ПДВ. «Металобрухтна» пільга: перехідні операції

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Листопад, 2009/№ 89
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

«Металобрухтна» пільга: перехідні операції

 

Передоплату за металобрухт було отримано в серпні 2008 року. При цьому як за пільгованою операцією було виписано податкову накладну з відміткою «без ПДВ». Відвантаження сталося у вересні 2009 року за новими специфікаціями та новими цінами (але в межах суми укладеного договору). Як у такому разі бути з ПДВ?

(м. Дніпропетровськ)

 

Перш за все нагадаємо, що дія металобрухтної пільги, установленої

п. 11.44 Закону про ПДВ, закінчилася 1 січня 2009 року. Тому починаючи з 2009 року до «металобрухтних» операцій застосовується загальний порядок оподаткування, тобто з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 % (лист ДПАУ від 17.01.2009 р. № 10/4/16-1313).

У даному випадку ми маємо справу з

перехідною операцією — коли передоплата надійшла на «пільговому» етапі, а поставка металобрухту відбулася вже у звичайний (оподатковуваний) період. У такому разі для оподаткування важливо орієнтуватися на першу з подій (у цьому випадку — це передоплата): оскільки вона відбулася в пільговий період, то за операцією зберігається статус «пільгової» і на момент здійснення завершальної операції (відвантаження) будь-якого донарахування податкових зобов’язань з ПДВ (за ставкою 20 %) підприємству здійснювати не потрібно. Тут можна провести аналогію зі впровадженням цієї пільги, коли в листі ДПАУ від 26.02.2007 р. № 3803/7/16-1517-3 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 35 роз’яснювалось, що за перехідними операціями перераховувати податкові зобов’язання не потрібно.

Водночас

особливість цього випадку в тому, що після передоплати покупцю було відвантажено металобрухт іншої номенклатури та іншої вартості (до речі зазначимо, що такі зміни сторонам краще узаконити додатковою угодою до раніше укладеного договору). І хоча формально ця ситуація під дію «коригувального» п. 4.5 Закону про ПДВ не підпадає (адже в ньому йдеться про зміни, що відбуваються після поставки товарів, послуг), вважаємо, щоб урахувати такі зміни, продавцю все ж варто за відвантаженням скласти розрахунок коригування (додаток 2) до раніше виписаної податкової накладної. У ньому платник податків (продавець):

— спершу зі знаком «-» («мінус») внесе відомості з виписаної за авансом податкової накладної (тим самим ніби обнуляючи її);

— після чого в ньому ж запише дані про кількість та ціну товару, що фактично відвантажується, також зберігаючи за ним при цьому статус «пільгового», оскільки перша подія — оплата — як наголошувалося, надійшла за договором у «пільговий» період (тобто в такому розрахунку коригування буде заповнено колонки: 1 — 6 і 11 «

звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+)», у якій буде показано «пільгові» обсяги).

Так, наприклад, за умови, що спочатку за договором на суму 14000 грн. (без ПДВ) передоплату було здійснено за брухт сталевий № 3 (із розрахунку за 10 т брухту за ціною 1400 грн. (без ПДВ) за 1 т), а згодом було фактично відвантажено брухт сталевий легковаговий № 501 (у кількості 8,75 т за ціною 1600 грн. (без ПДВ) за 1 т), розрахунок коригування (додаток 2 до податкової накладної) буде заповнено таким чином:

 

РОЗРАХУНОК №

8/121

коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від

20.08.2008 р. 121
за договором від 15.08.2008 р. 45

Дата кори-гування

Причина коригування

Номенклатура товарів (послуг), вартість чи кількість яких коригується

Одиниця виміру

Коригування кількості

Коригування вартості

Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставками

Проведення коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту

20 % (-) (+)

0 % (-) (+)

звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+)

При від'ємному значенні графи 9

При позитивному значенні графи 9

зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+)

ціна поставки товарів (послуг)

зміна ціни (-) (+)

кількість поставки товарів (послуг)

податкове зобов'язання продавця зменшується гр. 9 (-)* 20 %

податковий кредит покупця зменшується гр. 9 (-)* 20 %

податкове зобов'язання продавця збільшується гр. 9 (+)* 20 %

податковий кредит покупця збільшується гр. 9 (+)* 20 %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

10.09.2009 р.

Зміна товарної номенклатури

Брухт сталевий № 3

т

-10

1400

-14000

10.09.2009 р.

Зміна товарної номенклатури

Брухт сталевий легковаговий № 501

т

+ 8,750

1600

+ 14000

 

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд