Щодо заповнення довідки-розрахунку для отримання у банку коштів на виплату зарплати
Лист Пенсійного фонду України від 31.07.2009 р. № 14015/03-30
У зв’язку з численними запитами щодо заповнення довідки-розрахунку страхувальниками згідно з Порядком прийняття банками на виконання розрахункових документів на виплату заробітної плати, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 07.04.2009 р. № 12-1 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 30.04.2009 р. за № 392/16408 (далі — Порядок), Пенсійний фонд України повідомляє.
У довідці-розрахунку, яка складається страхувальником, у показнику «_____________ 200_ р.» зазначається дата її складання.
У
рядку 1 «Заробітна плата, зазначена у платіжному дорученні або грошовому чеку» довідки-розрахунку відображається сума заробітної плати, що зазначена у розрахунковому документі, тобто «чиста» заробітна плата, яка підлягає виплаті через установи банків.У
рядку 1.1 «Заробітна плата, що перевищує максимальну величину, з якої справляються страхові внески» зазначається сума перевищення максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, грошового забезпечення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу, оподатковуваного доходу (прибутку), загального оподатковуваного доходу, що дорівнюють п’ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму, встановленого законом для працездатних осіб (у 1009 році становить 10035 грн.), яка зменшена на 15 %, тобто на розмір податку на доходи фізичних осіб.Наприклад:
нарахована заробітна плата одного працівника підприємства становить 20000 грн.20000 грн. - 10035 грн. = 9965 грн.,
9965 грн. х 15 % = 1494,75 грн.,
9965 грн. - 1494,75 грн. = 8470,25 грн.
У
рядку 1.1 необхідно зазначити суму перевищення максимальної величини, з якої справляються страхові внески, — 8470,25 грн.У
рядку 1.2 «Заробітна плата працюючих інвалідів» відображається заробітна плата працюючих інвалідів, що підлягає виплаті, тобто «чиста» заробітна плата.Рядок 2
враховується як 1/3 від різниці рядків 1, 1.1 та 1.2 ((1/3 х (р. 1 - р. 1.1 - р. 1.2)).Рядок 3
розраховується як 1/25 від суми, зазначеної у рядку 1.2.У
рядку 4 «Переплата страхових внесків» відображається сума переплати страхових внесків без урахування авансових платежів до Пенсійного фонду, тобто платежів, здійснених до дня отримання коштів в установах банків за поточний звітний період та у поточному звітному періоді. Наприклад: слід виключити із сум переплати страхові внески, сплачені до 20 липня 2009 року із заробітної плати за червень та липень 2009 року.У разі отримання в установах банків коштів для виплати заборгованої заробітної плати за умови вчасного розрахунку страхувальника по страхових внесках із Пенсійним фондом України за цей період видача коштів страхувальнику здійснюється без пропорційної сплати страхових внесків на підставі пред’явлення ним установі банку примірників платіжних доручень про перерахування відповідних страхових внесків.
Рядок 5
«Сума страхових внесків, яка зазначається у розрахунковому документі та підлягає перерахуванню» розраховується наступним чином: р. 2 + р. 3 - р. 4.У реквізиті «Інформація для банку» відображається заробітна плата, зазначена у платіжному дорученні або грошовому чеку, яка відповідає сумі, зазначеній у
рядку 1 довідки-розрахунку, а також номер та дата цього платіжного доручення або грошового чека та місяць, за який виплачується заробітна плата. Крім того, зазначається дата, номер і сума погодженого розрахункового документа на сплату страхових внесків, яка дорівнює показнику рядка 5 довідки-розрахунку.Звертаємо увагу, що реквізит «Інформація для банку» є обов’язковим для заповнення страхувальником. Контроль за його заповненням покладено на органи Фонду.
Одночасно повідомляємо, що сума утриманих із заробітної плати страхових внесків у розмірі 1 — 5 % не включається для розрахунку переплати, що відображається в довідці-розрахунку та не є складовою розрахованих авансових платежів до пенсійного фонду у розмірі 1/3 від заробітної плати, а також не відображається у реквізиті «Інформація для банку».
У додатку
до листа наводимо приклади заповнення довідки-розрахунку.
Заступник голови правління
В. Короневський
Додаток
Приклади заповнення довідки-розрахунку
1. 25 червня 2009 року працівникам підприємства виплачується заробітна плата за першу половину червня 2009 року у сумі 120000 грн. При цьому у окремих працівників підприємства заробітна плата перевищує максимальну величину, з якої справляються страхові внески у загальній сумі 19930 грн. (максимальна величина фактичних витрат на оплату праці, з якої справляються страхові внески, визначається для кожної застрахованої особи окремо).
Довідка-розрахунок на 25 червня 2009 р.
Назва страхувальника ХХХХХХХ № рахунку ХХХХХХХХХХ
Назва установи банку ХХХХХХХХХХХ
| № з/п | Назва показника | Сума,грн. |
| 1 | Заробітна плата, зазначена у платіжному дорученні або грошовому чеку | 120000,00 |
|
| у т. ч. |
|
| 1.1 | Заробітна плата, що перевищує максимальну величину, з якої справляються страхові внески | 19930,00 |
| 1.2 | Заробітна плата працюючих інвалідів | — |
| 2 | 1/3 різниці рядків 1, 1.1 та 1.2 (1/3 х (р. 1 - р. 1.1 - р. 1.2)) | 33356,67 |
| 3 | 1/25 від суми, зазначеної у рядку 1.2 | — |
| 4 | Переплата страхових внесків | — |
| 5 | Сума страхових внесків, яка зазначається у розрахунковому документі та підлягає перерахуванню (р. 2 + р. 3 - р. 4) | 33356,67 |
Інформація для банку:
— 120000 грн., пл. дор. від 25.06.2009 р. № 375, заробітна плата за I половину червня 2009 року
(заробітна плата, зазначена у платіжному дорученні або грошовому чеку)
— пл. дор. від 25.06.2009 р. № 378 у сумі 33356,67 грн.
(дата, номер та сума погодженого розрахункового документа на сплату страхових внесків)
2. За червень 2009 року працівникам підприємства нараховано заробітну плату у сумі 270000 грн. Із заробітної плати проведено утримання у сумі 45406,70 грн.
8 липня 2009 року страхувальник отримує у банківській установі кошти для виплати заробітної плати за червень 2009 року у сумі 104593,30 грн.
Загальна сума «грязної» заробітної плати, що перевищує максимальну величину, з якої справляються страхові внески, становить 109650 грн.
Довідка-розрахунок на 8 липня 2009 р.
Назва страхувальника ХХХХХХХ № рахунку ХХХХХХХХХХХ
Назва установи банку ХХХХХХХХХХХХХ
| № з/п | Назва показника | Сума,грн. |
| 1 | Заробітна плата, зазначена у платіжному дорученні або грошовому чеку | 104593,30 |
|
| у т. ч. |
|
| 1.1 | заробітна плата, що перевищує максимальну величину, з якої справляються страхові внески | 73272,50* |
| 1.2 | заробітна плата працюючих інвалідів | — |
| 2 | 1/3 різниці рядків 1, 1.1 та 1.2 (1/3 х (р. 1 - р. 1.1 - р. 1.2)) | 10440,30 |
| 3 | 1/25 від суми, зазначеної у рядку 1.2 | — |
| 4 | Переплата страхових внесків |
|
| 5 | Сума страхових внесків, яка зазначається у розрахунковому документі та підлягає перерахуванню (р. 2 + р. 3 - р. 4) | 10440,30 |
* 73272,50 грн. = 109650 грн. - 16447,50 грн. - 19930 грн.,
де 16447,50 грн. — сума податку з доходів фізичних осіб із суми перевищення максимальної величини фактичних витрат на оплату праці, з яких справляються страхові внески (15 %);
19930 грн. — сума перевищення максимальної величини фактичних витрат на оплату праці за червень 2009 року, з яких справляються страхові внески, та яка відображена у попередній довідці-розрахунку.
Інформація для банку:
— 104593,30 грн., пл. дор. від 08.07.2009 р. № 384, заробітна плата за II половину червня 2009 року
(заробітна плата, зазначена у платіжному дорученні або грошовому чеку)
— пл. дор. від 08.07.2009 р. № 385 у сумі 10440,30 грн.
(дата, номер та сума погодженого розрахункового документа на сплату страхових внесків)
коментар редакції
ПФУ роз’яснив порядок заповнення довідки-розрахунку для отримання в банку коштів на зарплату
Нагадаємо, що згідно з Порядком прийняття банками на виконання розрахункових документів на виплату заробітної плати, затвердженим постановою правління ПФУ від 07.04.2009 р. № 12-1 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 41, с. 4), установи банків на період дії ставки страхових внесків у розмірі 33,2 %
приймають від страхувальника платіжні доручення або грошовий чек на видачу (перерахування) коштів для виплати заробітної плати, на які нараховуються страхові внески, та здійснюють видачу (перерахування) зазначених коштів лише за умови одночасного надання страхувальником розрахункових документів на перерахування сум страхових внесків у розмірі не менше 1/3 коштів для виплати заробітної плати, зазначеної в платіжному дорученні або грошовому чеку.Якщо в розрахунковому документі на перерахування страхових внесків сума перерахування менше ніж 1/3 суми коштів на виплату заробітної плати, установи банків приймають від страхувальника платіжні доручення або грошові чеки на видачу коштів для виплати заробітної плати за погодженням цієї суми з управлінням Пенсійного фонду України в районі, місті, районі в місті (далі — територіальні управління Пенсійного фонду) за місцем узяття на облік страхувальника.
Таке погодження здійснюється шляхом звернення страхувальника до територіального управління Пенсійного фонду з довідкою-розрахунком (додаток до Порядку № 12-1). Таку довідку-розрахунок він має скласти у трьох примірниках. Їх повинен
невідкладно підписати керівник органу Пенсійного фонду в районі, місті, районі в місті за місцем узяття на облік страхувальника.З форми довідки-розрахунку чітко видно, що сума внесків на перерахування до Пенсійного фонду може бути менше 1/3 коштів для виплати заробітної плати, зазначеної в платіжному дорученні або грошовому чеку, з таких причин:
— заробітна плата працівника більше максимальної величини, на яку нараховуються страхові внески (10035 грн. на місяць — у 2009 році);
— на підприємстві працює інвалід (на суму його зарплати за наявності документів, що підтверджують інвалідність, нараховується внесок до Пенсійного фонду 4 %);
— у підприємства є переплата коштів до Пенсійного фонду.
ПФУ зазначає, що в рядках 1, 1.1, 1.2 вказується «чиста» сума зарплати.
Так, зокрема, в рядку 1 — «
чиста» сума зарплати, що зазначена в розрахунковому документі;у рядку 1.1 — «
чиста» сума зарплати, що перевищує максимальну величину фактичних витрат на оплату праці найнятих робітників (у 2009 році — 10035 грн.) Розрахунок цієї суми досить простий, адже сума зарплати, що перевищує максимальну величину фактичних витрат (10035 грн.), обкладається лише податком з доходів фізичних осіб, але внесками до соціальних фондів не обкладається;у рядку 1.2 — «
чиста» сума зарплати працюючих інвалідів.Важливим показником довідки-розрахунку є сума переплати страхових внесків.
Як зазначено в листі, що коментується, у рядку 4 «Переплата страхових внесків» відображається сума переплати страхових внесків
без урахування авансових платежів до Пенсійного фонду, тобто «без урахування авансових платежів» — отже, платежів, здійснених до дня отримання коштів в установах банків за поточний звітний період та в поточному звітному періоді.Мабуть, ідеться про те, що в разі оформлення довідки-розрахунку не пізніше 20 числа поточного місяця авансові страхові внески до Пенсійного фонду (а це і сплачені страхові внески за другу половину попереднього місяця, і страхові платежі, сплачені при видачі авансу не пізніше 20 числа поточного місяця) не враховуються як переплата. Це цілком логічно, адже визначити суму переплати за цими сумами неможливо доти, доки страхувальник не надасть звіт до Пенсійного фонду (Додаток 23) за відповідний період.
Якщо довідка-розрахунок оформляється після 20 числа поточного місяця, то не враховується як переплата сума страхових внесків, яку сплачено в поточному місяця як аванс за першу половину поточного місяця.
У разі отримання в установах банків коштів для виплати заборгованості щодо заробітної плати за умови своєчасного розрахунку страхувальника за страховими внесками з Пенсійним фондом України за цей період видачі коштів страхувальнику здійснюється без пропорційної сплати страхових внесків на підставі надання ними установам банків примірників платіжних доручень про перерахування відповідних страхових внесків. Тобто якщо, наприклад, роботодавець не розрахувався з працівниками за зарплатою за липень 2009 року, але вчасно (не пізніше 20 серпня 2009 року) сплатив страхові внески, то установа банку при наданні екземплярів платіжок про перерахування відповідних страхових внесків надалі (після 20 серпня 2009 року) може видати такому страхувальнику грошові кошти на виплату зарплати без пред’явлення довідки-розрахунку.
З прикладів не зовсім зрозуміло, чому, розглядаючи порядок заповнення реквізиту «Інформація для банку», спеціалісти ПФУ вимагають, щоб у ньому зазначена сума погодженого документа на сплату страхових внесків
мала дорівнювати рядку 5 довідки-розрахунку. За фактичними даними сума внесків, що підлягає сплаті до Пенсійного фонду, як правило, буде більша, ніж та, яку буде зазначено в рядку 5 довідки-розрахунку. Це можна чітко зрозуміти з прикладу розрахунку внесків до Пенсійного фонду в частині нарахувань на зарплату інвалідів. Згідно з чинним законодавством внесок до Пенсійного фонду сплачується у розмірі 4 % від нарахованої зарплати, тобто «нарахованої» зарплати, а в довідці-розрахунку сума внеску до Пенсійного фонду розраховується як 4 % від «чистої» зарплати.Наведемо умовний числовий приклад. На підприємстві працюють два працівники. Зарплата одного з них становить 1500 грн. Зарплата другого (працівника-інваліда) становить 1000 грн. Для спрощення розглянемо порядок визначення підсумкової суми, що зазначається в довідці-розрахунку в рядку 5 за умови, що аванс на зарплату не видавався. При отриманні зарплати за звітний місяць у довідці-розрахунку у відповідних рядках має бути зазначено такі суми:
рядок 1 — 2048,50 грн.
рядок 1.2 — 819,40 грн.
рядок 2 — 409,70 грн.
рядок 3 — 32,78 грн.
рядок 5 — 448,48 грн.
При цьому фактичне зобов’язання щодо внесків до Пенсійного фонду в частині нарахувань становить (1500 x 33,2 : 100 + 1000 x 4 : 100 = 538 грн.).
От і виходить, що підсумкова сума, визначена в рядку 5, — це всього лише сума,
менше якої страхувальник не може заплатити до Пенсійного фонду для того, щоб отримати з банку грошові кошти на виплату зарплати. Тому, на наш погляд, у платіжному дорученні на перерахування внесків до Пенсійного фонду за даними обліку страхувальник має право зазначити суму, яку він зобов’язаний перерахувати до Пенсійного фонду, але не менше суми, визначеної в рядку 5 довідки-розрахунку. А працівнику банку не складе труднощів порівняти суму фактичного зобов’язання платника, зазначену в платіжному дорученні на перерахування внесків до Пенсійного фонду, й упевнитися, що вона не менша ніж сума, зазначена в рядку 5 довідки-розрахунку.Сподіваємося, що працівники Пенсійного фонду на місцях розберуться в цих тонкощах заповнення довідки-розрахунку та у страхувальників не виникне проблем з погодженням довідки-розрахунку, в якій сума фактичного платежу згідно з платіжним дорученням, що відповідає даним бухгалтерського обліку в частині нарахування страхових внесків на зарплату працівників, зазначена в реквізиті «Інформація для банку», перевищує показник рядка 5, а не дорівнює йому.
Тетяна Онищенко
