НДС. «Металлоломная» льгота: переходные операции

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2009/№ 89
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

«Металлоломная» льгота: переходные операции

 

Предоплата за металлолом была получена в августе 2008 года. При этом как по льготируемой операции была выписана налоговая накладная с отметкой «без НДС». Отгрузка произошла в сентябре 2009 года по новым спецификациям и новым ценам (но в рамках суммы заключенного договора). Как в таком случае быть с НДС?

(г. Днепропетровск)

 

Прежде всего напомним, что действие металлоломной льготы, установленной

п. 11.44 Закона об НДС, окончилось 1 января 2009 года. Поэтому начиная с 2009 года к «металлоломным» операциям применяется общий порядок налогообложения, т. е. с начислением НДС по ставке 20 % (письмо ГНАУ от 17.01.2009 г. № 10/4/16-1313).

В данном случае мы имеем дело с

переходной операцией — когда предоплата поступила на «льготном» этапе, а поставка металлолома состоялась уже в обычный (налогооблагаемый) период. В таком случае для налогообложения важно ориентироваться на первое из событий (в данном случае — это предоплата): раз оно состоялось в льготный период, то за операцией сохраняется статус «льготной» и на момент совершения заключительной операции (отгрузки) какого-либо доначисления налоговых обязательств по НДС (по ставке 20 %) предприятию осуществлять не нужно. Здесь также можно провести аналогию с внедрением этой льготы, когда в письме ГНАУ от 26.02.2007 г. № 3803/7/16-1517-3 («Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 35) разъяснялось, что по переходным операциям пересчитывать налоговые обязательства не нужно.

Вместе с тем

особенность рассматриваемого случая в том, что после предоплаты покупателю был отгружен металлолом другой номенклатуры и другой стоимости (попутно отметим, что такие изменения сторонам лучше узаконить дополнительным соглашением к ранее заключенному договору). И хотя формально эта ситуация под действие «корректировочного» п. 4.5 Закона об НДС не подпадает (ведь в нем идет речь об изменениях, происходящих после поставки товаров, услуг), полагаем, чтобы учесть такие изменения, продавцу все же стоит по отгрузке составить расчет корректировки (приложение 2) к ранее выписанной налоговой накладной. В нем налогоплательщик (продавец):

— сначала со знаком «-» («минус») внесет сведения из выписанной по авансу налоговой накладной (тем самым как бы обнуляя ее);

— после чего запишет данные о количестве и цене фактически отгружаемого товара, также сохраняя за ним при этом статус «льготного», поскольку первое событие — оплата — как отмечалось, поступила по договору в «льготный» период (т. е. в таком расчете корректировки будут заполнены колонки: 1 — 6 и 11 «

звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+)», в которой будут показаны «льготные» объемы).

Так, например, при условии, что изначально по договору на сумму 14000 грн. (без НДС) предоплата была совершена за лом стальной № 3 (из расчета за 10 т лома по цене 1400 грн. (без НДС) за 1 т), а впоследствии был фактически отгружен лом стальной легковесный № 501 (в количестве 8,75 т по цене 1600 грн. (без НДС) за 1 т), расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной) будет заполнен следующим образом:

 

РОЗРАХУНОК №

8/121

коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від

20.08.2008 г. 121
за договором від 15.08.2008 г. 45

Дата

кори-гування

Причина

коригування

Номенклатура товарів (послуг), вартість чи кількість яких коригується

Одиниця виміру

Коригування кількості

Коригування вартості

Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставками

Проведення коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту

20 % (-) (+)

0 %

(-) (+)

звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+)

При від'ємному значенні графи 9

При позитивному значенні графи 9

зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+)

ціна поставки товарів (послуг)

зміна ціни (-) (+)

кількість поставки товарів (послуг)

податкове зобов'язання продавця зменшується гр. 9 (-)* 20 %

податковий кредит покупця зменшується гр. 9 (-)* 20 %

податкове зобов'язання продавця збільшується гр. 9 (+)* 20 %

податковий кредит покупця збільшується гр. 9 (+)* 20 %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

10.09.2009 г.

Изменение товарной номенклатуры

Лом стальной № 3

т

-10

1400

-14000

10.09.2009 г.

Изменение товарной номенклатуры

Лом стальной легковесный № 501

т

+ 8,750

1600

+ 14000

 

В заключение заметим, что если бы в результате изменения договорных условий (подкрепленных допсоглашением) покупателю в сентябре 2009 года отгружался бы металлолом на сумму, превышающую изначальную сумму договора (14000 грн.) с последующей доплатой покупателя, то

с суммы превышения налогоплательщику-продавцу уже следовало бы начислить полноценные НДС-обязательства (по ставке 20 %) — как по первому событию (отгрузке), совершенному в облагаемый период.

 

Людмила Солошенко, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд