О заполнении справки-расчета для получения в банке средств на выплату зарплаты
Письмо Пенсионного фонда Украины от 31.07.2009 г. № 14015/03-30
В связи с многочисленными запросами по поводу заполнения справки-расчета страхователями согласно Порядку приема банками на исполнение расчетных документов на выплату заработной платы, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 07.04.2009 г. № 12-1 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 30.04.2009 г. под № 392/16408 (далее — Порядок), Пенсионный фонд Украины сообщает.
В справке-расчете, составляемой страхователем, в показателе «_____________ 200_ г.» указывается дата ее составления.
В
строке 1 «Заработная плата, указанная в платежном поручении или денежном чеке» справки-расчета отражается сумма заработной платы, указанная в расчетном документе, т. е. «чистая» заработная плата, подлежащая выплате через учреждения банков.В
строке 1.1 «Заработная плата, превышающая максимальную величину, с которой взимаются страховые взносы» указывается сумма превышения максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников, денежного обеспечения военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава, налогооблагаемого дохода (прибыли), общего налогооблагаемого дохода, которые равны пятнадцати размерам прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц (в 2009 году составляет 10035 грн.), уменьшенная на 15 %, т. е. на размер налога на доходы физических лиц.Пример.
Начисленная заработная плата одного работника предприятия составляет 20000 грн.20000 грн. - 10035 грн. = 9965 грн.;
9965 грн. х 15 % = 1494,75 грн.;
9965 грн. - 1494,75 грн. = 8470,25 грн.
В
строке 1.1 необходимо указать сумму превышения максимальной величины, с которой взимаются страховые взносы, — 8470,25 грн.В
строке 1.2 «Заработная плата работающих инвалидов» отражается заработная плата работающих инвалидов, подлежащая выплате, т. е. «чистая» заработная плата.Строка 2
учитывается как 1/3 разницы строк 1, 1.1 и 1.2 ((1/3 х (стр. 1 - стр. 1.1 - стр. 1.2)).Строка 3
рассчитывается как 1/25 суммы, указанной в строке 1.2.В
строке 4 «Переплата страховых взносов» отражается сумма переплаты страховых взносов без учета авансовых платежей в Пенсионный фонд, т. е. платежей, осуществленных до дня получения средств в учреждениях банков за текущий отчетный период и в текущем отчетном периоде. Например, следует исключить из сумм переплаты страховые взносы, уплаченные до 20 июля 2009 года из заработной платы за июнь и июль 2009 года.В случае получения в учреждениях банков средств для выплаты заработной платы, по которой существует задолженность, при условии своевременного расчета страхователя по страховым взносам с Пенсионным фондом Украины за этот период выдача средств страхователю осуществляется без пропорциональной уплаты страховых взносов на основании предъявления им учреждению банка экземпляров платежных поручений о перечислении соответствующих страховых взносов.
Строка 5 «
Сумма страховых взносов, указываемая в расчетном документе и подлежащая перечислению» рассчитывается следующим образом: стр. 2 + стр. 3 - стр. 4.В реквизите «Информация для банка» отражаются заработная плата, указанная в платежном поручении или денежном чеке, соответствующая сумме, указанной в
строке 1 справки-расчета, а также номер и дата этого платежного поручения или денежного чека и месяц, за который выплачивается заработная плата. Кроме того, указываются дата, номер и сумма согласованного расчетного документа на уплату страховых взносов, которая равняется показателю строки 5 справки-расчета.Обращаем внимание, что реквизит «Информация для банка» является обязательным для заполнения страхователем. Контроль за его заполнением возложен на органы Фонда.
Одновременно сообщаем, что сумма удержанных из заработной платы страховых взносов в размере 1 — 5 % не включается для расчета переплаты, которая отражается в справке-расчете и не является составляющей рассчитанных авансовых платежей в Пенсионный фонд в размере 1/3 заработной платы, а также не отражается в реквизите «Информация для банка».
В приложении
к письму приводим примеры заполнения справки-расчета.
Заместитель председателя правления В. Короневский
Приложение
Примеры заполнения справки-расчета
1. 25 июня 2009 года работникам предприятия выплачивается заработная плата за первую половину июня 2009 года в сумме 120000 грн. При этом у отдельных работников предприятия заработная плата превышает максимальную величину, с которой взимаются страховые взносы, в общей сумме 19930 грн. (максимальная величина фактических расходов на оплату труда, с которой взимаются страховые взносы, определяется для каждого застрахованного лица отдельно).
Довідка-розрахунок на 25 червня 2009 р.
Назва страхувальника ХХХХХХХ № рахунку ХХХХХХХХХХ
Назва установи банку ХХХХХХХХХХХ
| № з/п | Назва показника | Сума, грн. |
| 1 | Заробітна плата, зазначена у платіжному дорученні або грошовому чеку | 120000,00 |
|
| у т. ч. |
|
| 1.1 | Заробітна плата, що перевищує максимальну величину, з якої справляються страхові внески | 19930,00 |
| 1.2 | Заробітна плата працюючих інвалідів | — |
| 2 | 1/3 різниці рядків 1, 1.1 та 1.2 (1/3 х (р. 1 - р. 1.1 - р. 1.2)) | 33356,67 |
| 3 | 1/25 від суми, зазначеної у рядку 1.2 | — |
| 4 | Переплата страхових внесків | — |
| 5 | Сума страхових внесків, яка зазначається у розрахунковому документі та підлягає перерахуванню (р. 2 + р. 3 - р. 4) | 33356,67 |
Інформація для банку:
— 120000 грн., пл. дор. від 25.06.2009 р. № 375, заробітна плата за I половину червня 2009 року
(заробітна плата, зазначена у платіжному дорученні або грошовому чеку)
— пл. дор. від 25.06.2009 р. № 378 у сумі 33356,67 грн.
(дата, номер та сума погодженого розрахункового документа на сплату страхових внесків)
2. За июнь 2009 года работникам предприятия начислена заработная плата в сумме 270000 грн. Из заработной платы произведено удержание в сумме 45406,70 грн.
8 июля 2009 года страхователь получает в банковском учреждении средства для выплаты заработной платы за июнь 2009 года в сумме 104593,30 грн.
Общая сумма «грязной» заработной платы, превышающая максимальную величину, с которой взимаются страховые взносы, составляет 109650 грн.
Довідка-розрахунок на 8 липня 2009 р.
Назва страхувальника ХХХХХХХ № рахунку ХХХХХХХХХХХ
Назва установи банку ХХХХХХХХХХХХХ
| № з/п | Назва показника | Сума, грн. |
| 1 | Заробітна плата, зазначена у платіжному дорученні або грошовому чеку | 104593,30 |
|
| у т. ч. |
|
| 1.1 | заробітна плата, що перевищує максимальну величину, з якої справляються страхові внески | 73272,50* |
| 1.2 | заробітна плата працюючих інвалідів | — |
| 2 | 1/3 різниці рядків 1, 1.1 та 1.2 (1/3 х (р. 1 - р. 1.1 - р. 1.2)) | 10440,30 |
| 3 | 1/25 від суми, зазначеної у рядку 1.2 | — |
| 4 | Переплата страхових внесків |
|
| 5 | Сума страхових внесків, яка зазначається у розрахунковому документі та підлягає перерахуванню (р. 2 + р. 3 - р. 4) | 10440,30 |
* 73272,50 грн. = 109650 грн. - 16447,50 грн. — 19930 грн.,
де 16447,50 грн. — сума податку з доходів фізичних осіб із суми перевищення максимальної величини фактичних витрат на оплату праці, з яких справляються страхові внески (15 %);
19930 грн. — сума перевищення максимальної величини фактичних витрат на оплату праці за червень 2009 року, з яких справляються страхові внески, та яка відображена у попередній довідці-розрахунку.
Інформація для банку:
— 104593,30 грн., пл. дор. від 08.07.2009 р. № 384, заробітна плата за II половину червня 2009 року
(заробітна плата, зазначена у платіжному дорученні або грошовому чеку)
— пл. дор. від 08.07.2009 р. № 385 у сумі 10440,30 грн.
(дата, номер та сума погодженого розрахункового документа на сплату страхових внесків)
комментарий редакции
ПФУ разъяснил порядок заполнения справки-расчета для получения в банке средств на зарплату
Напомним, что согласно Порядку принятия банками на выполнение расчетных документов на выплату заработной платы, утвержденному постановлением правления ПФУ от 07.04.2009 г. № 12-1 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 41, с. 4), учреждения банков на период действия ставки страховых взносов в размере 33,2 %
принимают от страхователя платежные поручения или денежный чек на выдачу (перечисление) средств для выплаты заработной платы, на которые начисляются страховые взносы, и осуществляют выдачу (перечисление) указанных средств только при условии одновременного предоставления страхователем расчетных документов на перечисление сумм страховых взносов в размере не менее 1/3 средств для выплаты заработной платы, указанной в платежном поручении или денежном чеке.В случае если в расчетном документе на перечисление страховых взносов сумма перечисления меньше чем 1/3 суммы средств на выплату заработной платы, учреждения банков принимают от страхователя платежные поручения или денежные чеки на выдачу средств для выплаты заработной платы по согласованию этой суммы с управлением Пенсионного фонда Украины в районе, городе, районе в городе (далее — территориальные управления Пенсионного фонда) по месту взятия на учет страхователя.
Такое согласование производится путем обращения страхователя в территориальное управление Пенсионного фонда со справкой-расчетом (приложение к Порядку № 12-1). Такую справку-расчет он должен составить в трех экземплярах. Их должен
безотлагательно подписать руководитель органа Пенсионного фонда в районе, городе, районе в городе по месту взятия на учет страхователя.Из формы справки-расчета четко видно, что основаниями для того, что сумма взносов на перечисление в Пенсионный фонд может быть меньше 1/3 средств для выплаты заработной платы, указанной в платежном поручении или денежном чеке, по следующим причинам:
— заработная плата работника больше максимальной величины, на которую начисляются страховые взносы (10035 грн. в месяц — в 2009 году);
— на предприятии работает инвалид (на сумму его зарплаты при наличии подтверждающих инвалидность документов начисляется взнос в Пенсионный фонд 4 %);
— у предприятия имеется переплата средств в Пенсионный фонд.
ПФУ отмечает, что в строках 1, 1.1, 1.2 указывается «чистая» сумма зарплаты.
Так, в частности, в строке 1 указана
«чистая» сумма зарплаты из расчетного документа;в строке 1.1 —
«чистая» сумма зарплаты, превышающая минимальную величину фактических расходов на оплату труда наемных работников (в 2009 году 10035 грн.). Расчет данной суммы довольно прост, ведь сумма зарплаты, которая превышает максимальную величину фактических расходов (10035 грн.), облагается только налогом с доходов физических лиц, а взносами в социальные фонды не облагается;в строке 1.2 —
«чистая» сумма зарплаты работающих инвалидов.Важным показателем справки-расчета является сумма переплаты страховых взносов.
Как указано в комментируемом письме, в строке 4 «Переплата страховых взносов» отражается сумма переплаты страховых взносов
без учета авансовых платежей в Пенсионный фонд, т. е. «без учета авансовых платежей» — значит платежей, осуществленных до дня получения средств в учреждениях банков за текущий отчетный период и в текущем отчетном периоде.Видимо, речь идет о том, что в случае оформления справки-расчета не позднее 20 числа текущего месяца авансовые страховые взносы в Пенсионный фонд (а это и уплаченные страховые взносы за вторую половину предшествующего месяца, и страховые платежи, уплаченные при выдаче аванса не позднее 20 числа текущего месяца) не учитываются как переплата. Это вполне логично, ведь определить сумму переплаты по данным суммам невозможно до тех пор, пока страхователь не предоставит отчет в Пенсионный фонд (додаток 23) за соответствующий период.
В случае если справка-расчет оформляется после 20 числа текущего месяца, то не учитывается как переплата сумма страховых взносов, которая уплачена в текущем месяце в качестве аванса за первую половину текущего месяца.
В случае получения в учреждениях банков средств для выплаты задолженности по заработной плате при условии своевременного расчета страхователя по страховым взносам с Пенсионным фондом Украины за этот период выдача средств страхователю осуществляется без пропорциональной уплаты страховых взносов на основании предъявления ими учреждениям банков экземпляров платежных поручений о перечислении соответствующих страховых взносов. То есть, если, например, работодатель не рассчитался с работниками по зарплате за июль 2009 года, но вовремя (не позднее 20 августа 2009 года) уплатил страховые взносы, то учреждение банка при предъявлении экземпляров платежек о перечислении соответствующих страховых взносов в дальнейшем (после 20 августа 2009 года) может выдать такому страхователю денежные средства на выплату зарплаты без предъявления справки-расчета.
Из примеров не совсем ясно, почему, рассматривая порядок заполнения реквизита «Информация для банка», специалисты ПФУ требуют, чтобы указанная сумма согласованного документа на уплату страховых взносов именно
равнялась строке 5 справки-расчета. По фактическим данным, сумма взносов, которая подлежит уплате в Пенсионный фонд, как правило, будет больше, чем та, которая будет указана в строке 5 справки-расчета. Это можно ясно понять на примере расчета взносов в Пенсионный фонд в части начислений на зарплату инвалидов. Согласно действующему законодательству взнос в Пенсионный фонд уплачивается в размере 4 % от начисленной зарплаты, т. е. «грязной» суммы зарплаты, а в справке расчете сумма взноса в Пенсионный фонд рассчитывается как 4 % от «чистой» суммы зарплаты.Приведем условный числовой пример. На предприятии работают два работника. Зарплата одного из них составляет 1500 грн. Зарплата второго (работника-инвалида) составляет 1000 грн. Для упрощения рассмотрим порядок определения итоговой суммы, указываемой в справке-расчете в строке 5 при условии, что аванс на зарплату не выдавался. При получении зарплаты за отчетный месяц в справке-расчете в соответствующих строках должны быть указаны следующие суммы:
строка 1 — 2048,50 грн.
строка 1.2 — 819,40 грн.
строка 2 — 409,70 грн.
строка 3 — 32,78 грн.
строка 5 — 448,48 грн.
При этом фактически обязательство по взносам в Пенсионный фонд в части начислений составляет:
1500 x 33,2 : 100 + 1000 x 4 : 100 = 538 (грн.).
Вот и получается, что итоговая сумма, которая определена в строке 5, — это всего лишь сумма,
меньше которой страхователь не может заплатить в Пенсионный фонд, чтобы получить из банка денежные средства на выплату зарплаты. Поэтому, на наш взгляд, в платежном поручении на перечисление взносов в Пенсионный фонд страхователь имеет право указать сумму, которую он обязан перечислить в Пенсионный фонд по данным учета, но не меньше той суммы, которая определена в строке 5 справки-расчета. А работнику банка не составит труда сравнить сумму фактического обязательства плательщика, которая указана в платежном поручении на перечисление взносов в Пенсионный фонд, и удостовериться, что она не менее суммы, указанной в строке 5 справки-расчета.Надеемся, что работники Пенсионного фонда на местах разберутся в этой тонкости заполнения справки-расчета и у страхователей не возникнет проблем с согласованием справки-расчета, в которой сумма фактического платежа согласно платежному поручению, соответствующая данным бухгалтерского учета в части начисления страховых взносов на зарплату работников, указанная в реквизите «Информация для банка», превышает показатель строки 5, а не равняется ему.
Татьяна Онищенко
