Работник уволился и не вернул спецодежду

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Согласно

— при

— при переводе на этом же предприятии на другую работу или другое рабочее место, изменении вида работ, введении новых технологий, введении новых и замене имеющихся средств труда и в других случаях, когда использование выданной спецодежды является необходимым;

— по окончании сроков ее использования вместо полученной новой спецодежды.

Таким образом, в случае увольнения работника он обязан вернуть спецодежду предприятию. Вместе с тем иногда увольняющийся работник оставляет себе спецодежду с разрешения руководителя предприятия.

Рассмотрим налоговые последствия невозвращения спецодежды работником в случае его увольнения.

Налог на прибыль и НДС

То, что уволенный работник не сдал обратно на предприятие спецодежду, говорит о том, что в дальнейшем она уже не будет использоваться в хозяйственной деятельности предприятия.

В данной ситуации по логике остаточную стоимость спецодежды необходимо исключить из валовых расходов через перерасчет по

Такая же позиция должна быть и при определении суммы «входного» НДС, подлежащей исключению из налогового кредита.

Приведем условный числовой пример.

В момент приобретения спецодежды предприятие включило ее стоимость (без НДС) в валовые расходы, а сумму НДС — в налоговый кредит, поскольку спецодежда предназначалась для использования в хозяйственной деятельности.

Поскольку увольняющийся работник спецодежды, срок ношения которой не истек, не вернул, ее остаточная стоимость предприятием исключается из валовых расходов путем отражения в графе 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль, а пропорциональную ей сумму «входного» НДС — из налогового кредита путем заполнения строки 16.4 декларации по НДС со знаком «минус».

Остаточная стоимость спецодежды в данном случае рассчитывается так:

1) определяем, сколько месяцев осталось до полного износа спецодежды:

12 - 8 = 4 (месяцев);

2) рассчитываем остаточную стоимость спецодежды:

200 : 12 x 4 = 66,67 (грн.);

3) определяем сумму НДС, подлежащую исключению из налогового кредита:

66,67 x 20 : 100 = 13,33 (грн.).

Кроме этого, поскольку предприятие «прощает» работнику невозврат спецодежды, кроме корректировки валовых расходов и налогового кредита, бухгалтеру необходимо осуществить еще две операции — начислить налоговые обязательства по НДС в соответствии с

Налог с доходов физических лиц

Согласно

По нашему мнению, поскольку имеет место неденежная форма дохода, база налогообложения определяется с применением «натурального» коэффициента, равного 1,176471. На это указывают положения

Следует отметить, что ГНАУ в письмах (

Информацию о размере дополнительного блага и об удержанной с него сумме налога с доходов физических лиц работодатель отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «09».

Взносы в социальные фонды с суммы такого дополнительного блага не начисляются и не удерживаются.

Условный числовой пример

Согласно Нормам № 126 электросварщику ручной сварки был выдан комплект спецодежды (костюм брезентовый) стоимостью 240 грн., в том числе НДС — 40 грн. и сроком ношения 12 месяцев. Через 8 месяцев после получения спецодежды работник уволился, не возвратив ее предприятию. Предприятие «простило» работнику невозврат спецодежды.

Часть стоимости спецодежды, подлежащая исключению из валовых расходов, составляет 66,67 грн. Сумма «входного» НДС, которую следует исключить из налогового кредита, составляет 13,33 грн.

В данном случае стоимость костюма брезентового подлежит обложению налогом с доходов физических лиц. База налогообложения с учетом натурального коэффициента составляет:

240 x 1,176471 = 282,35 (грн.).

За последний месяц работы увольняющемуся работнику начислены заработная плата в сумме 2000 грн. и компенсация за неиспользованный отпуск 1200 грн.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции следует отразить такими записями:

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде невозвращенной спецодежды и удержанный налог с доходов следует отразить таким образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ