Щодо оподаткування ПДВ та податком на прибуток безоплатної передачі основних фондів
Лист Державної податкової адміністрації України від 12.08.2009 р. № 9751/5/16-1516
Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> щодо оподаткування операції з безоплатної передачі фондів <...> з балансу <...> заводу на баланс міської або районної ради <...> і повідомляє.
1. Щодо оподаткування податком на додану вартість
Відповідно до підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі — Закон) об’єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Виключення з об’єкта оподаткування складають операції, визначені пунктом 3.2 статті 3 зазначеного Закону.
Відповідно до першого абзацу підпункту 3.2.9 пункту 3.2 статті 3 Закону
не включаються до об’єкта оподаткування податком на додану вартість операції з безоплатної передачі у державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об’єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції здійснюються за рішеннями Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятими у межах їх повноважень.Тобто
застосування цього абзацу підпункту 3.2.9 пункту 3.2 статті 3 Закону можливе за умови одночасного виконання наступних вимог:— передача повинна здійснюватися на безоплатній основі;
— операція повинна здійснюватися між двома платниками ПДВ;
— передача повинна відбуватися виключно у державну чи комунальну власність;
— операція повинна здійснюватися на підставі прийнятого відповідного рішення уряду, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.
Враховуючи зазначене,
при безоплатній передачі фондів <...> з балансу <...> заводу на баланс <...> районної ради, зареєстрованої платником податку на додану вартість, чи підприємства (державного чи комунального), зареєстрованого платником податку на додану вартість, за відповідним рішенням органу виконавчої влади, прийнятим у межах його повноважень, може застосуватися перший абзац підпункту 3.2.9 пункту 3.2 статті 3 Закону.2. Щодо оподаткування податком на прибуток
Відповідно до пункту 1.31 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон про податок на прибуток) операції з безоплатного надання товарів (у тому числі основних фондів) класифікуються як продаж таких товарів. При цьому безоплатно наданими є товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод (пункт 1.23 статті 1 Закону про податок на прибуток).
Згідно з підпунктом 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 Закону про податок на прибуток до складу валового доходу платника податку включаються, зокрема, загальні доходи від продажу товарів. Оскільки Законом не надано визначення терміна «дохід», то, враховуючи положення пункту 1.43 ст. 1 Закону про податок на прибуток, застосовується визначення терміна, наданого
пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», яке затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 14.12.99 р. за № 860/4153.Так, відповідно до цього пункту дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Отже,
при безоплатній передачі основних фондів відсутня грошова або інша компенсація вартості таких фондів та у особи-передавача не виникає дохід, оскільки відсутні критерії його визнання.Своєю чергою платник податку —
отримувач буде зобов’язаний збільшити власні валові доходи згідно з підпунктом 4.1.6 Закону про податок на прибуток на вартість безоплатно отриманих основних фондів.Заступник голови Н. Рубан
коментар редакції
Безоплатна передача ОФ: без валових доходів для дарувальника
Не зупиняючись на багато разів повторених умовах для застосування п.п. 3.2.9 Закону про ПДВ (щодо передачі ОФ за рішенням органів влади та місцевого самоврядування), перейдемо до п. 2 листа. У ньому з посиланням на бухгалтерське тлумачення терміна «дохід» ДПАУ стверджує, що
валовий дохід у сторони, яка передає безоплатно основні фонди, не виникає.Відразу зауважимо: наведена позиція ДПАУ вже озвучувалася раніше (див. лист ДПАУ від 26.05.2006 р. № 5907/6/15-0316, № 10022/7/15-0316 у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 55, с. 16). У певному розумінні сьогоднішній лист вселяє надію, що висловлена раніше думка — не випадковість. А, навпаки, випадковою є, наприклад, фіскальна консультація фахівців ДПАУ в журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 25, с. 26, в якій вказувалося на необхідність збільшення валових доходів при безоплатній передачі основних фондів засновнику (та ще й зі зменшенням балансової вартості груп 2, 4). Заради справедливості згадаємо, що тоді акцент було зроблено на безоплатній передачі основних фондів
пов’язаній особі.Варте уваги, що в листі, що коментується, ДПАУ не ставить у залежність відсутність валових доходів від податкового статусу одержувача основних фондів, хоча дохід від операцій з продажу товарів не лише пов’язаним сторонам, а й неплатникам податку на прибуток відображають за звичайною ціною (п.п. 7.4.4 Закону про податок на прибуток). Незважаючи на це, логіка листа, що коментується, залишається правильною, оскільки, на наш погляд,
звичайні ціни не повинні застосовуватися до операцій з продажу (а отже, і дарування) основних фондів, адже в цьому випадку працюють спеціальні норми пп. 8.4.3, 8.4.4 Закону про податок на прибуток (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 48, с. 21). Ми вже докладно не зупиняємося на тому, що судова практика часто виходить з відсутності валових доходів навіть при передачі власне товарів (див. постанову ВГСУ від 22.09.2004 р. у справі № 11/508 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 84, ухвалу ВАСУ від 27.06.2006 р. у справі № АС-42/104-05 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 53).Нагадаємо також, що в листах від 26.05.2006 р. № 5907/6/15-0316, № 10022/7/15-0316 та від 28.05.2008 р. № 6208/5/15-0215 («Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 55, с. 12) податківці при безоплатній передачі основних фондів рекомендували звертатися до правил, передбачених пп. 8.4.3, 8.4.4 Закону про податок на прибуток. Це фактично означало дозвіл на віднесення балансової вартості безоплатно переданого об’єкта ОФ групи 1 до складу валових витрат. Звичайно, викладене повністю відповідає п.п. 8.4.3 ст. 8 Закону про податок на прибуток (якщо вважати виручку від продажу такою, що дорівнює нулю), однак навряд чи знайдеться багато платників, які наважаться відобразити такі валові витрати, оскільки безоплатна передача
не належить до господарської діяльності.Дмитро Винокуров
