Почта редакции. Импорт без ввоза, экспорт без вывоза: отражаем в учете

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2009/№ 95
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Импорт без ввоза, экспорт без вывоза: отражаем в учете

 

Предприятие-резидент приобрело товар у нерезидента (итальянского предприятия) и тут же заключило контракт на его продажу с другим нерезидентом (российским предприятием). Товар доставляется напрямую из Италии в Россию, минуя границу Украины. Опишите порядок налогообложения таких операций.

(г. Харьков)

 

В рассматриваемой ситуации происходит две операции: покупка товара в Италии и его последующая продажа в Россию без фактического ввоза товара на территорию Украины. Такие операции в целях

Закона о ВЭД признаются импортом и экспортом. Напомним, что в соответствии со ст. 1 этого Закона импортом считается покупка (в том числе с оплатой в неденежной форме) украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов хозяйственной деятельности товаров с ввозом или без ввоза этих товаров на территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее границами. То есть любая покупка товара у нерезидента относится к импорту. При этом она может осуществляться и без ввоза такого товара на таможенную территорию Украины.

Подобное по смыслу положение содержится и в отношении

экспорта, под которым Закон о ВЭД понимает продажу товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товаров.

Итак, приобретая товар у нерезидента (или продавая ему товар) даже без пересечения этим товаром таможенной границы Украины, такая операция признается импортом (или экспортом).

В учете по налогу на прибыль

эти операции следует отражать по правилам, установленным отдельно для импорта и отдельно для экспорта товаров. Так, согласно п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль при осуществлении операций с нерезидентами датой увеличения валовых расходов является дата оприходования налогоплательщиком товара . В данном случае дату оприходования товаров необходимо привязать к дате перехода права собственности на товар в соответствии с условиями ВЭД-договора. Тогда на дату получения документа о переходе права собственности на товар* предприятие-импортер сможет отразить валовые расходы.

*Им может быть товаросопроводительный документ, выписанный итальянским поставщиком на имя украинского предприятия, грузополучателем по которому будет российское предприятие.

Что касается размера валовых расходов, то здесь необходимо руководствоваться нормами

п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль. В соответствии с ними расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров у нерезидента, определяются в сумме, которая должна быть равна балансовой стоимости такой иностранной валюты, перечисленной иностранному поставщику при приобретении товара. Подробно о порядке определения балансовой стоимости иностранной валюты можно прочитать в статье «Определяем балансовую стоимость иностранной валюты», опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет» № 51 за 2008 год.

В экспортной части операции предприятие отражает валовые доходы по правилу первого события, оговоренному

п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль:

— либо

по дате получения выручки от покупателя-нерезидента;

— либо по дате отгрузки товаров. По нашему мнению, она совпадает с датой перехода права собственности на товар к покупателю-нерезиденту (и подтверждается товаросопроводительными документами, накладной или актом приема-передачи товаров).

Формируя валовые доходы, необходимо учитывать, что расчеты с нерезидентом производятся в иностранной валюте. Поэтому в состав валового дохода продавца-резидента включаются соответствующие доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в связи с продажей товаров в течение отчетного периода, пересчитанные в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода (

п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль).

В

НДС-учете операции импорта без ввоза и экспорта без вывоза не влекут за собой каких-либо последствий. Объясним почему. Согласно общему п.п. 3.1.1 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. В данном случае операция осуществляется за пределами таможенной территории Украины, а значит, объекта для начисления НДС на этом основании не возникает.

В соответствии со специальными

пп. 3.1.2, 3.1.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщика налога по:

— ввозу товаров в таможенном режиме импорта или реимпорта;

— вывозу товаров в таможенном режиме экспорта или реэкспорта.

То есть объектом налогообложения являются операции по импорту и экспорту, которые предусматривают фактическое пересечение товаром таможенной границы Украины. В рассматриваемой ситуации ввоза и вывоза при купле-продаже не было, значит, нет и объекта для начисления НДС.

Итак, при осуществлении импортных операций за пределами таможенной территории Украины налоговые обязательства по ставке 20 % и налоговый кредит не возникают. Не начисляется НДС и при экспорте товаров, поскольку отгрузка товара происходит с территории другого государства. В связи с этим такие операции не отражаются в декларации по НДС.

А теперь обобщим все вышеизложенное на примере.

Пример

. Педприятие-резидент приобрело в Италии товар контрактной стоимостью 5000 евро и продает его российскому предприятию по цене 7000 евро. без фактического ввоза такого товара на таможенную территорию Украины.

По условиям импортного договора итальянскому предприятию перечислена предоплата 2 ноября 2009 года. Курс НБУ на эту дату составил 11,83 грн./евро. Балансовая стоимость перечисленной валюты равна 59500 грн.

Согласно договору право собственности на товар переходит к предприятию-резиденту в момент выполнения итальянским предприятием своих обязательств по доставке товара. На эту же дату происходит и переход права собственности на товар к российскому предприятию.

Переход права собственности на товар произошел 9 ноября. Курс НБУ на эту дату составил 11,88 грн./евро. Оплата за товар от российского предприятия поступила 11 ноября 2009 года (курс НБУ — 11,96 грн./евро).

 

Учет импортно-экспортных операций без ввоза товаров на таможенную территорию Украины

Дата

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

Импорт без ввоза

02.11.2009 г.

Перечислена предоплата итальянскому предприятию

(€5000 х 11,83)

632

312

€5000

59150

09.11.2009 г.

Оприходован товар от иностранного поставщика (основание — товаросопроводительный документ)

281/Товары в пути

632

€5000

59150

59500

Экспорт без вывоза

09.11.2009 г.

Отражена реализация товара российскому предприятию

(€7000 х 11,88)

362

702

€7000

83160

83160

09.11.2009 г.

Списана себестоимость реализованного товара

902

281/Товары в пути

59150

11.11.2009 г.

Поступила оплата за товар

(€7000 х 11,96)

312

362

€7000

83720

11.11.2009 г.

Отражена курсовая разница

(11,96 - 11,88) х 7000

362

714

560

 

Марина Ковенко, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд