Плательщик ФСН арендует землю у граждан: кто уплачивает земельный налог?
Плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога арендует у граждан земельные участки. Кто в таком случае платит налог на землю?
(г. Ровно)
Для начала посмотрим, как обстоят дела у
плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН). Сразу укажем, что уплачивать налог на землю с арендованных у граждан земельных участков он не должен. Да и нужно заметить, что на это у него в данном случае нет правовых оснований, поскольку:— во-первых, плательщиками земельного налога, как известно, являются собственники земли или землепользователи (а ФСН-предприятие собственником земельных участков не является, а арендует их у граждан);
— во-вторых, даже если бы речь шла о собственных землях ФСНщика, то в этом случае уплачивать земельный налог сельхозпредприятию также было бы не нужно, так как срабатывало бы освобождение от уплаты земельного налога, установленное
ст. 1 Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 17.12.98 г. № 320-ХIV (далее — Закон об ФСН) и предусматривающее, что фиксированный сельскохозяйственный налог уплачивается в счет ряда налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе и в счет налога на землю.В то же время в данном случае арендатору —
плательщику ФСН нужно учитывать, что:— площадь сельскохозяйственных (в том числе
арендованных) земель согласно ст. 3 Закона об ФСН является объектом обложения ФСН. Поэтому при расчете суммы этого налога предстоит учесть и такие (арендованные у граждан) земельные участки. Подробнее этот «арендный» момент также уточняется в п. 13 Положения о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденного постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658 (в редакции постановления КМУ от 25.05.2006 г. № 725), где отмечается, что если плательщик ФСН арендует сельхозугодия у неплательщиков ФСН, то арендованные площади земельных участков включаются в расчет ФСН у такого арендатора. А значит, с таких арендованных участков также уплачивается фиксированный сельхозналог (п. 1 обзорного письма ГНАУ от 10.07.2009 г. № 14445/7/15-0617);— в рассматриваемом «арендном» случае плательщику ФСН согласно заключенным договорам аренды следует
выплачивать гражданам-арендодателям за пользование земельными участками арендную плату (п. 4 обзорного письма ГНАУ от 10.07.2009 г. № 14445/7/15-0617). Об этом говорилось и в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 43, с. 24, где также отмечалось, что размер арендной платы физлицам-арендодателям при этом должен устанавливаться с учетом положений Указа Президента Украины «О дополнительных мерах по социальной защите крестьян — собственников земельных участков и земельных долей (паев)» от 02.02.2002 г. № 92/2002.Теперь поговорим о
гражданах-арендодателях. По общему правилу, именно на них, как на собственников, возлагается обязанность по уплате налога на землю с полученных в собственность земельных участков. Вместе с тем хотим заметить, что ст. 12 Закона о плате за землю установлен ряд льгот по уплате этого налога. Так, в частности, согласно ч. 2 ст. 12 Закона о плате за землю льготы по уплате земельного налога (освобождение от его уплаты за земельные участки в пределах норм, оговоренных Земельным кодексом) предусмотрены для отдельных категорий граждан — инвалидов I и II групп, ветеранов войны, пенсионеров, чернобыльцев, граждан, воспитывающих троих и более детей, граждан, члены семей которых проходят срочную военную службу (письмо ГНАУ от 04.04.2007 г. № 6737/7/15-0717, п. 5 письма ГНАУ от 10.07.2009 г. № 14447/7/15-0617). Однако применительно к данному рассматриваемому случаю преимущество получает другая особая льгота, оговоренная в п. 20 ч. 1 ст. 12 Закона о плате за землю, предусматривающая, что на период действия Закона об ФСН собственники земельных участков, земельных паев и землепользователи при условии передачи земельных участков и земельных паев в аренду плательщику ФСН, освобождаются от уплаты земельного налога (на что также неоднократно обращалось внимание в письмах ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14315/7/17-0317; от 15.08.2007 г. № 4042/Д/17-0315 / № 7826/6/17-0316). Добавим, что согласно последнему Справочнику льгот (по состоянию на 01.09.2009 г. это Справочник льгот № 51, доведенный письмом ГНАУ от 01.10.2009 г. № 51) такая «земельная» льгота имеет код 13050049.При этом также хотим отметить консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 35, с. 37, где разъяснялось, что если физлицо имеет
несколько земельных участков и при этом имеет право на пользование льготами согласно ст. 12 Закона о плате за землю, то такое физлицо освобождается от уплаты земельного налога только за один земельный участок.Итак, подытожим: в то время как по общему правилу обязанность по уплате налога на землю возлагается на собственников земельных участков (а значит, в том числе и граждан-арендодателей),
в данном случае для физических лиц, сдающих земельные участки в аренду плательщику ФСН, будет действовать льгота, освобождающая от уплаты земельного налога. Поэтому уплачивать налог на землю со сданных в аренду плательщику ФСН земельных участков им не придется.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
