Если спецодежда выдается подрядчикам
Поводом для появления данной статьи послужил вопрос, поступивший в редакцию. А ситуация заключалась в следующем.
На предприятии бригада подрядчиков выполняет ремонтные работы по гражданско-правовым договорам (осуществляет покраску стен). В связи с этим предприятие интересовало: распространяется ли в таком случае обязанность по выдаче спецодежды на договоры подряда, обязано ли предприятие при этом выдавать спецодежду подрядчикам и какие последствия возникнут в случае выдачи спецодежды таким лицам? Эту ситуацию мы сейчас и рассмотрим.Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Как известно, необходимость обеспечения работников спецодеждой предусмотрена
ст. 163 КЗоТ и ст. 8 Закона об охране труда, т. е. установлена в рамках трудового законодательства. Подтверждают это и нормы Положения № 53 (п. 1.2), возлагающие обязанность по обеспечению работников спецодеждой именно на работодателей (в целях соблюдения законодательства об охране труда и надлежащего обеспечения трудового процесса). Кстати, то, что для обязательной выдачи спецодежды важен именно трудовой характер отношений с работниками, прослеживается и из разъяснений налоговиков (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2004, № 18; письмо ГНАУ от 01.11.2005 г. № 12903/5/17-3116).И, наконец, если обратиться непосредственно к «ремонтно-строительным»
Нормам № 126 (Нормам бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым в строительном производстве, утвержденным приказом Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда от 17.05.2004 г. № 126), которые к числу профессий с полагающимся соответствующим комплектом спецодежды, в частности, относят и маляров, то в их п. 2 прямо указывается, что действие этих Норм распространяется на предприятия и организации, выполняющие соответствующие ремонтно-строительные работы подрядным или хозяйственным способом, а значит, касается тех предприятий, которые непосредственно занимаются ремонтно-строительной деятельностью, для осуществления которой, собственно, и обязаны обеспечить спецодеждой своих сотрудников. Поэтому в данном случае можно говорить о том, что обеспечивать спецодеждой сторонних лиц, не состоящих с предприятием в трудовых отношениях и не являющихся для него наемными работниками, а выполняющих работы по договорам подряда, предприятие не обязано.Вместе с тем предприятие может принять добровольное решение о выдаче спецодежды подрядчикам (что, в частности, может указываться в подрядном договоре). В таком случае стоит подумать об условиях выдачи спецодежды (с возвратом или безвозвратно) и порядке оформления операций. Ведь здесь возможны
варианты.1. Если спецодежда выдается подрядчикам бесплатно без условия возврата.
Прежде всего нужно учитывать, что в данном случае воспользоваться положениями валоворасходного п.п. 5.4.1 Закона о налоге на прибыль предприятие не сможет. Ведь согласно этому подпункту налогоплательщик вправе отнести на валовые расходы расходы на обеспечение спецодеждой наемных работников, а лица, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам, таковыми не являются. Следовательно, валоворасходные условия п.п. 5.4.1 не выполняются, и включить в валовые расходы стоимость выданной подрядчикам спецодежды предприятие не вправе. Также, полагаем, предприятию не удастся при этом отнести и сумму входного НДС в налоговый кредит (ввиду проблематичности доказывания связи бесплатной выдачи спецодежды с хозяйственной деятельностью). Вдобавок, учитывая, что спецодежда в рассматриваемом случае выдается на безвозвратных условиях (т. е. передается в собственность лиц, работающих на предприятии по договорам подряда), такая операция для налогового учета является поставкой и расценивается как бесплатная передача со всеми вытекающими из этого для сторон налоговыми последствиями. В связи с этим, возможно, сторонам будет выгоднее оформить передачу одежды на платных условиях — договором купли-продажи.2. Если одежда передается подрядчикам по договору купли-продажи.
Как вариант, стороны могут заключить договор купли-продажи одежды (т. е. оформить операцию как продажу обычных запасов в виде МБП). В таком случае одежда для предприятия выступает в роли реализуемых ТМЦ, в связи с чем у налогоплательщика исходя из ее стоимости возникают «продажные» валовые доходы и НДС-обязательства, однако при этом (как по обычным запасам, используемым в хозяйственной деятельности) сохраняются и «покупные» валовые расходы с налоговым кредитом по входному НДС.3. Арендный вариант.
Стороны могут договориться о передаче спецодежды во временное пользование подрядчикам, оформив такие операции договором аренды. В таком случае предприятие, сдающее в аренду спецодежду, сможет сохранить по ней валовые расходы (как по запасам, используемым в хозяйственной деятельности, п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль) и налоговый кредит по входному НДС. При этом не следует забывать, что исходя из суммы арендной платы у налогоплательщика будут возникать валовые доходы и налоговые НДС-обязательства.Вместе с тем можно пойти еще по одному пути и воспользоваться четвертым вариантом — выдать спецодежду подрядчикам в качестве средства, необходимого для выполнения работы.
4. Выдача спецодежды в качестве средства, необходимого для выполнения работы по договору подряда.
Заметим, что такую возможность предоставляет ст. 839 ГКУ (гл. 61 «Подряд»), согласно которой в обязанности подрядчика входит выполнение работы, определенной договором подряда, из своего материала и своими средствами, если иное не установлено договором. А значит, предусмотрев в договоре возможность обеспечения подрядчика необходимыми средствами и, в частности, спецодеждой, предприятие может беспрепятственно выдавать ее подрядчикам. При таких условиях спецодежда будет передаваться подрядчикам на время выполнения подрядных работ с условием возврата по их завершении, о чем также лучше указать в договоре подряда; при этом право собственности на выдаваемую спецодежду к подрядчикам не переходит, а она по-прежнему остается собственностью предприятия. В таком случае в налоговом учете никаких налоговых последствий (ни по налогу на прибыль, ни по НДС, ни по налогу с доходов) у предприятия, выдающего спецодежду, и у лиц, получающих ее во временное пользование, не возникнет. Правда, воспользоваться валоворасходным п.п. 5.4.1 Закона о налоге на прибыль и отнести стоимость такой одежды на валовые расходы предприятие опять же в данном случае не сможет (ввиду выдачи одежды неработникам предприятия). При таком оформлении операций выдача спецодежды отразится только в бухгалтерском учете предприятия в составе прочих расходов операционной деятельности (Дт 949 — Кт 22). При этом по окончании срока пользования возвращаемая изношенная одежда может, к примеру, приходоваться как обтирочный материал (Дт 209 — Кт 719). В таком случае в учете предприятия будут сделаны следующие записи:
Выдача спецодежды подрядчикам на время выполнения работ
(как средства, необходимого для выполнения работы по договору подряда)
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1. Получена спецодежда от поставщика | 22 | 631 | 600 (с учетом НДС) | — | —* |
| 2. Перечислена оплата за одежду поставщику | 631 | 311 | 600 | — | — |
| 3. Выдана спецодежда подрядчикам | 949 | 22 | 600 | — | — |
| 4. По окончании работ возвращенная подрядчиками изношенная спецодежда оприходована как обтирочный материал по цене возможной реализации | 209 | 719 | 100 (условно) | — | — |
| * В налоговом учете расходы на приобретение спецодежды для неработников в валовые расходы не включаются (так как не выполняются условия п.п. 5.4.1 Закона о налоге на прибыль). Заметим: если предприятие выдало спецодежду, стоимость которой при приобретении была отнесена на валовые расходы, а сумма входного НДС — в налоговый кредит, то при ее выдаче неработникам предприятию следует стоимость такой одежды исключить из валовых расходов, налоговый кредит по НДС откорректировать. | |||||
Итак, выбор наиболее подходящего варианта — за вами.
