В ходе строительства здания использованы ТМЦ, ранее приобретенные для других целей
На балансе предприятия учитываются строительные материалы, приобретенные три года назад с целью продажи. В настоящее время предприятие хозяйственным способом строит собственную производственную базу и приняло решение использовать для этой цели числящиеся строительные материалы. Нужно ли на стоимость использованных стройматериалов производить корректировку ранее отраженных валовых расходов? Как эту корректировку отразить в декларации по налогу на прибыль?
(г. Одесса)
Начнем с того, что по правилу, установленному
п.п. 5.2.1 Закона Украины «о налогообложении прибыли предприятий», в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) расходы на приобретение любых запасов с целью использования их в хозяйственной деятельности предприятия включаются в состав валовых расходов.В рассматриваемой ситуации стоимость строительных материалов (т. е. товаров), предназначенных изначально для продажи, но использованных в дальнейшем для строительства собственного производственного здания, совершенно правомерно была отнесена предприятием в момент приобретения в состав валовых расходов и отражена в строке 04.1 декларации по налогу на прибыль.
Ну а поскольку товар не был продан, его стоимость в течение трех лет принимала участие в перерасчете балансовой стоимости запасов по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль на конец отчетного периода.Соответственно сумма «входного» НДС была учтена предприятием в составе налогового кредита.
При использовании стройматериалов, числящихся как товары, для строительства собственного производственного здания нужно учесть следующее. Согласно
п.п. 8.4.2 Закона о налоге на прибыль при самостоятельном сооружении основных фондов для собственных производственных нужд вся сумма понесенных расходов, связанных с таким сооружением и вводом в эксплуатацию, относится налогоплательщиком на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов.Поскольку здания, сооружения и их структурные компоненты относятся к основным фондам группы 1 (см.
п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль), сумма всех расходов на самостоятельное сооружение производственного здания, включая стоимость материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов и расходы на выплату заработной платы работникам, занятым таким сооружением, в рассматриваемой ситуации должны быть отнесены на увеличение его балансовой стоимости как отдельного объекта основных фондов группы 1 на начало квартала, следующего за кварталом ввода объекта в эксплуатацию. Такие расходы будут амортизироваться со следующего квартала после ввода объекта в эксплуатацию по норме 2 % в расчете на налоговый квартал.Поэтому стоимость использованных при строительстве ТМЦ нужно на основании
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль исключить из состава валовых расходов, а именно: отразить ее в графе 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль. Таким образом произойдет уменьшение балансовой стоимости запасов на конец отчетного периода без увеличения валовых расходов. Аналогичный подход к налоговому учету ТМЦ, приобретенных для использования в хозяйственной деятельности и израсходованных для изготовления объектов основных фондов, продемонстрировала ГНАУ в письме от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 11).При этом изменений состояния расчетов с бюджетом по НДС
не происходит, поскольку назначение материальных ценностей, по сути, не изменяется — они используются в хоздеятельности налогоплательщика.В
бухгалтерском учете затраты на строительство объектов основных средств от начала и до завершения строительных работ и ввода объектов в эксплуатацию согласно п. 48 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561, признаются незавершенными капитальными инвестициями (незавершенным строительством).При хозяйственном способе учет затрат ведется предприятием на
счете 15 «Капитальные инвестиции» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, услуг вспомогательных производств, износа основных средств и расчетов с кредиторами (по заработной плате, отчислениям на социальные мероприятия, за услуги машин и механизмов и т. п.).Покажем на условном примере порядок перевода товара в материалы, используемые для сооружения объекта основных фондов.
Пример.
В июне 2006 года фирма «Восход» приобрела товар (строительные материалы) на сумму 48000 грн. (без НДС — 40000 грн.; НДС 20 % — 8000 грн.) с целью продажи. Стоимость товара без НДС включена в состав валовых расходов (по первому событию) и участвовала в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.В октябре 2009 года товары (стройматериалы) на сумму 30000 грн. (без учета НДС) были использованы для строительства собственного производственного здания.
В налоговом и бухгалтерском учете предприятия данные операции отражаются следующими записями:
Учет использования в сооружении основных фондов ТМЦ, ранее приобретенных для продажи
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Июнь 2006 года | ||||||
| 1 | Перечислена поставщику предоплата за товары | 48000 | 371 | 311 | — | 40000 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты за товары | 8000 | 641/ НДС | 644 | — | — |
| 3 | Получены от поставщика товары | 40000 | 281 | 631 | — | — * |
| *Стоимость товаров участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
| 4 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 8000 | 644 | 631 | — | — |
| 5 | Произведен зачет предоплаты | 48000 | 631 | 371 | — | — |
| Октябрь 2009 года | ||||||
| 6 | Переданы со склада стройматериалы для сооружения производственного здания (товары переведены в разряд строительных материалов) | 30000 | 205 | 281 | — | — |
| 7 | Списаны строительные материалы для сооружения производственного здания | 30000 | 152 | 205 | — | -30000* |
| * Откорректированы валовые расходы путем отражения стоимости товаров, использованных для сооружения объекта основных фондов, в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль. Стоимость использованных строительных материалов, ранее приобретенных для продажи, в сумме 30000 грн. увеличит балансовую стоимость основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала, следующего за кварталом ввода объекта в эксплуатацию, и с этого же момента начнет амортизироваться. | ||||||
Наталья Белова, экономист-аналитик
