Книгоиздательское дело: применяем льготу в налогообложении прибыли

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2009/№ 96
В избранном В избранное
Печать
Статья

Книгоиздательское дело: применяем льготу в налогообложении прибыли

 

К сожалению, на сегодняшний день

наша страна не является самой читающей страной в мире — по выводам ЮНЕСКО, пальма первенства здесь принадлежит Индии, Таиланду и Китаю. Тем не менее с радостью можно отметить тот факт, что количество книг, издаваемых и распространяемых украинскими субъектами издательского дела, постоянно растет. Большая заслуга в этом принадлежит государству, обеспечивающему поддержку наших книгоиздателей путем установления для них определенных налоговых льгот, в частности льготы в налогообложении прибыли. О порядке применения этой льготы и пойдет речь в данной статье.

Наталья БЕЛОВА, Наталия ЯНОВСКАЯ, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 521

— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины по государственной поддержке книгоиздательского дела в Украине» от 18.09.2008 г. № 521-VI.

Закон № 601

— Закон Украины «О государственной поддержке книгоиздательского дела в Украине» от 06.03.2003 г. № 601-IV.

Порядок № 1643

— Порядок направления средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговых льгот, на переоснащение издательско-полиграфической базы, разработки и внедрения новейших технологий, расширения производства книжной продукции, утвержденный постановлением КМУ от 15.10.2003 г. № 1643.

 

Льгота по налогу на прибыль для книгоиздателей

В соответствии с

Законом об издательском деле и Законом № 601 субъектам, занятым созданием, изготовлением и распространением издательской продукции, государство предоставляет поддержку в виде определенных налоговых льгот. В их числе и освобождение от налогообложения прибыли предприятий-книгоиздателей.

Данная льгота закреплена в

п.п. 7.13.7 Закона о налоге на прибыль, согласно которому временно до 1 января 2015 года освобождается от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученная ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера.

Суммы средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговых льгот, направляются такими субъектами хозяйственной деятельности на переоснащение издательско-полиграфической базы, разработку и внедрение новейших технологий, расширение производства книжной продукции.

Однако «примеряя» на себя указанную льготу, издательствам, издательским организациям и предприятиям полиграфии следует учесть, что она распространяется не на всю без исключения деятельность данных субъектов, а лишь на

деятельность по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера.

Связано это с тем, что такая льготная норма появилась в

Законе о налоге на прибыль благодаря Закону № 601, регулирующему вопросы господдержки именно книгоиздательской деятельности.

Напомним, что

ст. 1 Закона № 601 относит к книжной продукции совокупность книжных изданий, выпущенных издателем (издателями) или предназначенных к выпуску. А под книжным изданием в этом Законе понимается издание, особенностью материальной структуры которого является скрепление листов в корешке с обложкой или оправой. Книжное издание может быть текстовым, изобразительным, нотным, картографическим.

В свою очередь, книгоиздательское дело как составляющая часть издательского дела — это сфера общественных отношений, объединяющая в себе организационно-творческую и производственно-хозяйственную деятельность юридических и физических лиц, занимающихся

созданием, изготовлением и распространением книжной продукции.

При этом

изготовлением издательской продукции, которое является составляющей издательского дела наряду с издательской деятельностью и распространением издательской продукции, считается производственно-технологический процесс воспроизведения определенным тиражом издательского оригинала полиграфическими или другими техническими средствами (ст. 2 Закона об издательском деле).

То есть лица, занимающиеся

распространением книжной продукции, а также выпуском периодических изданий печатных средств массовой информации (газет, журналов, сборников, бюллетеней, дайджестов, календарей), не могут рассчитывать на льготные условия налогообложения этих видов деятельности. Подтверждение тому находим соответственно в письме Министерства финансов Украины от 29.04.2005 г. № 31-17120-04-10/7999 и в консультации представителей налогового ведомства, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 26, с. 45.

По нашему мнению, описанная льгота применяется ко всем книжным изданиям, выпущенным в Украине (за исключением продукции эротическо-рекламного содержания),

независимо от их объема и языка . Причем для ее применения достаточно, чтобы книжное издание соответствовало его определениям, приведенным в Законе № 601 и в п. 7.1 ДСТУ 3017-95 «Издания. Основные виды (Термины и определения)»: «Издание в виде блока скрепленных в корешке листов печатного материала любого формата в обложке или оправе». Подробнее о «книжных» терминах и определениях в свете книгоиздательских льгот изложено в статье «Если ГНАУ любит труд, тычет в книжку пальчик...» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 15).

 

Порядок определения прибыли, полученной в результате применения льготы

Если субъект издательского дела занимается

только книгоизданием, налоговая льгота будет применяться в отношении всей полученной им прибыли.

Тем же предприятиям, которые осуществляют

одновременно льготируемую и нельготируемую деятельность, придется отдельно позаботиться об определении прибыли от льготируемой деятельности.

Прибыль, полученная от книгоиздательской деятельности (льготируемая), рассчитывается как результат уменьшения скорректированных книгоиздательских валовых доходов на сумму связанных с их получением книгоиздательских валовых расходов и на сумму книгоиздательских амортизационных отчислений, начисленных на соответствующие основные фонды (или долю, соответствующую объектам основных фондов, используемым как в книгоиздательской, так и в прочей деятельности).

Методика, в соответствии с которой должна определяться такая льготируемая прибыль, была изложена в

Порядке ведения учета полученных валовых доходов и валовых расходов при осуществлении издательской деятельности, изготовлении и распространении книжной продукции, утвержденном постановлением КМУ от 17.09.2003 г. № 1478 (далее — Порядок № 1478). В нем в том числе было сказано и о распределении «общих» расходов и амортотчислений между льготируемой и нельготируемой деятельностью.

Срок действия данного

постановления совпадал со сроком действия книгоиздательской льготы. Однако, если о необходимости продления льготы законодатели помнили, то о продлении срока действия постановления забыли. В итоге с 01.01.2008 г. оно утратило силу. Ввиду отсутствия альтернативы Порядку № 1478 книгоиздателям в настоящее время ничего не остается, как использовать ту методику определения необлагаемой прибыли, которая была изложена в утратившем силу Порядке и предлагала налогоплательщикам-книгоиздателям при заполнении декларации по налогу на прибыль учитывать требования, установленные п. 7.20 Закона о налоге на прибыль.

А данный

пункт, напомним, предписывает вести отдельный учет доходов, освобожденных от налогообложения, расходов, понесенных в связи с получением таких освобожденных доходов, сумм амортизационных отчислений, начисленных на соответствующую категорию основных фондов, используемых для получения таких освобожденных доходов по льготируемой деятельности, и расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов.

Давайте посмотрим, как реализованы нормы

п. 7.20 Закона о налоге на прибыль в форме декларации по налогу на прибыль предприятия и приложении К5 к ней.

Совершенно очевидно, что порядок ведения льготируемой деятельности в декларации по налогу на прибыль не отражен — вместо того чтобы с самого начала отдельно рассчитать объект налогообложения для льготируемой деятельности, а отдельно — для налогооблагаемой, действующая форма декларации диктует совершенно иной подход. Так, сначала в строках 01 — 08 декларации формируется величина

общего объекта налогообложения от всей (любой) деятельности предприятия (как льготируемой, так и прочей), а потом из этой суммы вычитается величина объекта налогообложения от льготируемой деятельности («Прибыль, освобожденная от налогообложения» — строка 10), исчисляемая на основании данных «отдельного» учета в приложении К5. И только после этого предприятие получает тот самый результат, который отражается в строке 11 «Прибыль, подлежащая налогообложению» (со знаком «+» или «-»).

Примите к сведению: если в строке 10 приложения К5 к декларации зафиксировано отрицательное значение, то оно переносится в строку 10 декларации

также со знаком «-», несмотря на то что она называется «Прибыль, освобожденная от налогообложения».

При определении льготируемой прибыли нужно учитывать следующее (как это было предусмотрено

Порядком № 1478):

1)

в ситуации, когда какие-либо расходы (общехозяйственные, связанные с управлением и обслуживанием предприятия, со сбытом (продажей) продукции) сложно отнести к определенному виду деятельности (льготируемой или нельготируемой), имеет смысл прибегнуть к их распределению пропорционально сумме освобожденных доходов. Такая сумма расходов определяется путем умножения общей суммы общехозяйственных и других расходов на коэффициент, равный соотношению суммы освобожденных доходов и общей суммы валового дохода плательщика налога. Этот алгоритм в виде формулы выглядит так:

Росв = Робщ

х (ОД : ВДобщ)
,

где

Росв — сумма расходов, осуществленных в связи с получением освобожденных доходов;

Робщ

— общая сумма общехозяйственных и других расходов предприятия, связанных с осуществлением всех видов деятельности (как льготируемых, так и прочих);

ОД

— сумма освобожденных доходов;

ВДобщ

— общая сумма валового дохода;

2)

общая стоимость ТМЦ (т. е. запасов), предназначенных для использования как в льготируемой, так и в налогооблагаемой деятельности, при их приобретении увеличивает валовые расходы предприятия на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль (строка 04.1 декларации) и на конец отчетного периода пересчитывается по п. 5.9 данного Закона. При этом остатки запасов по всем видам деятельности отражаются в таблице 1 приложения К1/1 к декларации и в строке 01.2 декларации. Стоимость же ТМЦ, предназначенных для использования в льготируемой деятельности, но не использованных на конец отчетного периода, отражается в строке 1.1 (с соответствующей буквой) таблицы 1 приложения К5 к декларации, а стоимость запасов, использованных в течение отчетного периода в льготируемой деятельности, записывается в строку 2.1 (с соответствующей буквой) таблицы 1 приложения К5 к декларации;

3)

если основные фонды одновременно используются для получения как освобожденных, так и облагаемых налогом доходов, сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные фонды, используемые для получения освобожденных доходов, определяется пропорционально такому использованию. Для этого применяется такая формула:

АОосв = АОобщ

х (ОД : ВДобщ),

где

АОосв — сумма амортизационных отчислений по основным фондам, используемым для получения освобожденных доходов;

АОобщ

— общая сумма амортизационных отчислений.

Пример.

Предприятие «Мальва» издает одновременно книжную продукцию и периодические издания (газеты, бюллетени и календари).

Доход

, полученный предприятием в течение 2009 года, составил 110000 грн., в том числе:

— от реализации книг — 70000 грн. (льготируемая деятельность);

— от реализации периодических изданий — 40000 грн. (нельготируемая деятельность).

Все расходы

предприятия за 2009 год составили 78749 грн., в том числе:

а) расходы, которые подлежат разделению между видами деятельности прямым путем:

— расходы на приобретение ТМЦ — 15000 грн. (из них 10000 грн. — по льготируемой деятельности, 5000 грн. — по нельготируемой деятельности);

— убыль ТМЦ — 3000 грн. (из них 1000 грн. — по льготируемой деятельности, 2000 грн. — по нельготируемой деятельности);

б) расходы, которые подлежат

пропорциональному разделению между видами деятельности, — 60749 грн., в том числе расходы на:

— аренду помещения — 10000 грн.;

— услуги связи и коммунальные услуги — 4700 грн.;

— заработную плату — 30000 грн.;

— отчисления в соцфонды — 11049 грн.;

— командировки работников — 5000 грн.

Общая сумма амортизационных

отчислений за отчетный период составила
7000 грн.

Для заполнения декларации по налогу на прибыль (приложения К5) рассчитаем долю валовых расходов (60749 грн.) и амортизационных отчислений (7000 грн.), приходящуюся на льготируемую деятельность:

1. Сумма

расходов, осуществленных в связи с получением освобожденных доходов, составляет 38658 грн. [60749 грн.
х (70000 грн. :: 110000 грн.)].

2. Сумма

амортизационных отчислений, которая приходится на льготируемую деятельность, составляет 4455 грн. [7000 грн.
х (70000 грн. :: 110000 грн.)].

Прибыль, освобожденная от налогообложения, отражается в строке 10 декларации по налогу на прибыль предприятия и в строке 10 таблицы 1 приложения К5 к декларации.

Приведем образец заполнения декларации и приложения К5 к ней (фрагменты).

 

Таблица 1

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль предприятия

(фрагмент)

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума

1

2

3

Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі:

01

110000

доходи від продажу товарів (робіт, послуг)

01.1

110000

...

...

...

Скоригований валовий дохід (01 ± 02)

03

110000

Валові витрати, у тому числі:

04

78749

витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11

04.1

19700

(15000 + 4700)*

убуток балансової вартості запасів

04.2 К1

3000

витрати на оплату праці

04.3

30000

сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування

04.4

11049

...

...

...

інші витрати, крім визначених у 04.1 ¸ 04.12

04.13

15000

(10000 + 5000)**

...

...

...

Скориговані валові витрати (04 ± 05)

06

78749

Сума амортизаційних відрахувань

07 К1

7000

Об'єкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-)

((± 03 - (± 06) - 07)

08

24251

...

...

...

Прибуток, звільнений від оподаткування

10 К5

15887

Прибуток, що підлягає оподаткуванню, у тому числі:

(08 - 09 - 10)

11

8364

...

...

...

* Расходы на приобретение ТМЦ + стоимость услуг связи и коммунальных услуг.

** Расходы на аренду помещения + командировочные расходы.

 

 

Таблица 2

Порядок заполнения приложения К5 к декларации по налогу на прибыль

(фрагмент)

Додаток К5 до рядка 10 декларації

 

Таблиця 1.

Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування

Показники

Код рядка

Сума

1

2

3

Прибуток, звільнений від оподаткування, у тому числі:

(10.1 + 10.2 + 10.3)

10

15887

на підставі «А» (А1 - А2 - А3)

10.1

15887

Доходи від діяльності, що не оподатковується на підставі «А», у тому числі:

А1

70000

приріст балансової вартості запасів

А1.1

Витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів рядка А1, у тому числі:

А2

49658

(38658 + 10000 + 1000)*

убуток балансової вартості запасів

А2.1

1000

Амортизаційні відрахування, які відносяться до діяльності «А»

А3

4455

...

...

...

* Доля от общих расходов + расходы на ТМЦ по льготируемой деятельности + убыль ТМЦ по льготируемой деятельности.

 

Перенос убытков на следующий год при осуществлении льготируемой деятельности

Выше мы сказали, что

форма декларации по налогу на прибыль построена таким образом, что строка 08 декларации за год, показатель которой включается в строку 04.9 декларации за I квартал и последующие периоды следующего года, содержит данные как по льготируемой, так и по прочей деятельности. А раз так, то при составлении декларации за I квартал следующего года из показателя строки 08 нужно не только «вытащить» прибыль (убыток) от льготируемой деятельности этого квартала, но и раскрыть строку 04.9 в части убытков льготируемой деятельности прошлого года. Иначе, если отнести значение строки 04.9 к валовым расходам только облагаемой деятельности, объект налогообложения будет определен неверно. Идеальным вариантом было бы наличие в приложении К5 входящей строки для переноса убытков по льготируемой деятельности (как это предусмотрено в приложении К6 для отдельного учета патентов), но такой строки нет.

Какой же выход из данной ситуации? Предлагаем ориентироваться на консультацию сотрудников ГНАУ, опубликованную в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 89, с. 59, в которой они рассматривают такую ситуацию: прибыль от налогооблагаемой деятельности по абсолютной величине превышает убыток от льготируемой и «свернутый» показатель строки 08 получается положительным. При таких обстоятельствах возникает проблема с отражением в декларации следующего года убытков от льготируемой деятельности: строка 04.9 для этого не подходит (в ней отражается отрицательное значение строки 08 предыдущего года).

Представители налогового ведомства в этом случае предлагают

включить отрицательное значение строки 10.1 приложения К5 к декларации за год в строку А2 приложения К5 к декларации за следующий год.

В качестве альтернативы можно порекомендовать и такой вариант: при переносе убытков ориентироваться на отрицательное значение не строки 08, а строки 11, т. е. на показатель, уже не содержащий суммы льготных прибылей (убытков), и учитывать такие убытки как валовые расходы от облагаемой деятельности. Арифметический результат в этом случае будет верным.

 

Порядок использования средств, высвобожденных в связи с применением льготы

Как было указано,

п.п. 7.13.7 Закона о налоге на прибыль обязывает налогоплательщиков-книгоиздателей направлять суммы средств, высвобожденные в связи с предоставлением им налоговых льгот, на переоснащение издательско-полиграфической базы, разработку и внедрение новейших технологий, расширение производства книжной продукции.

Правила использования таких высвобожденных средств изложены в

Порядке № 1643 (см. с. 13 этого номера), в соответствии с которым книгоиздатели должны аккумулировать высвобожденные средства на отдельном банковском счете и направлять их на установленные цели с отражением движения.

Нужно сказать, что данный

Порядок с 1 января по 3 ноября 2009 года не «работал» в связи с истечением срока его действия. А все дело в том, что законодатели, приняв Закон № 521 и продлив издательские налоговые льготы до 2014 года включительно, совершенно забыли о необходимости продления действия на этот же срок и Порядка № 1643. В результате возникла такая коллизия: книгоиздательская льгота есть, а особого порядка использования средств, высвобожденных в связи с ее применением, нет.

Впрочем, отсутствие такого порядка не вызвало растерянности в рядах бухгалтеров, поскольку существует

п.п. 7.21.1 Закона о налоге на прибыль, указывающий на то, что суммы средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговой льготы, направляются такими налогоплательщиками на увеличение объемов производства. Им налогоплательщики и пользовались с 01.01.2009 г.

И вот Кабмин вспомнил об «устаревшем»

Порядке № 1643 и постановлением от 29.10.2009 г. № 1143 возобновил его действие до 1 января 2015 года, поэтому в настоящее время книгоиздатели вновь должны будут применять прежнюю схему работы с высвобожденными средствами.

Напомним, что если предприятие не осуществляет другой льготируемой деятельности, сумма таких средств определяется путем умножения значения строки 10 декларации по налогу на прибыль предприятия на 25 % (ставка налога на прибыль). Полученная сумма согласно

п. 4 Порядка № 1643 перечисляется на отдельный банковский счет в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль, т. е. в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем отчетного (налогового) квартала. Не перечисленные в эти сроки средства считаются использованными не по целевому назначению.

Такое нецелевое использование высвобожденных средств грозит тем, что суммы полученных валовых доходов и валовых расходов при осуществлении книгоиздательской деятельности, с учетом которых определена прибыль, освобожденная от налогообложения, включаются налогоплательщиками в состав общих валовых доходов и валовых расходов в налоговом периоде получения таких освобожденных доходов. При этом пеня и штрафные санкции начисляются в размерах и порядке, установленных законом.

Теперь вы знаете, в каком порядке применяется книгоиздательская льгота по налогу на прибыль. Желаем, чтобы государственная поддержка в виде таких льгот способствовала росту объемов выпускаемых в Украине книжных изданий, расширению кругозора наших соотечественников и повышению общей культуры!

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд