Об отдельных вопросах применения упрощенной системы налогообложения
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 08.05.2007 г. № 4441/6/15-0416
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо о применении отдельных положений Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99) (далее — Указ) и сообщает следующее.
Согласно статье 1 Указа выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). То есть применяется кассовый метод исчисления выручки, при котором учитываются все поступления средств, полученные на расчетный счет или (и) в кассу.
Согласно статье 4 Указа Государственной налоговой администрацией Украины разработаны и утверждены приказом ГНА Украины от 12.10.99 г. № 554 и зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 19.10.99 г. под № 713/4006 Книга учета доходов и расходов, подлежащих налогообложению, и Порядок ее ведения субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
В соответствии с указанным Порядком ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица в графе 6 отражаются все поступления средств, полученные на расчетный счет и в кассу субъекта предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды, принадлежащие субъекту малого предпринимательства и реализованные в отчетном (налоговом) периоде, внереализационные доходы и выручка от другой реализации.
Согласно Порядку составления Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, утвержденному приказом ГНА Украины от 28.02.2003 г. № 98 (с изменениями и дополнениями) и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 19.03.2003 г. под № 221/7542, в строке 4 Расчета отражается общая сумма средств, полученная на расчетный счет или (и) в кассу субъекта малого предпринимательства, подлежащая обложению единым налогом.
Письмом ГНА Украины от 07.11.2000 г. № 14724/7/15-1317 дано разъяснение по обложению единым налогом выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на основании договоров комиссии и других гражданско-правовых договоров (экспедиторские, брокерские предприятия, комиссионная торговля).
Учитывая то, что
средства, которые поступают на расчетный счет таких плательщиков единого налога, являются транзитными и плательщики не имеют права собственности на такие средства, то при определении суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для начисления единого налога эти средства не включаются в базу налогообложения .Указанное письмо регулирует только порядок определения базы обложения единым налогом для отдельной категории плательщиков и не может применяться для определения предельной границы полученной выручки при переходе на упрощенную систему налогообложения.
С целью определения права пребывания на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъекты малого предпринимательства, включая и тех, которые осуществляют комиссионную торговлю, предоставляют экспедиторские, брокерские услуги, должны учитывать все поступления средств, полученные на расчетный счет и в кассу от продажи продукции (товаров, работ, услуг), суммы внереализационных доходов и выручку от другой реализации.
Заместитель председателя Н. Романив
комментарий редакции
Как рассчитывается выручка субъекта малого предпринимательства
с целью перехода на уплату единого налога
ГНАУ констатирует, что с целью
определения права на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъекты малого предпринимательства, включая тех, кто осуществляет комиссионную торговлю, предоставляет экспедиторские, брокерские услуги, должны учитывать все поступления средств, полученных на расчетный счет или (и) в кассу от продажи продукции (товаров, работ, услуг), суммы внереализационных доходов и выручку от прочей реализации.Хотя с целью
начисления единого налога та же ГНАУ считает, что средства, поступающие на расчетный счет или в кассу единоналожников-юрлиц (экспедиторских, брокерских предприятий, а также предприятий, осуществляющих комиссионную торговлю), являются транзитными и не учитываются при определении суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). В базу обложения единым налогом такие плательщики, по разъяснениям налоговиков, включают только суммы комиссионного вознаграждения, полученные от осуществления деятельности на основании договоров комиссии и других гражданско-правовых договоров (см. письмо от 07.11.2000 г. № 14727/7/15-1317).Таким образом, главный налоговый орган дал понять, что у единоналожников существует
две выручки — для обложения и для сравнения.Другого мнения придерживается Госкомпредпринимательства: для подтверждения объема выручки от реализации за год с целью применения упрощенной системы налогообложения субъект малого предпринимательства должен включать в состав выручки только сумму полученного комиссионного вознаграждения (см., в частности, письмо от 05.04.2004 г. № 2151). Согласитесь, такой подход более логичен.
