Налогообложение зарплаты работников-инвалидов

Помимо трудовых и социальных льгот действующим законодательством для такой категории работников, как инвалиды, а также для их работодателей предусмотрен ряд налоговых льгот. О том, каким образом облагается основной доход работающих инвалидов, а именно зарплата, и пойдет речь в данной статье.

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Заработная плата работников согласно действующему законодательству облагается:

— налогом с доходов физических лиц (в части удержаний);

— взносами в Пенсионный фонд (в части начислений и удержаний);

— взносами в Фонд страхования по временной потере трудоспособности (в части начислений и удержаний);

— взносами в Фонд страхования на случай безработицы (в части начислений и удержаний);

— взносами в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве (в части начислений).

Далее рассмотрим отдельно, какие льготы предоставляются работникам-инвалидам и их работодателям в части обложения указанными налогом и взносами в социальные фонды.

Налог с доходов физических лиц

Ставка налогообложения, применяемая к заработной плате инвалидов, такая же, как и для обычных налогоплательщиков, —

В

В первую очередь следует отметить, что НСЛ применяется к начисленной зарплате в случае, если ее размер не превышает суммы, равной сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень.

Специальной нормой, касающейся применения НСЛ к зарплате работника-инвалида, является

Документы, которые необходимо предоставить для получения права на НСЛ в размере 453,75 грн., таковы:

— заявление на применение НСЛ, установленной

— пенсионное удостоверение или справка медико-социальной экспертизы.

Следует отметить, что право на применение повышенной НСЛ не распространяется на плательщиков налога — инвалидов III группы (

Инвалиды III группы могут воспользоваться обычной НСЛ в размере 302,50 грн. в случае, если их начисленная заработная плата не больше 940 грн.

Кроме того, необходимо учесть, что согласно

Законом № 400

Начисления.

— для предприятий, учреждений и организаций, на которых работают инвалиды, — по ставке 4 % от объекта обложения для работающих инвалидов и по ставке 33,2 % от объекта обложения для прочих работников такого предприятия;

— для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, — по ставке 4 % от объекта обложения для всех работников таких предприятий.

В данном случае следует учесть, что объект обложения взносом в Пенсионный фонд в части начислений по ставке 4 % является сумма фактических расходов на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и прочих поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно

Что касается вознаграждения за выполненные работы по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемого любому физическому лицу, в том числе и инвалиду, то ставка взноса в Пенсионный фонд составляет 33,2 %. Аналогичное разъяснение было предоставлено в «Вестнике налоговой службы», 2009, № 23, с. 19.

Основанием для применения ставки 4 % является заверенная копия выписки из акта осмотра МСЭК (

Льготная ставка 4 % применяется со дня установления группы инвалидности, но не ранее даты подачи страхователю заверенной копии выписки из акта осмотра МСЭК (

Обращаем внимание, что льготная ставка взноса в Пенсионный фонд в размере 4 % предусмотрена только для предприятий, учреждений и организаций. В связи с этим частные предприниматели страховые взносы в Пенсионный фонд начисляют на заработную плату работников-инвалидов на общих основаниях, т. е. по ставке 33,2 % (

Удержания.

Взносы в Фонд страхования по временной потере трудоспособности

Начисления.

— для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда, — 0,7 % суммы фактических расходов на оплату труда работников-инвалидов, 1,4 % — для других работников таких предприятий и организаций;

— для предприятий и организаций УТОГ и УТОС — 0,5 % суммы фактических расходов на оплату труда всех наемных работников;

— для остальных работодателей — 1,4 % суммы расходов на оплату труда.

Удержания.

— для работников-инвалидов, работающих на предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС, — 0,25 % сумм облагаемого дохода;

— для всех прочих категорий работников, в том числе и инвалидов, работающих на прочих предприятиях и в организациях, — 0,5 % сумм налогооблагаемого дохода — если заработная плата меньше или равна прожиточному минимуму на одно трудоспособное лицо (669 грн.), 1 % — если зарплата выше прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо (669 грн.)

Взносы в Фонд страхования на случай безработицы

Начисления.

— предприятия и организации общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда, — освобождены от уплаты взносов в части расходов на оплату труда работников-инвалидов, для других работников таких предприятий и организаций применяется общая ставка взносов — 1,6 %;

— предприятия и организации обществ УТОГ и УТОС освобождены от уплаты взносов в Фонд страхования на случай безработицы;

— остальные работодатели применяют общую ставку 1,6 % от суммы расходов на оплату труда.

Что касается обложения взносом в Фонд страхования на случай безработицы вознаграждений за выполненные работы (предоставленные услуги) по договорам гражданско-правового характера, то в случае, если такие работы (услуги) выполняет физическое лицо, также являющееся и работником такого предприятия, ставка взноса составляет 1,6 %. В случае, если работы (услуги) выполняет физическое лицо, не являющееся работником предприятия, то ставка взноса в Фонд страхования на случай безработицы составляет 2,2 %.

Удержания.

Взносы в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве

Начисления.

Действующим законодательством предусмотрены льготы по уплате данного взноса только для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, где численность инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а часть созданного инвалидами фонда оплаты труда — не менее 25 %, и для физических лиц, использующих труд инвалидов (фонд оплаты труда которых — не менее 25 %).

Для таких работодателей предусмотрена льготная ставка взноса в размере 50 % от тарифов, уплачиваемых обычными плательщиками взноса (

Для бюджетных учреждений и организаций страховой тариф составляет 0,2 %.

Для обобщения вышеизложенной информации приведем в табличной форме

Ставки взносов в части начислений на зарплату

Ставки взносов и налога с доходов физических лиц в части удержаний из зарплаты

Рассмотрим порядок расчета зарплаты, подлежащей выплате работнику-инвалиду, на условном числовом примере.

Пример.

Уверены, что данный материал поможет бухгалтерам разобраться со всеми льготами относительно обложения заработной платы взносами в социальные фонды и налогом с доходов физических лиц в случае, если на предприятие был принят работник-инвалид.