Оподаткування зарплати працівників-інвалідів

Крім трудових і соціальних пільг, чинним законодавством для такої категорії працівників, як інваліди, а також для їх роботодавців передбачено низку податкових пільг. Про те, яким чином обкладається основний дохід працюючих інвалідів, зокрема зарплата, і йтиметься в цій статті.

Тетяна ОНИЩЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

Заробітна плата працівників згідно з чинним законодавством обкладається:

— податком з доходів фізичних осіб (у частині утримань);

— внесками до Пенсійного фонду (у частині нарахувань та утримань);

— внесками до Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності (у частині нарахувань та утримань);

— внесками до Фонду страхування на випадок безробіття (у частині нарахувань та утримань);

— внесками до Фонду страхування від нещасних випадків на виробництві (у частині нарахувань).

Далі розглянемо окремо, які пільги надаються працівникам-інвалідам та їх роботодавцям у частині обкладення зазначеними податком і внесками до соціальних фондів.

Податок з доходів фізичних осіб

Ставка оподаткування, що застосовується до заробітної плати інвалідів, така сама, як і для звичайних платників податків, —

У

Перш за все слід зазначити, що ПСП застосовується до нарахованої зарплати, якщо її розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженій на 1,4 і округленій до найближчих 10 гривень.

Спеціальною нормою, що стосується застосування ПСП до зарплати працівника-інваліда, є

Документи, які необхідно надати для отримання права на ПСП у розмірі 453,75 грн., такі:

— заява на застосування ПСП, установленої

— пенсійне посвідчення або довідка медико-соціальної експертизи.

Слід зазначити, що право на застосування підвищеної ПСП не поширюється на платників податку — інвалідів III групи (

Інваліди III групи можуть скористатися звичайною ПСП у розмірі 302,50 грн., якщо їх нарахована заробітна плата не більше 940 грн.

Крім того, необхідно врахувати, що згідно з

Внески до Пенсійного фонду

Законом № 400

Нарахування.

— для підприємств, установ та організацій, на яких працюють інваліди, — за ставкою 4 % від об’єкта обкладення для працюючих інвалідів і за ставкою 33,2 % від об’єкта обкладення для інших працівників такого підприємства;

— для підприємств та організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих, за ставкою 4 % від об’єкта обкладення для всіх працівників таких підприємств.

У цьому випадку слід урахувати, що об’єктом обкладення внеском до Пенсійного фонду в частині нарахувань за ставкою 4 % є сума фактичних витрат на оплату роботи працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з

Щодо винагороди за виконані роботи за договорами цивільно-правового характеру, що виплачується будь-якій фізичній особі, у тому числі й інваліду, то ставка внеску до Пенсійного фонду становить 33,2 %. Аналогічне роз’яснення було надано у «Віснику податкової служби», 2009, № 23, с.19.

Підставою для застосування ставки 4 % є завірена копія виписки з акта огляду МСЕК (

Пільгова ставка 4 % застосовується з дня встановлення групи інвалідності, але не раніше дати подання страхувальнику завіреної копії виписки з акта огляду МСЕК (

Звертаємо увагу: пільгову ставку внеску до Пенсійного фонду в розмірі 4 % передбачено тільки для підприємств, установ та організацій. У зв’язку з цим приватні підприємці страхові внески до Пенсійного фонду на заробітну плату працівників-інвалідів нараховують на загальних підставах, тобто за ставкою 33,2 % (

Утримання.

Внески до Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності

Нарахування.

— для підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працівників і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці, — 0,7 % суми фактичних витрат на оплату праці працівників-інвалідів, 1,4 % — для інших працівників таких підприємств та організацій;

— для підприємств та організацій УТОГ та УТОС — 0,5 % суми фактичних витрат на оплату праці всіх найманих працівників;

— для інших роботодавців — 1,4 % суми витрат на оплату праці

Утримання.

— для працівників-інвалідів, які працюють на підприємствах та в організаціях товариств УТОГ та УТОС, — 0,25 % сум оподатковуваного доходу;

— для всіх інших категорій працівників, у тому числі й інвалідів, які працюють на інших підприємствах та в організаціях, — 0,5 % сум оподатковуваного доходу — якщо заробітна плата менше чи дорівнює прожитковому мінімуму на одну працездатну особу (669 грн.), 1 % — якщо зарплата вище прожиткового мінімуму на одну працездатну особу (669 грн.)

Внески до Фонду страхування на випадок безробіття

Нарахування.

— підприємства та організації громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працівників і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці, — звільнені від сплати внесків у частині витрат на оплату праці працівників-інвалідів, для інших працівників таких підприємств та організацій застосовується загальна ставка внесків — 1,6 %;

— підприємств та організацій товариств УТОГ та УТОС звільнено від сплати внесків до Фонду страхування на випадок безробіття

— інші роботодавці застосовують загальну ставку 1,6 % від суми витрат на оплату праці.

Щодо обкладення внеском до Фонду страхування на випадок безробіття винагород за виконані роботи (надані послуги) за договорами цивільно-правового характеру, то в разі, якщо такі роботи (послуги) виконує фізична особа, яка одночасно є й працівником такого підприємства, ставка внеску становить 1,6 %. Якщо роботи (послуги) виконує фізична особа, яка не є працівником підприємства, то ставка внеску до Фонду страхування на випадок безробіття становить 2,2 %.

Утримання.

Внески до Фонду страхування від нещасних випадків на виробництві

Нарахування.

Чинним законодавством передбачено пільги щодо сплати цього внеску тільки для підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, де чисельність інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працівників, а частина створеного інвалідами фонду оплати праці не менше 25 %, і для фізичних осіб, які використовують працю інвалідів (фонд оплати праці яких не менше 25 %).

Для таких роботодавців передбачено пільгову ставку внеску у розмірі 50 % від тарифів, що сплачуються звичайними платниками внеску (

Для бюджетних установ та організацій страховий тариф становить 0,2 %.

Для узагальнення викладеної вище інформації наведемо в табличній формі розміри ставок внесків до соціальних фондів, що застосовуються

Ставки внесків у частині нарахувань на зарплату

Розглянемо порядок розрахунку зарплати, що підлягає виплаті працівнику-інваліду, на умовному числовому прикладі.

Приклад.

Упевнені, що цей матеріал допоможе бухгалтерам розібратися з усіма пільгами щодо обкладення заробітної плати внесками до соціальних фондів і податком з доходів фізичних осіб у разі, якщо на підприємство було прийнято працівника-інваліда.