Компенсация работниками стоимости телефонных переговоров
Согласно положению о телефонной связи предприятия запрещается использование телефонной связи в личных целях, а также установлен лимит для каждого сотрудника по услугам мобильной связи. В случае использования телефонной связи не в служебных целях и в случае превышения установленного лимита работники обязаны возместить предприятию стоимость понесенных в связи с этим расходов. Возмещение производится путем удержания таких сумм из заработной платы. Как отражается в налоговом учете сумма компенсации?
(г. Донецк)
В связи с тем, что работники возмещают предприятию расходы на телефонные переговоры не в служебных целях и сверхлимитную сумму, у них не возникает налогооблагаемого дохода.
Удержание суммы компенсации из заработной платы производится после удержания налогов и взносов в фонды социального страхования. Следует иметь в виду, что могут возникнуть проблемы с Пенсионным фондом. Дело в том, что в
письме Пенсионного фонда от 19.01.2005 г. № 494/04 указано, что погашение займа является одной из форм выплаты заработной платы. В связи с этим пенсионные взносы необходимо уплачивать в день погашения займа. При удержании компенсации за телефонные переговоры в личных целях и удержании сверхлимитной суммы может быть проведена аналогия с погашением займа. Поэтому в положении о телефонной связи и в приказе руководителя рекомендуем указать, что удержание суммы компенсации и сверхлимитной суммы производится в день выплаты заработной платы. Иначе в день проведения хозяйственной операции по удержанию из заработной платы суммы компенсации (сверхлимитной суммы), которая, как правило, осуществляется в последний день месяца, предприятию необходимо будет уплатить авансовые платежи по пенсионным взносам согласно п.п. 5.1.5 Инструкции № 21-1. Такое указание в положении о телефонной связи и в приказе поможет избежать проблем с другими социальными фондамиСумму стоимости телефонных переговоров в производственных целях, в личных целях работников и сверхлимитную сумму предприятие определяет после получения распечаток телефонных разговоров. В случае наличия сверхлимитной суммы или телефонных переговоров в личных целях работников возникает вопрос, как быть с валовыми расходами и с налоговым кредитом.
По мнению ГНАУ, изложенному в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 35, с. 24, сумма компенсации за непроизводственные звонки должна включатся в состав валовых доходов предприятия на основании
п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль.На наш взгляд, имеет право на жизнь и другой вариант при предоставлении распечаток телефонных переговоров по каждому номеру сторнировать валовые расходы на сумму стоимости телефонных переговоров в личных целях и на сверхлимитную сумму.
Необходимо также откорректировать (уменьшить) сумму, излишне включенную в состав налогового кредита.
Пример.
Предприятие перечислило в октябре 2009 года предоплату за услуги мобильной связи в сумме 1275 грн. (в том числе НДС — 200 грн., сбор в Пенсионный фонд (7,5 %) — 75 грн.). Распечатка телефонных переговоров за ноябрь 2009 года предоставлена оператором мобильной связи в декабре 2009 года на общую сумму 956,25 грн. (в том числе НДС — 150 грн., сбор в Пенсионный фонд — 56,25 грн.). Сумма лимита по всем работникам за ноябрь 2009 года составила 765 грн. (в том числе НДС — 120 грн., сбор в Пенсионный фонд — 45 грн.).Определим сверхлимитную сумму, подлежащую удержанию из заработной платы работников: 956,25 грн. - 765 грн. = 191,25 грн. (в том числе НДС — 30 грн., сбор в Пенсионный фонд — 11,25 грн.)
< cellspacing="1" dir="LTR" width="642">№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма,
грн.
Налоговый учет
дебет
кредит
ВД
ВР
1
Перечислен авансовый платеж за услуги мобильной связи
371
311
1275,00
—
1075
2
Отражена сумма налогового кредита по НДС
641
644
200,00
—
—
3
Отнесена уплаченная сумма аванса на расходы будущих периодов
39
371
1075,00
—
—
4
Списана сумма НДС
644
371
200,00
—
—
5
Включена в расходы стоимость услуг мобильной связи за ноябрь 2009 года в размере установленного лимита
92
39
645,00
—
—
6
Откорректирована сумма излишне включенная в состав налогового кредита методом «красное сторно»
641
644
30,00
—
—
7
Отражена задолженность работников перед предприятием на сверхлимитную сумму
377
39
161,25
—
- 161,25
377
644
30,00
—
—
8
Удержана из заработной платы работников стоимость телефонных переговоров, превышающая установленный лимит
661
377
191,25
—
—
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик
