Платник ФСП орендує землю у громадян: хто сплачує земельний податок?
Платник фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП) орендує у громадян земельні ділянки. Хто в такому разі сплачує податок на землю?
(м. Рівне)
Спершу подивимося, як ідуть справи у
платника ФСП. Відразу зазначимо, що сплачувати податок на землю з орендованих у громадян земельних ділянок він не повинен. Та і слід зауважити, що на це в нього в цьому випадку немає правових підстав, оскільки:— по-перше, платником земельного податку, як відомо, є власники землі або землекористувачі (а ФСП-підприємство власником земельних ділянок не є, а орендує їх у громадян);
— по-друге, навіть якщо б ішлося про власні землі ФСПшника, то в цьому випадку сплачувати земельний податок сільгосппідприємству також було б не потрібно, оскільки спрацьовувало б звільнення від сплати земельного податку, установлене
ст.1 Закону України «Про фіксований сільськогосподарський податок» від 17.12.98 р. № 320-ХIV (далі — Закон про ФСП), яка передбачає: фіксований сільськогосподарський податок сплачується в рахунок деяких податків і зборів (обов’язкових платежів), у тому числі й у рахунок податку на землю.Водночас у цьому випадку орендарю —
платнику ФСП слід мати на увазі, що:— площа сільськогосподарських (у тому числі
орендованих) земель згідно зі ст. 3 Закону про ФСП є об’єктом обкладення ФСП. Тому при розрахунку суми ФСП треба буде врахувати і такі (орендовані у громадян) земельні ділянки. Докладніше цей «орендний» момент також уточнюється в п. 13 Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку, затвердженого постановою КМУ від 23.04.99 р. № 658 (у редакції постанови КМУ від 25.05.2006 р. № 725), де зазначається: якщо платник ФСП орендує сільгоспугіддя в неплатників ФСП, то орендовані площі земельних ділянок включаються до розрахунку ФСП у такого орендаря. А отже, з таких орендованих ділянок також сплачується фіксований сільгоспподаток (п. 1 Оглядового листа ДПАУ від 10.07.2009 р. № 14445/7/15-0617);— в «орендному» випадку, що розглядається, платнику ФСП згідно з укладеними договорами оренди слід
виплачувати громадянам-орендодавцям за користування земельними ділянками орендну плату (п. 4 Оглядового листа ДПАУ від 10.07.2009 р. № 14445/7/15-0617). Про це йшлося й у консультації в журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 43, с. 24, де також зазначалося, що розмір орендної плати фізособам-орендодавцям при цьому має встановлюватися з урахуванням положень Указу Президента України «Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян — власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)» від 02.02.2002 р. № 92/2002.Тепер поговоримо про
громадян-орендодавців. За загальним правилом, саме на них, як на власників, покладається обов’язок зі сплати податку на землю з отриманих у власність земельних ділянок. Разом із тим варто зауважити, що ст. 12 Закону про плату за землю встановлено низку пільг щодо сплати цього податку. Так, зокрема, згідно з ч. 2 ст. 12 Закону про плату на землю пільги зі сплати земельного податку (звільнення від його сплати за земельні ділянки в межах норм, обумовлених Земельним кодексом) передбачено для окремих категорій громадян — інвалідів I і II груп, ветеранів війни, пенсіонерів, чорнобильців, громадян, які виховують 3 і більше дітей, громадян, члени сімей яких проходять строкову військову службу (лист ДПАУ від 04.04.2007 р. № 6737/7/15-0717, п. 5 листа ДПАУ від 10.07.2009 р. № 14447/7/15-0617). Однак стосовно випадку, що розглядається, перевагу набуває інша особлива пільга, обумовлена п. 20 ч. 1 ст. 12 Закону про плату за землю, яка передбачає: на період дії Закону про ФСП власники земельних ділянок, земельних паїв та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних паїв в оренду платнику ФСП звільняються від сплати земельного податку (на що також неодноразово зверталася увага в листах ДПАУ від 09.07.2009 р. № 14315/7/17-0317; від 15.08.2007 р. № 4042/Д/17-0315 / № 7826/6/17-0316). Додамо, що згідно з останнім Довідником пільг (станом на 01.09.2009 р. — це Довідник пільг № 51, доведений листом ДПАУ від 01.10.2009 р. № 51) така «земельна» пільга має код 13050049.При цьому також варто відзначити консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2009, № 35, с. 37, де роз’яснювалося: якщо фізособа має
декілька земельних ділянок і при цьому має право на користування пільгами згідно зі ст. 12 Закону про плату за землю, то така фізособа звільняється від сплати земельного податку тільки за одну земельну ділянку.Отже, підсумуємо: тоді як за загальним правилом обов’язок зі сплати податку на землю покладається на власників земельних ділянок (а отже, у тому числі і громадян-орендодавців),
у цьому випадку для фізичних осіб, які здають земельні ділянки в оренду платнику ФСП, діятиме пільга, що звільняє від сплати земельного податку. Тому сплачувати податок на землю зі зданих в оренду платнику ФСП земельних ділянок їм не потрібно.
Людмила Солошенко, економіст-аналітик
