Об обложении НДС и налогом на прибыль бесплатной передачи основных фондов
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 12.08.2009 г. № 9751/5/16-1516
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> о налогообложении операции по бесплатной передаче фондов <...> с баланса <...> завода на баланс городского или районного совета <...> и сообщает.
1. Об обложении налогом на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.
Исключение из объекта налогообложения составляют операции, определенные пунктом 3.2 статьи 3 указанного Закона.
В соответствии с абзацем первым подпункта 3.2.9 пункта 3.2 статьи 3 Закона
не включаются в объект обложения налогом на добавленную стоимость операции по бесплатной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных громад сел, поселков, городов или в их общую собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного плательщика налога и передаются на баланс другого плательщика налога, если такие операции осуществляются по решениям Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в рамках их полномочий.То есть
применение этого абзаца подпункта 3.2.9 пункта 3.2 статьи 3 Закона возможно при условии одновременного выполнения следующих требований:— передача должна осуществляться на бесплатной основе;
— операция должна осуществляться между двумя плательщиками НДС;
— передача должна происходить исключительно в государственную или коммунальную собственность;
— операция должна осуществляться на основании принятого соответствующего решения правительства, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления.
Учитывая указанное,
при бесплатной передаче фондов <...> с баланса <...> завода на баланс <...> районного совета, зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, или предприятия (государственного или коммунального), зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, по соответствующему решению органа исполнительной власти, принятому в рамках его полномочий, может применяться абзац первый подпункта 3.2.9 пункта 3.2 статьи 3 Закона.2. Об обложении налогом на прибыль
В соответствии с пунктом 1.31 статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон о налоге на прибыль) операции по бесплатному предоставлению товаров (в том числе основных фондов) классифицируются как продажа таких товаров. При этом бесплатно предоставленными являются товары, предоставляемые плательщиком налога согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, или без заключения таких соглашений (пункт 1.23 статьи 1 Закона о налоге на прибыль).
Согласно подпункту 4.1.1 пункта 4.1 статьи 4 Закона о налоге на прибыль в состав валового дохода плательщика налога включаются, в частности, общие доходы от продажи товаров. Поскольку Законом не дано определение термина «доход», то, учитывая положения пункта 1.43 ст. 1 Закона о налоге на прибыль, применяется определение термина, предоставленное
пунктом 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14.12.99 г. под № 860/4153.Так, в соответствии с этим пунктом доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обуславливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
Следовательно,
при бесплатной передаче основных фондов отсутствует денежная или другая компенсация стоимости таких фондов и у передающего лица не возникает доход, поскольку отсутствуют критерии его признания.В свою очередь, плательщик налога —
получатель будет обязан увеличить собственные валовые доходы согласно подпункту 4.1.6 Закона о налоге на прибыль на стоимость бесплатно полученных основных фондов.
Заместитель председателя Н. Рубан
комментарий редакции
Бесплатная передача ОФ: без валовых доходов для дарителя
Не останавливаясь на многократно повторенных условиях для применения п.п. 3.2.9 Закона об НДС (в отношении передачи ОФ по решению органов власти и местного самоуправления), перейдем к п. 2 комментируемого письма. В нем со ссылкой на бухгалтерское толкование термина «доход» ГНАУ утверждает, что
валовой доход у стороны, передающей бесплатно основные фонды, не возникает.Сразу скажем — приведенная позиция ГНАУ уже озвучивалась ранее (см. письмо ГНАУ от 26.05.2006 г. № 5907/6/15-0316, № 10022/7/15-0316 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 55, с. 16). В определенном смысле сегодняшнее письмо вселяет надежду, что высказанное ранее мнение не случайность. А наоборот — случайной является, например, фискальная консультация специалистов ГНАУ в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 25, с. 26, в которой указывалось на необходимость увеличения валовых доходов при бесплатной передаче основных фондов учредителю (да еще и с уменьшением балансовой стоимости групп 2, 4). Справедливости ради упомянем, что тогда акцент был сделан на бесплатной передаче основных фондов
связанному лицу.Примечательно, что в комментируемом письме ГНАУ не ставит в зависимость отсутствие валовых доходов от налогового статуса получателя основных фондов, хотя доход от операций по продаже товаров не только связанным сторонам, но и неплательщикам налога на прибыль отражают по обычной цене (п.п. 7.4.4 Закона о налоге на прибыль). Несмотря на это, логика комментируемого письма остается верной, поскольку, на наш взгляд,
обычные цены не должны применяться к операциям по продаже (а значит, и дарению) основных фондов, ведь в этом случае работают специальные нормы пп. 8.4.3, 8.4.4 Закона о налоге на прибыль (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 48, с. 21). Мы уже подробно не останавливаемся на том, что судебная практика зачастую исходит из отсутствия валовых доходов даже при передаче собственно товаров (см. постановление ВХСУ от 22.09.2004 г. по делу № 11/508 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 84, определение ВАСУ от 27.06.2006 г. по делу № АС-42/104-05 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 53).Напомним также, что в письмах от 26.05.2006 г. № 5907/6/15-0316, № 10022/7/15-0316 и от 28.05.2008 г. № 6208/5/15-0215 («Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 55, с. 12) налоговики при бесплатной передаче основных фондов рекомендовали обращаться к правилам, предусмотренным пп. 8.4.3, 8.4.4 Закона о налоге на прибыль. Это фактически означало разрешение на отнесение балансовой стоимости бесплатно переданного объекта ОФ группы 1 в состав валовых расходов. Конечно, сказанное полностью соответствует п.п. 8.4.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль (если считать выручку от продажи равной нулю), однако вряд ли найдется много плательщиков, которые решатся отразить такие валовые расходы, поскольку бесплатная передача
не относится к хозяйственной деятельности.Дмитрий Винокуров
