Работник уволился и не вернул спецодежду

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Октябрь, 2009/№ 79
В избранном В избранное
Печать
Статья

Работник уволился и не вернул спецодежду

 

При увольнении работник обязан вернуть предприятию выданную ему для выполнения трудовых обязанностей спецодежду. Иногда работник с согласия предприятия не возвращает спецодежду. О налоговых последствиях таких действий и пойдет речь в данной статье.

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Согласно

п. 4.1 Положения № 53 спецодежда выдается работникам бесплатно, является собственностью предприятия и подлежит обязательному возврату:

— при

увольнении с предприятия;

— при переводе на этом же предприятии на другую работу или другое рабочее место, изменении вида работ, введении новых технологий, введении новых и замене имеющихся средств труда и в других случаях, когда использование выданной спецодежды является необходимым;

— по окончании сроков ее использования вместо полученной новой спецодежды.

Таким образом, в случае увольнения работника он обязан вернуть спецодежду предприятию. Вместе с тем иногда увольняющийся работник оставляет себе спецодежду с разрешения руководителя предприятия.

Рассмотрим налоговые последствия невозвращения спецодежды работником в случае его увольнения.

 

Налог на прибыль и НДС

То, что уволенный работник не сдал обратно на предприятие спецодежду, говорит о том, что в дальнейшем она уже не будет использоваться в хозяйственной деятельности предприятия.

В данной ситуации по логике остаточную стоимость спецодежды необходимо исключить из валовых расходов через перерасчет по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. К сожалению, механизм расчета остаточной стоимости, которую необходимо исключить из валовых расходов предприятия, Законом о налоге на прибыль не предусмотрен. Наиболее разумно здесь, на наш взгляд, отталкиваться от срока, в течение которого спецодежда действительно использовалась в хозяйственной деятельности, т. е. использовать своеобразную пропорцию.

Такая же позиция должна быть и при определении суммы «входного» НДС, подлежащей исключению из налогового кредита.

Приведем условный числовой пример.

Согласно Нормам № 126 электросварщику ручной сварки выдан комплект спецодежды (костюм брезентовый) стоимостью 240 грн., в том числе НДС — 40 грн. и сроком ношения 12 месяцев. Через 8 месяцев после получения спецодежды работник уволился, не возвратив ее предприятию.

В момент приобретения спецодежды предприятие включило ее стоимость (без НДС) в валовые расходы, а сумму НДС — в налоговый кредит, поскольку спецодежда предназначалась для использования в хозяйственной деятельности.

Поскольку увольняющийся работник спецодежды, срок ношения которой не истек, не вернул, ее остаточная стоимость предприятием исключается из валовых расходов путем отражения в графе 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль, а пропорциональную ей сумму «входного» НДС — из налогового кредита путем заполнения строки 16.4 декларации по НДС со знаком «минус».

Остаточная стоимость спецодежды в данном случае рассчитывается так:

1) определяем, сколько месяцев осталось до полного износа спецодежды:

12 - 8 = 4 (месяцев);

2) рассчитываем остаточную стоимость спецодежды:

200 : 12 x 4 = 66,67 (грн.);

3) определяем сумму НДС, подлежащую исключению из налогового кредита:

66,67 x 20 : 100 = 13,33 (грн.).

Кроме этого, поскольку предприятие «прощает» работнику невозврат спецодежды, кроме корректировки валовых расходов и налогового кредита, бухгалтеру необходимо осуществить еще две операции — начислить налоговые обязательства по НДС в соответствии с

п. 4.2 Закона об НДС исходя из обычной цены и отразить валовой доход на основании п.п. 7.4.3 Закона о налоге на прибыль. Связано это с тем, что в данном случае происходит бесплатная передача товара неплательщику налога на прибыль. В качестве обычной цены можно рассматривать остаточную стоимость спецодежды.

 

Налог с доходов физических лиц

Согласно

п.п. 4.3.14 Закона № 889 в налогооблагаемый доход работника не включается стоимость бесплатного питания, моющих и обезвреживающих средств, а также рабочей одежды, обуви, средств индивидуальной защиты, которые предоставляются работодателем налогоплательщику согласно Закону об охране труда, и обмундирования, полученных во временное пользование плательщиком налога, находящимся в отношениях трудового найма с работодателем, предоставляющим такое имущество, по перечню и предельным срокам их использования согласно порядку, который установлен КМУ. Если плательщик налога, прекращающий трудовые отношения с работодателем, не возвращает ему такие рабочую одежду, обувь, обмундирование, средства индивидуальной защиты, предельный срок использования которых не наступил, то при окончательном расчете первоначальная стоимость такого имущества включается в состав дополнительных благ, предоставленных такому плательщику налога.

По нашему мнению, поскольку имеет место неденежная форма дохода, база налогообложения определяется с применением «натурального» коэффициента, равного 1,176471. На это указывают положения

п. 3.4 Закона № 889. В качестве обычной цены в данном случае следует применить первоначальную (покупную) цену имущества.

Следует отметить, что ГНАУ в письмах (

письмо от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 103, письмо от 17.10.2008 г. № 10155/6/0716) неоднократно настаивала на том, что положения п. 3.4 Закона № 889 не действуют. В своих комментариях мы неоднократно высказывались против такой позиции ГНАУ, и в данном случае считаем, что «натуральный» коэффициент применять необходимо.

Информацию о размере дополнительного блага и об удержанной с него сумме налога с доходов физических лиц работодатель отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «09».

Взносы в социальные фонды с суммы такого дополнительного блага не начисляются и не удерживаются.

Условный числовой пример

Согласно Нормам № 126 электросварщику ручной сварки был выдан комплект спецодежды (костюм брезентовый) стоимостью 240 грн., в том числе НДС — 40 грн. и сроком ношения 12 месяцев. Через 8 месяцев после получения спецодежды работник уволился, не возвратив ее предприятию. Предприятие «простило» работнику невозврат спецодежды.

Часть стоимости спецодежды, подлежащая исключению из валовых расходов, составляет 66,67 грн. Сумма «входного» НДС, которую следует исключить из налогового кредита, составляет 13,33 грн.

В данном случае стоимость костюма брезентового подлежит обложению налогом с доходов физических лиц. База налогообложения с учетом натурального коэффициента составляет:

240 x 1,176471 = 282,35 (грн.).

За последний месяц работы увольняющемуся работнику начислены заработная плата в сумме 2000 грн. и компенсация за неиспользованный отпуск 1200 грн.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции следует отразить такими записями:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма, грн.

валовой доход

валовые расходы

1

2

3

4

5

6

7

1

Перечислена предоплата поставщику за спецодежду

371

311

240,00

200

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за спецодежду

641/НДС

644

40,00

3

Оприходована приобретенная спецодежда

22

631

200,00

— *

*Стоимость приобретенной спецодежды подлежит перерасчету по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль на конец отчетного периода.

4

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644

631

40,00

5

Произведен зачет задолженностей

631

371

240,00

6

Выдана работнику со склада спецодежда

23

22

200,00

— *

*Стоимость выданной работнику спецодежды уменьшает балансовую стоимость запасов на конец отчетного периода.

7

Откорректирована сумма налогового кредита по НДС, отраженная при приобретении спецодежды, методом «красное сторно»

641/НДС

644

13,33

66,67*

-66,67**

*Валовой доход отражается исходя из остаточной стоимости спецодежды (обычной цены), поскольку работник не является плательщиком налога на прибыль.

**Валовые расходы отчетного периода уменьшаются на часть стоимости спецодежды, недоиспользованной в хозяйственной деятельности, в размере 66,67 грн. через графу 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль.

8

Отражена в составе расходов предприятия откорректированная сумма «входного» НДС

949

644

13,33

9

Отражены налоговые обязательства по НДС в связи с невозвратом спецодежды

949

641/НДС

13,33

10

Начислена увольняющемуся работнику заработная плата за последний месяц и компенсация за неиспользованный отпуск

23

661

3200,00

3200

11

Начислены взносы в соцфонды (общая сумма взносов — 37,26 %, в том числе ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве — 1,06 %)

23

651, 652, 653, 656

1192,32

1192,32

12

Произведены удержания:

 

 

 

 

 

— взноса в Пенсионный фонд

661

651

64,00

— взноса в Фонд страхования по временной потере трудоспособности

661

652

32,00

— взноса в Фонд страхования на случай безработицы

661

653

19,20

— налога с доходов физических лиц

661

641/НДФЛ

462,72

13

Выплачены работнику зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск из кассы предприятия

661

301

2622,08

14

Перечислены взносы в социальные фонды

65

311

1307,52

15

Перечислен налог с доходов физических лиц

641/НДФЛ

311

462,72

16

Отражен доход увольняющегося работника в виде невозвращенной стоимости спецодежды

949

685

82,35

685

685

200,00

17

Удержан налог с доходов физических лиц со стоимости невозвращенной спецодежды

685

641/НДФЛ

82,35

18

Перечислен налог с доходов

641/НДФЛ

311

82,35

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде невозвращенной спецодежды и удержанный налог с доходов следует отразить таким образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ

№ з/п

Ідентифі-каційний номер

Сума нарахованого доходу (грн., коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахо-ваного

перера-хованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

15

1157273585

282

35

282

35

82

35

82

35

09

...

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд