Работник заболел во время отпуска
К сожалению, случается так, что, находясь в долгожданном отпуске, работник заболевает. Предусмотрены ли действующим законодательством гарантии для работника при наступлении такого случая, как оплачивается отпуск и период временной нетрудоспособности — на эти вопросы наши читатели найдут ответы в данной статье.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон об отпусках
— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.Инструкция № 455
— Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная приказом Министерства здравоохранения Украины от 13.11.2001 г. № 455
Гарантии для работника в случае его болезни во время ежегодного отпуска предусмотрены
п. 1 ч. 2 ст. 80 КЗоТ и п. 1 ч. 2 ст. 11 Закона об отпусках. Если временная нетрудоспособность работника, удостоверенная в установленном порядке, наступила в период нахождения работника в ежегодном отпуске, то отпуск должен быть перенесен на другой период или продлен.Таким образом, отпуск переносится на другой период или продлевается в случае наступления временной нетрудоспособности при выполнении следующих условий:
1) такой отпуск относится к ежегодным;
2) временная нетрудоспособность удостоверена в установленном порядке.
При этом согласно
п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона об отпусках к ежегодным отпускам относятся: основной отпуск, дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда, дополнительный отпуск за особый характер труда, другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством.Также продлевается или переносится в случае болезни работника дополнительный отпуск работникам, имеющим детей (
ч. 7 ст. 20 Закона об отпусках).Если временная нетрудоспособность работника наступила в период отпуска без сохранения заработной платы, творческого отпуска, дополнительного отпуска в связи с обучением, а также дополнительного отпуска, предоставляемого работникам-чернобыльцам на основании
ст. 20 и 21 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII (см. письмо Минтруда от 17.11.2006 г. № 415/13/116-06), такие отпуска продлению или переносу не подлежат, поскольку они не относятся к ежегодным отпускам.Что касается второго условия, то в соответствии с
п. 1.1 Инструкции № 455 временная нетрудоспособность работников удостоверяется листком нетрудоспособности.Лицам, у которых временная нетрудоспособность наступила вне постоянного места проживания, в частности, во время нахождения в отпуске, листок нетрудоспособности выдается по месту их временного пребывания с разрешения врача лечебно-профилактического заведения на число дней нетрудоспособности (
п. 1.10 Инструкции № 455).Отметим, что
если в период ежегодного отпуска у работника заболел ребенок, листок нетрудоспособности выдается только со дня, когда застрахованное лицо должно приступить к работе. В данной ситуации временная нетрудоспособность работника, наступившая во время отпуска, не будет удостоверена в установленном порядке, как того требует п. 1 ч. 2 ст. 11 Закона об отпусках, поскольку больничный лист в этот период не выдается. Таким образом, если во время нахождения работника в ежегодном отпуске у него наступает временная нетрудоспособность в связи с необходимостью ухода за больным ребенком, отпуск не может быть перенесен или продлен.
Каким образом оплачивается больничный?
Листок нетрудоспособности, выданный работнику в период его нахождения в отпуске, оплачивается работодателем в общем порядке. Согласно
Закону Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213-III первые пять дней временной нетрудоспособности оплачиваются собственником или уполномоченным им органом за счет средств предприятия. Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности выплачивается с шестого дня временной нетрудоспособности за весь период нетрудоспособности.Напомним, что и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности, и выплата пособия по временной нетрудоспособности производятся в зависимости от страхового стажа в следующих размерах:
— 60 % средней заработной платы (дохода) — работникам, имеющим страховой стаж до пяти лет;
— 80 % средней заработной платы (дохода) — работникам, имеющим страховой стаж от пяти до восьми лет;
— 100 % средней заработной платы (дохода) — работникам, имеющим страховой стаж свыше восьми лет.
Средняя заработная плата для оплаты больничного рассчитывается в соответствии с
Порядком исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266*.* Подробнее о порядке оплаты больничных читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 87.
Листок нетрудоспособности подлежит оплате и в случае, если временная нетрудоспособность наступила в период нахождения работника в дополнительном отпуске на детей, предусмотренном
ст. 19 Закона об отпусках. Это подтверждает Минтруда в письме от 19.02.2009 г. № 34/13/116-09.Теперь разберемся, как быть с оплатой отпуска, если в этот период работник заболел.
Как оформляется продление и перенос отпуска и как рассчитываются отпускные?
В соответствии с положениями
ст. 11 Закона об отпусках работник имеет право по окончании своей болезни:— продлить отпуск на количество дней, на которые пришлась временная нетрудоспособность;
— перенести часть отпуска, равную периоду временной нетрудоспособности, на другой период.
В случае если временная нетрудоспособность наступила у работника в период ежегодного оплачиваемого отпуска, то срок отпуска увеличивается на количество календарных дней его нетрудоспособности. При этом о желании продлить отпуск работник должен известить работодателя. Приказ о продлении отпуска не издается.
Если работник хочет перенести отпуск на другой период, то по окончании болезни он выходит на работу и обращается к руководителю предприятия с заявлением с просьбой перенести часть отпуска на другой период. Если руководитель согласен, он издает приказ о перенесении отпуска.
Что касается расчета отпускных, то в первом случае (когда отпуск продлевается) отпускные не пересчитываются независимо от того, пришлись дни, на которые продлен отпуск, на тот же месяц или на следующий.
Если дни отпуска, в течение которых работник болел, по его просьбе переносятся на другой период, оплата их производится исходя из новой средней заработной платы, рассчитанной согласно
Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100. Сумма отпускных, начисленная работнику исходя из количества календарных дней, указанных в приказе о предоставлении работнику отпуска, подлежит перерасчету в связи с перенесением дней отпуска, совпавших с временной нетрудоспособностью работника, на другой период*.* Подробно о порядке расчета отпускных читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учете», 2009, спецвыпуск № 5.
Если дни ежегодного отпуска, которые совпали с болезнью работника, переносятся на другой период, они оплачиваются исходя из новой средней заработной платы.
Пример 1.
Работник предприятия (АУП) согласно приказу должен был находиться в ежегодном отпуске с 7 по 20 сентября 2009 года (14 календарных дней). Во время нахождения в отпуске работник болел с 16 по 22 сентября 2009 года, о чем свидетельствует предоставленный работником листок нетрудоспособности. В связи с этим по просьбе работника после окончания нетрудоспособности ежегодный отпуск был продлен ему на количество календарных дней, в течение которых работник болел и которые пришлись на период ежегодного отпуска, а именно на 5 календарных дней (с 23 по 27 сентября 2009 года включительно).Оклад работника составляет 2500 грн. Страховой стаж — 9 лет 3 месяца.
Рассчитаем сумму отпускных.
Расчетный период для исчисления отпускных — сентябрь 2008 года — август 2009 года. Заработная плата, начисленная за расчетный период, составляет 30000 грн.
Количество календарных дней без учета праздничных и нерабочих дней — 355 к. дн. (365 к. дн. - 10 праздн. и нераб. дн.).
Определим среднюю заработную плату для расчета отпускных: 30000 грн. : 355 к. дн. = 84,51 грн.
Сумма отпускных составляет: 84,51 грн. х 14 к. дн. = 1183,14 грн.
Согласно требованиям
ч. 3 ст. 115 КЗоТ отпускные были выплачены работнику за три дня до начала отпуска, т. е. 3 сентября 2009 года. Рассчитаем сумму взносов в фонды социального страхования и сумму налога с доходов, которые должны быть уплачены при выплате отпускных.Приведем условные обозначения:
ПФ — Пенсионный фонд;
ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;
ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;
ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве;
НДФЛ — налог с доходов физических лиц.
| № п/п | Название взноса, налога | Сумма, подлежащая перечислению с суммы отпускных, грн. | Итого, грн. | |
| 1 | Взнос в ПФ | начисления | 392,80 (1183,14 х 33,2 : 100) | 416,46 |
| удержания | 23,66 (1183,14 х 2 : 100) | |||
| 2 | Взнос в ФВПТ | начисления | 16,56 (1183,14 х 1,4 : 100) | 28,39 |
| удержания | 11,83 (1183,14 х 1 : 100) | |||
| 3 | Взнос в ФБ | начисления | 18,93 (1183,14 х 1,6 : 100) | 26,03 |
| удержания | 7,10 (1183,14 х 0,6 : 100) | |||
| 4 | Взнос в ФНС | начисления (условно 1,06 %) | 12,54 (1183,14 х 1,06 : 100) | 12,54 |
| 5 | НДФЛ | удержания | 171,08 (1183,14 - 23,66 - 11,83 - 7,10) х 15 : 100 | 171,08 |
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выплате отпускных представим в таблице.
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Перечислены взносы в фонды социального страхования (416,46 + 28,39 + 26,03 + 12,54) | 651, 652, 653, 656 | 311 | 483,42 |
| 2 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 171,08 |
| 3 | Выплачены отпускные (1183,14 - 23,66 - 11,83 - 7,10 - 171,08) | 661 | 301 | 969,47 |
Находясь в отпуске, работник сообщил, что он заболел. Согласно листку нетрудоспособности временная нетрудоспособность длилась с 16 по 22 сентября 2009 года. Таким образом, оплате подлежат 5 рабочих дней, приходящихся на период болезни, из них 3 дня оплачиваются за счет средств предприятия, 2 дня — за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности.
Рассчитаем сумму больничных.
Расчетный период: март — август 2009 года. Заработная плата, начисленная за расчетный период, составила 15000 грн. Количество отработанных дней в расчетном периоде — 123 раб. дн.
Определим среднюю заработную плату для расчета выплат по временной нетрудоспособности: 15000 грн. : 123 раб. дн. = 121,95 грн.
Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности составит:
121,95 грн. х 3 раб. дн. = 365,85 грн.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит: 121,95 грн. х 2 раб. дн. = 243,90 грн.
В связи с тем, что по просьбе работника отпуск был продлен, сумма отпускных не пересчитывается. Пять календарных дней, на которые продлен отпуск, пришлись на сентябрь 2009 года, поэтому вся сумма отпускных, рассчитанная при их выплате, начисляется в сентябре.
Итак, в конце сентября 2009 года необходимо произвести начисление заработной платы за 7 отработанных дней (2500 грн. : 22 раб. дн. х 7 раб. дн. = 795,45 грн.), отпускных за 14 календарных дней (с 7 по 15 и с 23 по 27 сентября 2009 года), оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности. Отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете приведем в таблице.
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислена заработная плата за сентябрь 2009 года | 92 | 661 | 795,45 |
| 2 | Начислены отпускные | 471 | 661 | 1183,14 |
| 3 | Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности | 949 | 661 | 365,85 |
| 4 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 652 | 661 | 243,90 |
| 5 | Произведены начисления в ПФ: | |||
| — на сумму заработной платы(795,45 х 33,2 : 100) | 92 | 651 | 264,09 | |
| — на сумму отпускных | 471 | 651 | 392,80 | |
| — на сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности((365,85 + 243,90) х 33,2 : 100) | 949 | 651 | 202,44 | |
| 6 | Произведены начисления в ФВПТ: | |||
| — на сумму заработной платы(795,45 х 1,4 : 100) | 92 | 652 | 11,14 | |
| — на сумму отпускных | 471 | 652 | 16,56 | |
| 7 | Произведены начисления в ФБ: | |||
| — на сумму заработной платы(795,45 х 1,6 : 100) | 92 | 653 | 12,73 | |
| — на сумму отпускных | 471 | 653 | 18,93 | |
| 8 | Произведены начисления в ФНС: | |||
| — на сумму заработной платы(795,45 х 1,06 : 100) | 92 | 656 | 8,43 | |
| — на сумму отпускных | 471 | 656 | 12,54 | |
| 9 | Удержан взнос в ПФ с заработной платы, отпускных и больничных((795,45 + 1183,14 + 365,85 + 243,90) х 2 : 100) | 661 | 651 | 51,77 |
| 10 | Удержан взнос в ФВПТ с заработной платы и отпускных ((795,45 + 1183,14) х 1 : 100) | 661 | 652 | 19,79 |
| 11 | Удержан взнос в ФБ с заработной платы и отпускных ((795,45 + 1183,14) х 0,6 : 100) | 661 | 653 | 11,87 |
| 12 | Удержан НДФЛ с заработной платы, отпускных и больничных ((795,45 + 1183,14 + 365,85 + 243,90 - 51,77 - 19,79 - 11,87) х 15 : 100) | 661 | 641/НДФЛ | 375,74 |
| 13 | Перечислен взнос в ПФ(264,09 + 392,80 + 202,44 + 51,77 - 416,46) | 651 | 311 | 494,64 |
| 14 | Перечислен взнос в ФВПТ | 652 | 311 | Расчетная величина* |
| 15 | Перечислен взнос в ФБ(12,73 + 18,93 + 11,87 - 26,03) | 653 | 311 | 17,50 |
| 16 | Перечислен взнос в ФНС(8,43 + 12,54 - 12,54) | 656 | 311 | 8,43 |
| 17 | Перечислен НДФЛ(375,74 - 171,08) | 641/НДФЛ | 311 | 204,66 |
| 18 | Выплачена работнику сумма, причитающаяся на руки (795,45 + 1183,14 + 365,85 + 243,90 - 51,77 - 19,79 - 11,87 - 375,74 - 969,47) | 661 | 301 | 1159,70 |
| *Страхователи уплачивают в ФВПТ разницу между начисленными страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам. | ||||
Законом об отпусках
предусмотрено право работника на перенос отпуска на другой период. Рассмотрим на конкретном примере, как оплачивается отпуск в этом случае.Пример 2.
Видоизменим пример 1 и предположим, что работник обратился с заявлением к руководителю с просьбой перенести дни отпуска, которые совпали с его болезнью (5 календарных дней), на октябрь 2009 года. Руководитель издал приказ о переносе отпуска. Оклад работника в сентябре 2009 года — 2500 грн.В данном случае работнику должны быть начислены отпускные за период с 7 по 15 сентября 2009 года, т. е. за 9 календарных дней.
Рассчитаем сумму отпускных за сентябрь 2009 года: 84,51 грн. х 9 к. дн. = 760,59 грн.
Получается, что работнику была выплачена большая сумма отпускных (за 14 календарных дней), нежели причитается ему в связи с переносом отпуска. Соответственно возникла переплата по взносам в фонды социального страхования и по налогу с доходов. Поскольку все события произошли в пределах одного месяца, это откорректируется по итогам сентября 2009 года.
Количество отработанных дней в сентябре 2009 года — 10.
Заработная плата за отработанные дни сентября составляет 1136,36 грн. (2500 грн. : 22 раб. дн. х 10 раб. дн.).
Операции по начислению и выплате заработной платы, отпускных и больничных за сентябрь 2009 года представим в таблице.
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислена заработная плата за сентябрь 2009 года | 92 | 661 | 1136,36 |
| 2 | Начислены отпускные | 471 | 661 | 760,59 |
| 3 | Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности | 949 | 661 | 365,85 |
| 4 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 652 | 661 | 243,90 |
| 5 | Произведены начисления в ПФ: | |||
| — на сумму заработной платы(1136,36 х 33,2 : 100) | 92 | 651 | 377,27 | |
| — на сумму отпускных(760,59 х 33,2 : 100) | 471 | 651 | 252,52 | |
| — на сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности((365,85 + 243,90) х 33,2 : 100) | 949 | 651 | 202,44 | |
| 6 | Произведены начисления в ФВПТ: | |||
| — на сумму заработной платы(1136,36 х 1,4 : 100) | 92 | 652 | 15,91 | |
| — на сумму отпускных(760,59 х 1,4 : 100) | 471 | 652 | 10,65 | |
| 7 | Произведены начисления в ФБ: | |||
| — на сумму заработной платы(1136,36 х 1,6 : 100) | 92 | 653 | 18,18 | |
| — на сумму отпускных(760,59 х 1,6 : 100) | 471 | 653 | 12,17 | |
| 8 | Произведены начисления в ФНС: | |||
| — на сумму заработной платы(1136,36 х 1,06 : 100) | 92 | 656 | 12,05 | |
| — на сумму отпускных(760,59 х 1,06 / 100) | 471 | 656 | 8,06 | |
| 9 | Удержан взнос в ПФ с заработной платы, отпускных и больничных((1136,36 + 760,59 + 365,85 + 243,90) х 2 : 100) | 661 | 651 | 50,13 |
| 10 | Удержан взнос в ФВПТ с заработной платы и отпускных (1136,36 + 760,59) х 1 : 100 | 661 | 652 | 18,97 |
| 11 | Удержан взнос в ФБ с заработной платы и отпускных (1136,36 + 760,59) х 0,6 : 100 | 661 | 653 | 11,38 |
| 12 | Удержан налог с доходов с заработной платы, отпускных и больничных((1136,36 + 760,59 + 365,85 + 243,90 - 50,13 - 18,97 - 11,38) х 15 : 100) | 661 | 641/НДФЛ | 363,93 |
| 13 | Перечислен взнос в ПФ(377,27 + 252,52 + 202,44 + 50,13 - 416,46) | 651 | 311 | 465,90 |
| 14 | Перечислен взнос в ФВПТ | 652 | 311 | Расчетная величина* |
| 15 | Перечислен взнос в ФБ(18,18 + 12,17 + 11,38 - 26,03) | 653 | 311 | 15,70 |
| 16 | Перечислен взнос в ФНС(12,05 + 8,06 - 12,54) | 656 | 311 | 7,57 |
| 17 | Перечислен НДФЛ(363,93 - 171,08) | 641/НДФЛ | 311 | 192,85 |
| 18 | Выплачена работнику сумма, причитающаяся на руки (1136,36 + 760,59 + 365,85 + 243,90 - 50,13 - 18,97 - 11,38 - 363,93 - 969,47) | 661 | 301 | 1092,82 |
| *Страхователи уплачивают в ФВПТ разницу между начисленными страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам. | ||||
В октябре работник идет в отпуск на 15 календарных дней, 5 из которых перенесены с сентября 2009 года.
Рассчитаем сумму отпускных октября 2009 года.
Расчетным периодом в этом случае является октябрь 2008 года — сентябрь 2009 года.
Общий доход за расчетный период составляет 30006,70 грн. (2500 х 11 + 1136,36 + 760,59 + 609,75), в том числе 760,59 — отпускные за сентябрь 2009 года, 609,75 — больничные за сентябрь 2009 года.
Количество календарных дней без учета праздничных и нерабочих, приходящихся на расчетный период, — 355 (365 - 10).
Средняя заработная плата составит: 30006,70 : 355 = 84,53 (грн.).
Рассчитаем сумму отпускных за 15 календарных дней октября 2009 года: 84,53 х 15 = 1267,95 (грн.).
В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате отпускных за октябрь будут отражаться в общем порядке.
Таковы особенности оплаты отпуска и больничного в случае, если временная нетрудоспособность наступила в период нахождения работника в ежегодном отпуске.
