О включении в базу обложения единым налогом ошибочно зачисленных средств
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 27.04.2006 г. № 4795/6/15-0416
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> о применении отдельных положений Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99) (далее — Указ) и сообщает следующее.
Статьей 1 Указа определено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). То есть применяется кассовый метод исчисления выручки, при котором учитываются все поступления средств на расчетный счет или (и) в кассу.
Согласно Порядку составления Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, утвержденному приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28.02.2003 г. № 98 (с изменениями и дополнениями) и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 19.03.2003 г. под № 221/7542 (далее — Расчет), в строке 4 Расчета отражается общая сумма средств, полученная на расчетный счет или (и) в кассу субъекта малого предпринимательства.
В соответствии с Порядком ведения Книги учета доходов и расходов субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (утвержденным приказом ГНА Украины от 12.10.99 г. № 554 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.10.99 г. под № 713/4006), в Книге учета доходов и расходов в доходной части отражаются все поступления, полученные на расчетный счет и в кассу субъектом малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды, принадлежащие субъекту малого предпринимательства и реализованные в отчетном (налоговом) периоде, внереализационные доходы и выручка от прочей реализации.
Отдельно укажем, что согласно положениям пункта 1.31 статьи 1 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», с изменениями и дополнениями, реализацией товаров, работ и услуг являются операции, которые осуществляются по договорам купли-продажи, поставки, мены и другим гражданско-правовым договорам за плату или компенсацию и предусматривают переход права собственности к покупателю.
Учитывая указанное, суммы средств, ошибочно поступивших на расчетный счет субъекта малого предпринимательства — плательщика единого налога (при условии наличия письменного объяснения учреждения банка об ошибочном зачислении средств), не являются его собственностью, а следовательно, эти средства не могут считаться выручкой от реализации.
Если зачисление и возврат средств, ошибочно поступивших на расчетный счет субъекта малого предпринимательства — плательщика единого налога, произошли в одном отчетном периоде, такие средства не включаются в базу обложения единым налогом
.Если возврат ошибочно зачисленных средств на расчетный счет или (и) в кассу произошел в следующем отчетном периоде, такой плательщик единого налога должен включить их в базу обложения единым налогом в отчетном периоде, в котором было осуществлено зачисление указанных средств на расчетный счет, и отразить их возврат в строке 7 Расчета в следующем отчетном периоде или в установленном порядке подать уточняющий расчет.
Что касается налогообложения предоплаты, возвращенной в связи с расторжением договора до начала выполнения работ, то плательщик единого налога должен включить сумму предоплаты в базу обложения единым налогом в отчетном периоде, в котором произошло зачисление таких средств на расчетный счет, или (и) в кассу, и отразить ее возврат в строке 7 Расчета или в установленном порядке подать уточняющий расчет.
Директор Департамента налога на прибыль
и других налогов и сборов (обязательных платежей)
Н. Хоцяновская
комментарий редакции
Облагаются ли единым налогом возвращенная предоплата и ошибочно зачисленные средства
Согласно Указу № 727 базой обложения единым налогом у субъектов малого предпринимательства — юридических лиц является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), фактически поступившая на их расчетный счет или (и) в кассу при продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Руководствуясь этой нормой, ГНАУ разъясняет, что если предприятие-единоналожник возвращает покупателю
предоплату в связи с расторжением договора до начала выполнения работ, то в таком случае оно должно включить сумму предоплаты в базу обложения единым налогом в отчетном периоде, в котором состоялось зачисление таких денежных средств на расчетный счет или (и) в кассу такого единоналожника, а ее возврат отразить в строке 7 Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом или в установленном порядке подать уточняющий расчет.Хотя, если поступление и возврат предоплаты произошли
в одном отчетном периоде, эту сумму не нужно включать в базу обложения единым налогом. Такой вывод следует из консультации сотрудников налогового ведомства, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 44, с. 25.Таким же образом налоговики предлагают действовать и в отношении
сумм, ошибочно зачисленных на текущий счет плательщика единого налога (при наличии соответствующего письменного пояснения учреждения банка об ошибочном зачислении средств).Хотя, на наш взгляд, эти суммы не являются собственностью единоналожника-получателя, поэтому ни при каких условиях не должны включаться в его выручку и облагаться единым налогом. Аналогичного мнения придерживается и Госкомпредпринимательства в письме от 28.10.2004 г. № 7488.