень 2009 року. Оскільки цього не було зроблено, податкові зобов’язання з ПДВ за зазначений звітний податковий період виявилися заниженими на суму 200 грн.
Аналіз ситуації
Насамперед нагадаємо, що під
зворотною тарою в Порядку збору, сортування, транспортування, переробки та утилізації використаної тари (упаковки), затвердженому наказом Міністерства економіки з питань європейської інтеграції України від 02.10.2001 р. № 224, розуміється тара багаторазового використання, що належить до вторинних матеріальних ресурсів та підлягає повторному використанню.Щоб тара вважалася зворотною, у договорі поставки має бути передбачено умову, що така тара, яка поставляється разом із товаром,
підлягає поверненню постачальнику у визначений строк.Наявність такої умови дає покупцю право скористатися нормами
п. 4.6 Закону про ПДВ щодо невключення вартості тари, отриманої разом із товаром, до бази обкладення ПДВ протягом 12 календарних місяців із моменту її отримання.Якщо ж після закінчення зазначеного 12-місячного строку тара не повертається постачальнику, її одержувач
зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ на вартість такої неповерненої тари за ставкою 20 % виходячи з її заставної вартості. На це звертає увагу і ДПАУ в листі від 01.02.98 р. № 1592/10/16-1101.Майте на увазі: строк, установлений договором для повернення тари,
не впливає на момент виникнення податкових зобов’язань одержувача.Таким чином, оскільки зворотну тару, отриману в березні 2008 року, не було повернено постачальнику протягом 12 календарних місяців з моменту її отримання, підприємство-одержувач після закінчення цього строку мало включити її вартість до бази обкладення ПДВ
за березень 2009 року. При цьому потрібно було виписати самому собі податкову накладну у двох примірниках (див. п.п. 7.2.3 Закону про ПДВ) та обидва залишити в себе. На підставі виписаної податкової накладної слід було заповнити розділ II Реєстру отриманих та виданих податкових накладних і зазначити відповідні дані в рядку 8.4 декларації з ПДВ за березень 2009 року. Користуватися цим рядком для відображення «тарних» податкових зобов’язань рекомендує і ДПАУ в листі від 01.02.98 р. № 1592/10/16-1101 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 38).Ці операції не було здійснено своєчасно, і тепер підприємству потрібно виправити положення якнайскоріше — до початку перевірки.
Виправлення помилки
У цьому випадку для самостійного виправлення помилки, пов’язаної із заниженням суми податкових зобов’язань з ПДВ, підприємству можна використовувати тільки один коригувальний варіант —
уточнюючий розрахунок. При цьому виникає ще й необхідність нарахувати та сплатити 5 % штраф від суми такого заниження. Сума нарахованого штрафу потрапить до рядка 9 уточнюючого розрахунку (додаток 5 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (далі — Порядок № 166)).Сплатити суму занижених податкових зобов’язань та штраф потрібно не пізніше дня подання уточнюючого розрахунку.
Ураховуючи, що при заповненні рядка 8 декларації з ПДВ за березень 2009 року обов’язково потрібно подавати додаток 1 до декларації «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість», не забудьте додати його до уточнюючого розрахунку (див.
п.п. 4.4.1 Порядку № 166), зазначивши в його графі 8 розділу I причину коригування приблизно такого змісту: «Виправлення помилки, пов’язаної з невідображенням податкових зобов’язань за неповерненою в установлений строк зворотною тарою в податковій декларації з ПДВ за березень 2009 року».А от виправити помилку через поточну декларацію в цій ситуації не вийде. Річ у тім, що помилку, яка спричинює
заниження податкового зобов’язання, може бути виправлено через поточну декларацію тільки в разі, якщо її допущено безпосередньо в декларації за попередній податковий період. На такій позиції наполягає ДПАУ в Методичних рекомендаціях щодо виправлення платниками помилок, самостійно виявлених в податковій декларації з податку на додану вартість (додаток до листа ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217). У цьому ж випадку помилку допущено в декларації за березень 2009 року, а виявлено у травні 2009 року, тобто через період.Наведемо зразок заповнення уточнюючого розрахунку (фрагмент):
грн.
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 7000 | — | — | — | ||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 7000 | ||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 2 | Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | 200 | |||||||||
| 2.1 | код | — | — | 2.1 | 2.2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 8 | |
| 2.2 | колонка А (±) | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
|
| 2.3 | колонка Б (±) | — | — | — | — | — | — | — | — | 200 | |
| ... | ... | ... | |||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | 200 | |||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | |||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 6.2 | сума ПДВ | 200 | — | — | — | ||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 200 | ||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 7200 | — | — | — | ||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 7200 | ||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | 200 | |||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) 200
| |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 10 | |||||||||
При наданні уточнюючого розрахунку слід мати на увазі, що суму, зазначену в його рядку 8.1, буде проведено за особовим рахунком платника податку
за датою фактичного подання цієї форми звітності.
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Наталя БІЛОВА
