Щодо включення до бази оподаткування єдиним податком помилково зарахованих коштів
Лист Державної податкової адміністрації України від 27.04.2006 р. № 4795/6/15-0416
Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> щодо застосування окремих положень Указу Президента України від 03.07.98 р. № 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» (у редакції Указу від 28.06.99 р. № 746/99) (далі — Указ) і повідомляє таке.
Статтею 1 Указу визначено, що виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто застосовується касовий метод обчислення виручки, при якому враховуються всі надходження коштів на розрахунковий рахунок або (та) в касу.
Згідно з Порядком складання Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва — юридичною особою, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 28.02.2003 р. № 98 (із змінами і доповненнями) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.03.2003 р. за № 221/7542 (далі — Розрахунок), у рядку 4 Розрахунку відображається загальна сума коштів, отримана на розрахунковий рахунок або (та) в касу суб’єкта малого підприємництва.
Відповідно до Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат суб’єктами малого підприємництва — юридичними особами, що застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності (затвердженого наказом ДПА України від 12.10.99 р. № 554 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.10.99 р. за № 713/4006), у Книзі обліку доходів і витрат у дохідній частині відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу суб’єктом малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать суб’єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації.
Окремо зазначимо, що відповідно до положень пункту 1.31 статті 1 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», із змінами та доповненнями, реалізацією товарів, робіт і послуг є операції, які здійснюються за договорами купівлі-продажу, поставки, міни та іншими цивільно-правовими договорами за плату або компенсацію і передбачають перехід права власності до покупця.
З огляду на зазначене, суми коштів, які помилково надійшли на розрахунковий рахунок суб’єкта малого підприємництва — платника єдиного податку (за умови наявності письмового пояснення установи банку про помилкове зарахування коштів), не є його власністю, а отже, ці кошти не можуть вважатися виручкою від реалізації.
Якщо зарахування та повернення коштів, які помилково надійшли на розрахунковий рахунок суб’єкта малого підприємництва — платника єдиного податку, відбулося в одному звітному періоді, такі кошти не включаються до бази оподаткування єдиним податком.
У разі якщо повернення помилково зарахованих коштів на розрахунковий рахунок або (та) в касу відбулося в наступному звітному періоді, такий платник єдиного податку повинен включити їх до бази оподаткування єдиним податком у звітному періоді, в якому відбулося зарахування вказаних коштів на розрахунковий рахунок, та відобразити їх повернення у рядку 7 Розрахунку в наступному звітному періоді або в установленому порядку подати уточнюючий розрахунок.
Щодо оподаткування передоплати, повернутої у зв’язку із розірванням договору до початку виконання робіт, то платник єдиного податку повинен включити суму передоплати до бази оподаткування єдиним податком у звітному періоді, в якому відбулося зарахування таких коштів на розрахунковий рахунок, або (та) в касу та відобразити її повернення у рядку 7 Розрахунку або в установленому порядку подати уточнюючий розрахунок.
Директор Департаменту податку на прибуток
та інших податків і зборів (обов’язкових платежів)
Н. Хоцянівська
коментар редакції
Чи обкладаються єдиним податком повернена передоплата
та помилково зараховані кошти
Згідно з Указом № 727 базою обкладення єдиним податком у суб’єктів малого підприємництва — юридичних осіб є виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що фактично надійшла на їх розрахунковий рахунок або (та) до каси при продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Керуючись цією нормою, ДПАУ роз’яснює: якщо підприємство-єдиноподатник повертає покупцю
передоплату у зв’язку з розірванням договору до початку виконання робіт, то в такому разі воно має включити суму передоплати до бази обкладення єдиним податком у звітному періоді, в якому відбулося зарахування таких грошових коштів на розрахунковий рахунок або (та) до каси такого єдиноподатника, а її повернення відобразити в рядку 7 Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва — юридичною особою чи в установленому порядку подати уточнюючий розрахунок.Хоча, якщо надходження та повернення передоплати відбулися
в одному звітному періоді, цю суму не потрібно включати до бази обкладення єдиним податком. Такий висновок випливає з консультації співробітників податкового відомства, опублікованої в журналі «Вісник податкової служби України», 2007, № 44, с. 25.Так само податківці пропонують діяти і щодо
сум, помилково зарахованих на поточний рахунок платника єдиного податку (за наявності відповідного письмового пояснення установи банку про помилкове зарахування коштів).Хоча, на наш погляд, ці суми не є власністю єдиноподатника-отримувача, тому за жодних умов не повинні включатися до його виручки та обкладатися єдиним податком. Аналогічної думки дотримується і Держкомпідприємництва в листі від 28.10.2004 р. № 7488.
