Импорт без ввоза, экспорт без вывоза: отражаем в учете
Предприятие-резидент приобрело товар у нерезидента (итальянского предприятия) и тут же заключило контракт на его продажу с другим нерезидентом (российским предприятием). Товар доставляется напрямую из Италии в Россию, минуя границу Украины. Опишите порядок налогообложения таких операций.
(г. Харьков)
В рассматриваемой ситуации происходит две операции: покупка товара в Италии и его последующая продажа в Россию без фактического ввоза товара на территорию Украины. Такие операции в целях
Закона о ВЭД признаются импортом и экспортом. Напомним, что в соответствии со ст. 1 этого Закона импортом считается покупка (в том числе с оплатой в неденежной форме) украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов хозяйственной деятельности товаров с ввозом или без ввоза этих товаров на территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее границами. То есть любая покупка товара у нерезидента относится к импорту. При этом она может осуществляться и без ввоза такого товара на таможенную территорию Украины.Подобное по смыслу положение содержится и в отношении
экспорта, под которым Закон о ВЭД понимает продажу товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товаров.Итак, приобретая товар у нерезидента (или продавая ему товар) даже без пересечения этим товаром таможенной границы Украины, такая операция признается импортом (или экспортом).
В учете по налогу на прибыль
эти операции следует отражать по правилам, установленным отдельно для импорта и отдельно для экспорта товаров. Так, согласно п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль при осуществлении операций с нерезидентами датой увеличения валовых расходов является дата оприходования налогоплательщиком товара . В данном случае дату оприходования товаров необходимо привязать к дате перехода права собственности на товар в соответствии с условиями ВЭД-договора. Тогда на дату получения документа о переходе права собственности на товар* предприятие-импортер сможет отразить валовые расходы.*Им может быть товаросопроводительный документ, выписанный итальянским поставщиком на имя украинского предприятия, грузополучателем по которому будет российское предприятие.
Что касается размера валовых расходов, то здесь необходимо руководствоваться нормами
п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль. В соответствии с ними расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров у нерезидента, определяются в сумме, которая должна быть равна балансовой стоимости такой иностранной валюты, перечисленной иностранному поставщику при приобретении товара. Подробно о порядке определения балансовой стоимости иностранной валюты можно прочитать в статье «Определяем балансовую стоимость иностранной валюты», опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет» № 51 за 2008 год.В экспортной части операции предприятие отражает валовые доходы по правилу первого события, оговоренному
п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль:— либо
по дате получения выручки от покупателя-нерезидента;— либо по дате отгрузки товаров. По нашему мнению, она совпадает с датой перехода права собственности на товар к покупателю-нерезиденту (и подтверждается товаросопроводительными документами, накладной или актом приема-передачи товаров).
Формируя валовые доходы, необходимо учитывать, что расчеты с нерезидентом производятся в иностранной валюте. Поэтому в состав валового дохода продавца-резидента включаются соответствующие доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в связи с продажей товаров в течение отчетного периода, пересчитанные в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода (
п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль).В
НДС-учете операции импорта без ввоза и экспорта без вывоза не влекут за собой каких-либо последствий. Объясним почему. Согласно общему п.п. 3.1.1 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. В данном случае операция осуществляется за пределами таможенной территории Украины, а значит, объекта для начисления НДС на этом основании не возникает.В соответствии со специальными
пп. 3.1.2, 3.1.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщика налога по:— ввозу товаров в таможенном режиме импорта или реимпорта;
— вывозу товаров в таможенном режиме экспорта или реэкспорта.
То есть объектом налогообложения являются операции по импорту и экспорту, которые предусматривают фактическое пересечение товаром таможенной границы Украины. В рассматриваемой ситуации ввоза и вывоза при купле-продаже не было, значит, нет и объекта для начисления НДС.
Итак, при осуществлении импортных операций за пределами таможенной территории Украины налоговые обязательства по ставке 20 % и налоговый кредит не возникают. Не начисляется НДС и при экспорте товаров, поскольку отгрузка товара происходит с территории другого государства. В связи с этим такие операции не отражаются в декларации по НДС.
А теперь обобщим все вышеизложенное на примере.
Пример
. Педприятие-резидент приобрело в Италии товар контрактной стоимостью 5000 евро и продает его российскому предприятию по цене 7000 евро. без фактического ввоза такого товара на таможенную территорию Украины.По условиям импортного договора итальянскому предприятию перечислена предоплата 2 ноября 2009 года. Курс НБУ на эту дату составил 11,83 грн./евро. Балансовая стоимость перечисленной валюты равна 59500 грн.
Согласно договору право собственности на товар переходит к предприятию-резиденту в момент выполнения итальянским предприятием своих обязательств по доставке товара. На эту же дату происходит и переход права собственности на товар к российскому предприятию.
Переход права собственности на товар произошел 9 ноября. Курс НБУ на эту дату составил 11,88 грн./евро. Оплата за товар от российского предприятия поступила 11 ноября 2009 года (курс НБУ — 11,96 грн./евро).
Учет импортно-экспортных операций без ввоза товаров на таможенную территорию Украины
| Дата | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| Импорт без ввоза | ||||||
| 02.11.2009 г. | Перечислена предоплата итальянскому предприятию (€5000 х 11,83) | 632 | 312 | €5000 59150 | — | — |
| 09.11.2009 г. | Оприходован товар от иностранного поставщика (основание — товаросопроводительный документ) | 281/Товары в пути | 632 | €5000 59150 | — | 59500 |
| Экспорт без вывоза | ||||||
| 09.11.2009 г. | Отражена реализация товара российскому предприятию (€7000 х 11,88) | 362 | 702 | €7000 83160 | 83160 | — |
| 09.11.2009 г. | Списана себестоимость реализованного товара | 902 | 281/Товары в пути | 59150 | — | — |
| 11.11.2009 г. | Поступила оплата за товар (€7000 х 11,96) | 312 | 362 | €7000 83720 | — | — |
| 11.11.2009 г. | Отражена курсовая разница (11,96 - 11,88) х 7000 | 362 | 714 | 560 | — | — |
Марина Ковенко, экономист-аналитик
