У работника заболел ребенок
К сожалению, дети часто болеют и в этот период им особенно необходим уход родителей. Как быть, если оба родителя работают? Согласно Закону Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.10.2001 г. № 2240-III в случае болезни ребенка в возрасте до 14 лет застрахованное лицо имеет право на оплачиваемый больничный. Особенности предоставления такого больничного и будут темой данной статьи.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.10.2001 г. № 2240-III.Инструкция № 455
— Инструкция о порядке выдачи документов, подтверждающих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная приказом Министерства здравоохранения Украины от 13.11.2001 г. № 455.
В соответствии со
ст. 35 Закона № 2240 одним из страховых случаев, при наступлении которого застрахованному лицу предоставляется пособие по временной нетрудоспособности, является необходимость ухода за больным ребенком в возрасте до 14 лет.Право на пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком имеют работающие мать или отец. В случае если они не имеют возможности ухаживать за больным ребенком, правом на получение пособия может воспользоваться другое лицо, фактически ухаживающее за ребенком, например работающая бабушка или работающий дедушка.
Каким документом удостоверяется необходимость ухода за больным ребенком до 14 лет?
Временная нетрудоспособность работника, в том числе связанная с необходимостью ухода за больным ребенком в возрасте до 14 лет, подтверждается выданным в установленном порядке листком нетрудоспособности, а в отдельных случаях — справкой лечебного учреждения. Порядок выдачи указанных документов определен в
Инструкции № 455.Для ухода за больным ребенком в возрасте до 14 лет листок нетрудоспособности выдается на период, в течение которого ребенок нуждается в уходе, но не больше 14 календарных дней, а для ухода за ребенком, пострадавшим вследствие аварии на ЧАЭС, на весь период его болезни, включая санаторно-курортное лечение (
п. 3.3 Инструкции № 455).Согласно
п. 3.4 Инструкции № 455, в случае если ребенок продолжает болеть после окончания вышеуказанного срока, то лицу, осуществляющему уход за больным ребенком, по окончании указанного срока, выдается справка по форме, установленной МЗО Украины (ф. № 138/0).Если в семье болеют двое или больше дети одновременно, то для ухода за ними выдается один листок нетрудоспособности (
п. 3.5 Инструкции № 455), который является основанием для назначения пособия. Если дети заболевают в разное время, то листок нетрудоспособности и справка об уходе за больным ребенком выдаются в каждом конкретном случае отдельно.В случае когда в семье двое детей, и в период освобождения от работы согласно справке об уходе за больным ребенком заболел второй ребенок или возникло новое (не связанное с предыдущим) заболевание у первого ребенка, то справка закрывается и выдается новый листок нетрудоспособности (
п. 3.6 Инструкции № 455).В соответствии с
п. 3.9 Инструкции № 455 в случае стационарного лечения детей в возрасте до 6 лет одному из работающих членов семьи или другому работающему лицу, которое осуществляет уход за ребенком, листок нетрудоспособности выдается на весь период пребывания в стационаре вместе с ребенком. При стационарном лечении тяжелобольных детей в возрасте 6 — 14 лет листок нетрудоспособности выдается одному из работающих членов семьи или другому работающему лицу, которое осуществляет уход за ребенком, на период, когда по заключению ВКК ребенок нуждается в индивидуальном уходе.Листок нетрудоспособности не выдается, если мать (другое работающее лицо, ухаживающее за больным ребенком) находится в это время в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске, отпуске без сохранения заработной платы, частично оплачиваемом отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, отпуске в связи с учебой или творческом отпуске.
В указанных случаях листок нетрудоспособности выдается
только со дня, когда мать (или другое работающее лицо, которое осуществляет уход за больным ребенком) должна приступить к работе (п. 3.11 Инструкции № 455).
Каков порядок предоставления пособия по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за больным ребенком?
Пособие по временной нетрудоспособности назначается комиссией по социальному страхованию.
Основанием для его назначения является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности, а в случае работы по совместительству — копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справка о средней заработной плате по основному месту работы (
ст. 51 Закона № 2240, п. 21 Порядка № 1266). Если застрахованное лицо работает на нескольких работах по совместительству, для назначения пособия по временной потере трудоспособности дополнительно предоставляются справки о средней заработной плате по местам работы по совместительству.Пособие по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за больным ребенком предоставляется за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд) при лечении ребенка в амбулаторных условиях с первого дня за период, в течение которого ребенок по заключению врача нуждается в уходе, но
не более чем за 14 календарных дней.Период, в течение которого застрахованное лицо ухаживает за больным ребенком на основании справки по форме № 138/0, не оплачивается.
Если ребенок нуждается в
стационарном лечении, пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком предоставляется застрахованному лицу за счет средств Фонда с первого дня за весь период его нахождения в стационаре вместе с больным ребенком (ч. 3 ст. 35 Закона № 2240).Соответственно пособие по временной нетрудоспособности предоставляется за период, указанный в листке нетрудоспособности.
В каких случаях пособие по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за больным ребенком не предоставляется?
В соответствии с
ч. 6 ст. 35 Закона № 2240, а также как следует из пп. 3.11, 3.15 Инструкции № 455 пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет не предоставляется, если застрахованное лицо находилось в это время:— в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске;
— в дополнительном отпуске в связи с учебой;
— в творческом отпуске;
— в отпуске без сохранения заработной платы;
— в частично оплачиваемом отпуске для ухода за ребенком до трехлетнего возраста.
Обращаем внимание: если ребенок заболел во время нахождения застрахованного лица в дополнительном отпуске на детей, пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком ему также не предоставляется. Только если болезнь ребенка продолжается после окончания такого отпуска, матери (другому лицу, ухаживающему за ребенком) будет выдан листок нетрудоспособности, подлежащий оплате со дня, когда застрахованное лицо должно было приступить к работе.
На практике возможна ситуация, когда в нарушение норм
Инструкции № 455 листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком был выдан в период нахождения застрахованного лица в одном из вышеуказанных отпусков. Такое возможно, если мать (другое лицо, ухаживающее за больным ребенком) при обращении в врачу не сообщила, что находится в отпуске. В таком случае листок нетрудоспособности оплачивается только со дня, когда работница должна была приступить к работе по окончании отпуска.Пример.
Работнице предоставлен учебный отпуск с 1 сентября 2009 года на 30 календарных дней. С 24 сентября по 2 октября 2009 года у нее болел ребенок, которому 4 года. Поскольку работница не сообщила врачу о том, что находится в учебном отпуске, ей был выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком с 24.09.2009 г. по 02.10.2009 г.Листок нетрудоспособности выдан с нарушением требований
п. 3.11 Инструкции № 455, согласно которому если мать, ухаживающая за ребенком, находится в это время в учебном отпуске, листок нетрудоспособности выдается со дня, когда она должна приступить к работе. Таким образом, за период с 24 по 30 сентября 2009 года листок нетрудоспособности не оплачивается (см. письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.03.2009 г. № 04-06/3-5/з-74). Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда выплачивается только за 2 рабочих дня (1, 2 октября 2009 года).Если у женщины, находящейся в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, заболевает такой ребенок, права на пособие по временной нетрудоспособности она не имеет, поскольку нет оснований для его предоставления. Это подтверждает Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности
в письме от 26.03.2009 г. № 04-06/3-5/з-74.В то же время в случае болезни самой женщины, находящейся в отпуске для ухода за ребенком до трех лет и работающей на условиях неполного рабочего времени, или болезни другого ребенка в возрасте старше 3, но младше 14 лет, листок нетрудоспособности выдается и оплачивается по месту работы на общих основаниях (
письмо Минтруда от 26.06.2007 г. № 412/020/153-07).Пример.
Женщина, имеющая двоих детей в возрасте 6 лет и 1,5 года, находится в отпуске для ухода за ребенком до трех лет со вторым ребенком и работает на условиях неполного рабочего дня. Согласно листку нетрудоспособности с 21 по 30 сентября 2009 года у нее болел старший ребенок.В данном случае листок нетрудоспособности оплачивается в общем порядке, а именно за счет средств Фонда с первого дня за период, в течение которого ребенок по заключению врача нуждается в уходе, предоставляется пособие по временной нетрудоспособности. То есть работнице выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за 8 рабочих дней (21, 22, 23, 24, 25, 28, 29, 30 сентября 2009 года).
Может ли быть продлен или перенесен отпуск, если во время отпуска заболел ребенок работника?
В соответствии с
п. 1 ч. 2 ст. 11 Закона об отпусках ежегодный отпуск должен быть продлен или перенесен на другой период в случае наступления временной нетрудоспособности работника, удостоверенной в установленном порядке. Указанная норма ст. 11 Закона об отпусках распространяется и на дополнительный отпуск на детей.В период отпуска листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет не выдается (
п. 3.15 Инструкции № 455).Таким образом, если
болезнь ребенка наступила во время нахождения матери (другого лица, фактически ухаживающего за ребенком) в ежегодном отпуске или в дополнительном отпуске на детей, нет оснований для продления или перенесения отпуска на другой период в соответствии со ст. 11 Закона об отпусках.Пример.
Работнице предоставлен ежегодный отпуск с 14 сентября 2009 года на 14 календарных дней. К работе она должна приступить 28 сентября 2009 года. 23 сентября у нее заболел ребенок в возрасте 6 лет. Болезнь продолжалась по 30 сентября.В связи с тем что в это время работница находилась в ежегодном отпуске, листок нетрудоспособности с 23 сентября 2009 года ей не предоставили. С учетом требований
п. 3.11 Инструкции № 455 листок нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за больным ребенком выдан женщине с 28 по 30 сентября 2009 года. Таким образом, ей должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда за 3 рабочих дня (28, 29, 30 сентября). Ежегодный отпуск работницы, совпавший с болезнью ее ребенка, не может быть продлен или перенесен на другой период согласно ст. 11 Закона об отпусках.
В каком размере выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в случае болезни ребенка?
Согласно
ст. 37 Закона № 2240 пособие по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за больным ребенком до 14 лет, как и другие выплаты по временной нетрудоспособности, выплачивается в зависимости от страхового стажа работника в таких размерах:—
60 % средней заработной платы — для лиц со страховым стажем до 5 лет;—
80 % средней заработной платы — для лиц со страховым стажем от 5 до 8 лет;—
100 % средней заработной платы — для лиц со страховым стажем свыше 8 лет;—
100 % средней заработной платы — застрахованным лицам, отнесенным к 1 — 4 категории лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы; одному из родителей или лицу, которое их заменяет и ухаживает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы; ветеранам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII; лицам, отнесенным к жертвам нацистских преследований в соответствии с Законом Украины «О жертвах нацистских преследований» от 23.03.2000 г. № 1584-III, донорам, имеющим право на льготу, предусмотренную ст. 10 Закона Украины «О донорстве крови и ее компонентов» от 23.06.95 г. № 239/95-ВР.Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа застрахованного лица и определяется исходя из средней заработной платы.
Каков порядок расчета средней заработной платы?
Средняя заработная плата для определения размера пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается в соответствии с
Порядком № 1266. Остановимся на основных положениях порядка расчета средней заработной платы.Для того чтобы рассчитать среднюю заработную плату, прежде всего необходимо определиться с расчетным периодом, за который она исчисляется.
В соответствии с
п. 3 Порядка № 1266 расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата для оплаты больничных, является период работы по последнему основному месту работы перед наступлением страхового случая, в течение которого застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые взносы.В общем случае расчетным периодом для застрахованных лиц (включая лиц, работающих неполный рабочий день или рабочую неделю, и добровольно застрахованных лиц) являются последние
6 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (п. 4 Порядка № 1266).Для лиц, работа которых связана с
сезонным характером производства, за расчетный период принимается 12 календарных месяцев подряд (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.Если
застрахованное лицо работало менее 6 календарных месяцев, средняя заработная плата исчисляется за фактическое количество отработанных календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу наступления страхового случая.В том случае, если работник
не отработал полный календарный месяц, средняя заработная плата исчисляется за фактически отработанное время перед наступлением страхового случая .В том случае, если в
отдельные месяцы расчетного периода застрахованное лицо не работало (с 1-го до 1-го числа) по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), такие месяцы исключаются из расчетного периода. То, что перечень уважительных причин, указанных в п. 4 Порядка № 1266, является исчерпывающим, подтверждает Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в письме от 20.03.2006 г. № 01-16-557 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 27).Подробно о том, какие выплаты участвуют в расчете средней заработной платы, см. в статье «Выплаты работникам в соответствии с Инструкцией № 5» //
«Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 23.В расчет средней заработной платы включается начисленная заработная плата
в пределах максимальной величины заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы в фонды социального страхования (в 2009 году — 10035 грн.).Если работник часть месяца работал, а часть находился в отпуске (или получал выплаты за неотработанное время) и при этом общая сумма начисленного дохода превышала максимальную величину, на которую начисляются страховые взносы, в расчете средней заработной платы учитывается сумма заработной платы, с которой уплачены страховые взносы,
в пропорциональных размерах между видами начислений.Если какие-либо
выплаты (в том числе за отработанный период) начислены в месяце, когда работник не отработал ни одного дня по уважительной причине, такие выплаты участвовать в расчете не будут, так как этот месяц исключается из расчетного периода.Если застрахованное лицо
не работало по уважительной причине, указанной выше, часть месяца в расчетном периоде, для исчисления средней заработной платы поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или производимые сверх норм, установленных указанными актами, учитываются пропорционально отработанному в этом месяце времени.Среднедневная (среднечасовая) заработная плата
исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы (налогооблагаемого дохода), с которой уплачиваются страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней (часов) в расчетном периоде.При расчете среднедневной (среднечасовой) заработной платы следует учитывать ограничение, установленное
п. 14 Порядка № 1266. Так, среднедневная (среднечасовая) заработная плата не может превышать максимальной суммы заработной платы (дохода), с которых уплачиваются страховые взносы в расчете на один день (час), которая рассчитывается путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на норму рабочего времени этого месяца (по выплатам, расчет которых производится исходя из количества отработанных дней (часов) в расчетном периоде).
Каков бухгалтерский и налоговый учет пособия по временной нетрудоспособности?
Бухгалтерский и налоговый учет пособия по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за больным ребенком до 14 лет рассмотрим на конкретном примере.
Пример.
Работница экономического отдела находилась на больничном по уходу за ребенком до 14 лет с 16 по 25 сентября 2009 года, о чем свидетельствует листок нетрудоспособности. Больничный лист был предоставлен в комиссию по социальному страхованию в сентябре 2009 года. Страховой стаж работницы — 8 лет 6 месяцев.Работнице назначено пособие по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за больным ребенком до 14 лет в размере 702,40 грн. Среднедневная заработная плата за расчетный период (март — август 2009 года) составила 87,80 грн. Количество рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, — 8.
Вся сумма пособия выплачивается за счет средств Фонда.
Заработная плата, начисленная за отработанные дни сентября 2009 года, — 1145,45 грн.
Общая сумма начисленного дохода в сентябре 2009 года — 1847,85 грн. (1145,45 + 702,40).
Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с начислением и выплатой пособия по временной нетрудоспособности, представим в таблице.
Сокращения, принятые в таблице:
ПФ — Пенсионный фонд;
ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;
ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;
ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 1 | Начислена заработная плата за сентябрь 2009 года | 92 | 661 | 1145,45 | — | 1145,45 |
| 2 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 652 | 663 | 702,40 | — | — |
| 3 | Начислен взнос в ПФ на заработную плату (1145,45 х 33,2 : 100) | 92 | 651 | 380,29 | — | 380,29 |
| 4 | Начислен взнос в ПФ на сумму пособия по временной нетрудоспособности (702,40 х 33,2 : 100) | 949 | 651 | 233,20 | — | 233,20 |
| 5 | Начислен взнос в ФВПТ на заработную плату (1145,45 х 1,4 : 100) | 92 | 652 | 16,04 | — | 16,04 |
| 6 | Начислен взнос в ФБ на заработную плату (1145,45 х 1,6 : 100) | 92 | 653 | 18,33 | — | 18,33 |
| 7 | Начислен взнос в ФНС на заработную плату (1145,45 х 1,06* : 100) | 92 | 656 | 12,14 | — | 12,14 |
| 8 | Удержан взнос в ПФ с суммы заработной платы (1145,45 х 2 : 100) | 661 | 651 | 22,91 | — | — |
| 9 | Удержан взнос в ФВПТ с суммы заработной платы (1145,45 х 1 : 100) | 661 | 652 | 11,45 | — | — |
| 10 | Удержан взнос в ФБ с суммы заработной платы (1145,45 х 0,6 : 100) | 661 | 653 | 6,87 | — | — |
| 11 | Удержан налог с доходов с суммы заработной платы ((1145,45 - 22,91 - 11,45 - 6,87) х 15 : 100) | 661 | 641/НДФЛ | 165,63 | — | — |
| 12 | Удержан взнос в ПФ с суммы пособия по временной нетрудоспособности (702,40 х 2 : 100) | 663 | 651 | 14,05 | — | — |
| 13 | Удержан налог с доходов с суммы пособия по временной нетрудоспособности ((702,40 - 14,05) х 15 : 100) | 663 | 641/НДФЛ | 103,25 | — | — |
| 14 | Перечислены взносы в фонды социального страхования (380,29 + 233,20 + 16,04 + 18,33 + 12,14 + 22,91 + 11,45 + 6,87 + 14,05) | 651, 652, 653, 656 | 311 | 715,28 | — | — |
| 15 | Перечислен налог с доходов(165,63 + 103,25) | 641/НДФЛ | 311 | 268,88 | — | — |
| 16 | Выплачена заработная плата за сентябрь 2009 года (1145,45 - 22,91 - 11,45 - 6,87 - 165,63) | 661 | 301 | 938,59 | — | — |
| 17 | Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (702,40 - 14,05 - 103,25) | 663 | 301 | 585,10 | — | — |
| *Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве принята условно. | ||||||
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается с признаком дохода «01» вместе с суммой заработной платы.
В отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком отражается в строке 2 «По тимчасовій непрацездатності по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім'ї» Раздела IV «Витрати за рахунок страхових внесків». В колонке 3 отражаются данные о количестве рабочих дней, в течение которых работники не работали вследствие необходимости ухода за больным ребенком, в колонке 4 — сумма начисленного пособия. Пособие по временной нетрудоспособности отражается по факту его начисления нарастающим итогом с начала года.
В заключение пожелаем крепкого здоровья всем нашим читателям и их детям!
