Возврат или гарантийная замена товара: налоговый и бухгалтерский учет

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Сентябрь, 2009/№ 75
В избранном В избранное
Печать
Статья

Возврат или гарантийная замена товара: налоговый и бухгалтерский учет

 

В данной статье рассмотрим, как документально оформить возврат товаров, в каких случаях возникает налогооблагаемый доход у покупателя — физического лица, а также налоговый и бухгалтерский учет операций по возврату и гарантийной замене товаров, цена на которые изменилась.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

В соответствии с

Законом № 1023, если в товаре выявлен существенный недостаток или установлено, что товар фальсифицирован, потребитель может потребовать:

— расторжения договора и возврата уплаченной за товар денежной суммы;

— замены товара на такой же товар либо на аналогичный из числа имеющихся в наличии у продавца.

Как оформить возврат товара покупателем — физическим лицом, рассмотрим далее.

 

Документальное оформление

В случае если покупатель принял решение вернуть некачественный товар, порядок оформления следующий.

1. С целью возврата некачественного товара покупатель подает продавцу письменное заявление в двух экземплярах. К заявлению прилагается расчетный документ, подтверждающий покупку (кассовый или товарный чек, квитанция и т. п.) (

п. 30 Правил розничной торговли непродовольственными товарами, п. 2.1 Порядка № 203). В случае если для товара установлены гарантийные сроки, покупатель должен предоставить также технический паспорт или другой документ, заменяющий его. Один экземпляр заявления возвращается покупателю с отметкой продавца о дате приема заявления, фамилии, инициалов и должности работника, который принял заявление, второй экземпляр остается у продавца.

Кроме того, покупатель должен предоставить копию идентификационного номера для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ.

2. На основании заявления покупателя продавец обязан принять у него некачественный товар и выдать документ, подтверждающий получение.

При этом составляется акт о возврате товара, в котором указывают:

— данные покупателя;

— сведения о товаре;

— сумму денежных средств, подлежащую возврату покупателю (

п. 25 Правил розничной торговли непродовольственными товарами, п. 2.2 Порядка № 203).

3. На основании акта продавец обязан вернуть денежные средства в размере стоимости товара, подлежащего возврату (

п. 2.3 Порядка № 203).

Возврат денежных средств за некачественный товар продавец обязан проводить через зарегистрированные, опломбированные РРО, а в случаях, указанных в

Перечне № 1336, — с использованием зарегистрированных расчетных книжек, поскольку такая операция относится к расчетным (ст. 2 Закона об РРО).

В случае если возврат проводится через РРО, при выдаче наличных в нем регистрируют отрицательную сумму и распечатывают чек выдачи денежных средств (форма № ФКЧ-2), который выдается покупателю. Если кассовый аппарат не накапливает отрицательных сумм в фискальной памяти, то выдача наличных оформляется как «служебная выдача».

При использовании расчетных книжек возврат оформляется путем выписки расчетной квитанции. На корешке и отрывной части расчетной квитанции указывается сумма со знаком «-».

Обращаем внимание: если сумма возврата превышает 100 грн., материально ответственное лицо или лицо, непосредственно осуществляющее расчеты, должно составить акт о выдаче средств (

п. 4.8 Порядка применения РРО и п. 9.4 Порядка регистрации КУРО и РК). В акте указываются:

— данные документа, удостоверяющего личность покупателя, возвращающего товар;

— сведения о товаре;

— сумма выданных средств;

— номер, дата и время выдачи расчетного документа, который подтверждает покупку товара (при использовании РРО) или номер расчетной квитанции, подтверждающей покупку товара (при проведении расчетов с помощью РК).

 

Расчеты с покупателем в случае изменения цены

На момент возврата товара его цена может быть пересмотрена, т. е. она может быть либо выше, либо ниже цены приобретения. На вопрос, каким образом производить расчеты с покупателями при возврате товара или гарантийной замене в случае, когда цена на товар изменилась, дает ответ

п. 7 ст. 8 Закона № 1023.

Так,

при возврате товара расчеты с потребителем в случае повышения цены на товар осуществляются исходя из его стоимости на момент предъявления соответствующего требования, а в случае уценкиисходя из стоимости товара на момент покупки. Другими словами, если цена на возвращаемый товар повысится, то покупатель получит денежную компенсацию в большей сумме, чем была уплачена им при покупке. Если цена на возвращаемый товар снизится, покупатель получит денежную компенсацию в той же сумме, которая была уплачена им при покупке.

Деньги, уплаченные за товар, возвращаются потребителю в день расторжения договора (в день возврата), а в случае невозможности вернуть деньги в день расторжения договора — в другой срок по договоренности сторон, но не позднее чем в течение семи дней.

В случае

замены некачественного товара на товар аналогичной марки (модели, артикула, модификации) надлежащего качества, цена на который изменилась, перерасчет стоимости не осуществляется.

При

замене некачественного товара на такой же товар другой марки (модели, артикула, модификации) рассчитывается разница в ценах на эти товары, которая подлежит либо доплате покупателем (в случае замены на более дорогой товар), либо выплате продавцом (при замене на более дешевый товар). При этом стоимость некачественного товара определяется исходя из его стоимости на момент предъявления требования, если цена увеличилась. Если цена на этот товар снизилась, то перерасчет производится исходя из стоимости на момент покупки товаров .

Далее выясним, когда у покупателя — физического лица возникает доход.

 

В каких случаях возникает доход у покупателя-физлица?

В соответствии с

п.п. 4.3.12 Закона № 889 в месячный налогооблагаемый доход не включается стоимость товаров, поступающих плательщику налога как их гарантийная замена в порядке, установленном законом, а также денежная компенсация стоимости таких товаров, предоставленная плательщику налога в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров.

Таким образом, у покупателя — физического лица не возникает налогооблагаемого дохода только в случае, если сумма денежной компенсации или цена возвращаемого товара не превышает цену товара на момент его покупки, а именно в случае, когда:

— при возврате товара цена на возвращаемый товар снизилась или не изменилась;

— некачественный товар обменивается на товар аналогичной марки (модели, артикула, модификации);

— при замене некачественного товара на такой же товар другой марки (модели, артикула, модификации) цена на момент обмена снизилась или не изменилась.

В свою очередь, налогооблагаемый доход возникает у покупателя на основании

п.п. 4.2.12 Закона № 889, если:

— в случае возврата товара при выплате покупателю денежной компенсации за возвращенный некачественный товар, цена на момент возврата товара больше, чем цена приобретения такого товара;

— при замене некачественного товара на такой же товар другой марки (модели, артикула, модификации) цена на момент обмена больше, чем его цена на момент покупки.

Налогооблагаемый доход возникает у покупателя в сумме, равной разнице между новой ценой товара (цена на момент возврата или обмена) и старой ценой (цена на момент покупки). Такой доход подлежит обложению налогом с доходов по ставке 15 %.

При замене некачественного товара на такой же товар другой марки (модели) у покупателя может возникнуть доход в неденежной форме. При определении объекта налогообложения в этом случае необходимо применять натуральный коэффициент, предусмотренный

п. 3.4 Закона № 889 (1,176471).

Налоговым агентом является продавец, соответственно, именно он обязан удержать, уплатить налог с доходов и заполнить Налоговый расчет по форме № 1ДФ.

Если продавец не выполнит функции налогового агента, а именно: не удержит налог с доходов с возникшего у покупателя налогооблагаемого дохода (разницы между новой ценой товара и его ценой на момент покупки), ответственность за погашение суммы налогового обязательства налогоплательщика (покупателя) возлагается на него (

п.п. 20.3.2 Закона № 889). Это означает, что предприятию-продавцу придется уплатить налог с доходов за свой счет.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ

необлагаемый доход (стоимость товара на момент приобретения) отражается с признаком дохода «31» , а налогооблагаемый доход (разница между новой ценой и ценой на момент приобретения) — с признаком дохода «14».

Обращаем внимание: даже в случае, когда цена на возвращаемый товар снизилась или не изменилась, т. е. налогооблагаемый доход не возник, продавец все равно обязан отразить необлагаемый доход в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «31».

На практике выплата денежной компенсации покупателю производится наличными из кассы, следовательно, удержанная сумма налога с доходов должна быть перечислена в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (

п.п. 8.1.4 Закона № 889). В такие же сроки уплачивается налог с доходов в случае возникновения у покупателя дохода в неденежной форме.

Налоговый и бухгалтерский учет возврата товара и гарантийной замены рассмотрим на конкретных примерах.

 

Числовые примеры

Пример 1.

Покупатель (идентификационный номер — 2939873450) приобрел пылесос стоимостью 1200 грн. Товар оказался некачественным, поэтому через 10 дней покупатель потребовал возврата денежных средств. На момент возврата стоимость пылесоса изменилась и составила 1400 грн.

В соответствии с требованиями

Закона № 1023 продавец обязан вернуть покупателю денежные средства в размере 1400 грн.

Однако в данной ситуации необходимо учитывать, что согласно

Закону № 889 у покупателя возникает налогооблагаемый доход в размере, равном разнице между новой и старой ценой на возвращаемый товар (1400 грн. - 1200 грн. = 200 грн.).

Рассчитаем сумму налога с доходов физических лиц, которую обязан удержать и уплатить продавец: 200 x 15 : 100 = 30 (грн.).

Таким образом, сумма, которую продавец должен выплатить покупателю, составит: (1400 - 30) = 1370 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с возвратом товара, приведем в таблице.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

Отражена продажа пылесоса

301

702

1200,00

1000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

200,00

3

Списана продажная стоимость реализованного товара

902

282

...

*

285

282

...

4

Отражен возврат товара и выдача наличных покупателю

704

361

1200,00

-1000**

361

301

1200,00

5

Отсторнирована сумма налоговых обязательств по НДС (методом «красное сторно»)

704

641

200,00

6

Оприходован возвращенный некачественный товар (методом «красное сторно»)

902

282

...

7

Начислен налогооблагаемый доход покупателя

473***

685

200,00

200****

8

Удержан налог с доходов

685

641/НДФЛ

30,00

9

Выданы наличные покупателю в возмещение разницы в цене

685

301

170,00

10

Перечислен налог с доходов

641/НДФЛ

311

30,00

*Выбытие товара привело к реальному увеличению валовых расходов, поскольку балансовая стоимость возвращенного товара принимает участие в перерасчете прибыли (убытка) товаров согласно п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

** Проводится корректировка валовых доходов на основании п. 5.10 Закона о налоге на прибыль.

***Если зарезервированных средств для обеспечения гарантийных обязательств не хватает, то расходы учитываются на счете 93 «Расходы на сбыт» (п. 19 П(С)БУ 16).

****По нашему мнению, сумму возмещения покупателю разницы в ценах продавец вправе включить в валовые расходы в пределах гарантийного 10 % лимита на основании п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль. Предположим, что такой лимит предприятием-продавцом не исчерпан.

 

Отдельно остановимся на основаниях включения разницы между новой и старой ценой товара в состав валовых расходов.

Дело в том, что прямой нормы в

Законе о налоге на прибыль для данной ситуации нет.

На наш взгляд, разница между новой и старой ценой товара может быть включена в состав валовых расходов на основании

п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль, поскольку его нормы распространяются на любые гарантийные расходы налогоплательщика по любым гарантийным мероприятиям и не только в отношении товаров, включенных в Перечень групп технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене (приложение 1 к Порядку № 506). Что касается товаров из указанного Перечня , то в отношении них налогоплательщик, кроме условий п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль, должен выполнять все условия Порядка № 506. В случае если товар не подпадает под этот Перечень, плательщик должен соблюдать только требования Порядка № 203.

При этом из

п. 3.2 Порядка № 203 и формы Журнала учета бракованных товаров и учета покупателей, которые получили гарантийную замену бракованного товара или услуг по ремонту (обслуживанию) (приложение к Порядку № 203) следует, что к мероприятиям, на которые распространяется п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль, можно относить не только ремонт и замену бракованного товара (с доплатой или без), но и выплату компенсации за возвращенный бракованный товар.

Подробная аргументация относительно сферы применения

п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль приведена в статье «Как правильно рассчитать гарантийные валовые расходы?» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 94.

В Налоговом расчете продавец обязан отразить выплату денежных средств покупателю следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ

№ з/п

Ідентифіка-ційний номер

Сума нарахованого доходу (грн., коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нара-хованого

перера-хованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

17

2939873450

1200

00

1200

00

0

00

0

00

31

18

2939873450

200

00

200

00

30

00

30

00

14

...

 

Рассмотрим ситуацию, когда продавец не выполнил функции налогового агента, т. е. не удержал налог с доходов с разницы между новой и старой ценой возвращаемого товара.

Как уже отмечалось выше, в таком случае согласно

п.п. 20.3.2 Закона № 889 ответственность за погашение суммы налогового обязательства возлагается на такого продавца. Следовательно, предприятие-продавец должно уплатить налог с доходов физических лиц за свой счет.

Согласно условиям примера доход работника в виде разница между новой и старой ценой составил 200 грн.

Рассчитаем сумму налогооблагаемого дохода:

200 грн. х 1,176471 = 235,29 грн.

Налог с доходов составит:

235,29 грн. x 15 : 100 = 35,29 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет в данном случае будет таким:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1

Отражена продажа пылесоса

301

702

1200,00

1000,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

200,00

3

Списана продажная стоимость реализованного товара

902

282

...

*

285

282

4

Отражены возврат товара и выдача наличных покупателю

704

361

1200,00

-1000,00**

361

301

1200,00

5

Выданы наличные покупателю в возмещение разницы в цене

361

301

200,00

200,00***

6

Отсторнирована сумма налоговых обязательств по НДС (методом «красное сторно»)

704

641

200,00

7

Оприходован некачественный товар (методом «красное сторно»)

902

282

...

8

Начислен налогооблагаемый доход покупателя

473****

685

200,00

9

Отнесена на расходы сумма налога с доходов физических лиц

949

641/НДФЛ

35,29

10

Перечислен налог с доходов

641/НДФЛ

311

35,29

11

Произведен зачет задолженностей

685

361

200,00

*Выбытие товара привело к реальному увеличению валовых расходов, поскольку балансовая стоимость возвращенного товара принимает участие в перерасчете прибыли (убытка) товаров согласно п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

** Проводится корректировка валовых доходов на основании п. 5.10 Закона о налоге на прибыль.

***По нашему мнению, сумму возмещения покупателю разницы в ценах продавец вправе включить в валовые расходы в пределах гарантийного 10 % лимита на основании п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль. Предположим, что такой лимит предприятием-продавцом не исчерпан.

****Если зарезервированных средств для обеспечения гарантийных обязательств не хватает, то расходы учитываются на счете 93 «Расходы на сбыт» (п. 19 П(С)БУ 16).

 

Налоговый расчете по форме № 1ДФ в данном случае заполняется продавцом таким образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ

№ з/п

Ідентифіка-ційний номер

Сума нарахованого доходу (грн., коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нара-хованого

перера-хованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

17

2939873450

1200

00

1200

00

0

00

0

00

31

18

2939873450

235

29

235

29

35

29

35

29

14

...

 

Пример 2.

Покупатель (идентификационный номер — 2945673110) приобрел плиту марки «Искра» по цене 2400 грн. Плита оказалась некачественной, в связи с чем покупатель потребовал заменить плиту марки «Искра» на плиту марки «Пламя». На момент обращения покупателя в магазин стоимость плиты марки «Искра» повысилась и составила 2700 грн., а стоимость плиты «Пламя» — 2460 грн.

Согласно

Закону № 1023, чтобы определить сумму, которую продавец обязан вернуть (или покупатель должен доплатить), необходимо сравнить цены обмениваемых товаров на момент совершения обмена.

В данном случае разница в ценах обмениваемых товаров составляет 240 грн. (2700 - 2460). Указанная сумма должна быть выплачена продавцом покупателю.

При этом не облагается налогом с доходов стоимость товара, поступившего налогоплательщику как гарантийная замена, но не выше цены приобретения такого товара (

п.п. 4.3.12 Закона № 889).

Таким образом, не облагается налогом с доходов сумма в размере 2400 грн. (цена приобретения плиты марки «Искра»).

Доход покупателя, превышающий указанную сумму (2400 грн.), подлежит обложению налогом с доходов. Налогооблагаемый доход покупателя в натуральной форме составляет 60 грн. (2460 - 2400), в денежной форме — 240 грн. (2700 - 2460).

При определении начисляемого дохода в натуральной форме необходимо применить натуральный коэффициент. Следовательно, объект налогообложения составляет 70,59 грн. (60 x 1,176471), налог с доходов — 10,59 грн. (70,59 грн. х 15 : 100).

Теперь рассчитаем сумму налога с доходов, подлежащую удержанию из дохода в виде денежной компенсации: 240 грн. х 15 : 100 = 36 грн.

На руки работнику следует выплатить денежную компенсацию в размере 204 грн. (240 - 36).

Бухгалтерский и налоговый учет производимых предприятием-продавцом операций приведем в таблице.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

Отражена продажа плиты марки «Искра»

301

702

2400,00

2000,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

400,00

3

Списана продажная стоимость реализованного товара

902

282

...

*

285

282

...

*

4

Отражен возврат плиты марки «Искра»

704

361

2400,00

-2000,00**

5

Отсторнирована сумма налоговых обязательств по НДС (методом «красное сторно»)

704

641

400,00

6

Оприходован некачественный товар (методом «красное сторно»)

902

282

...

7

Отражена задолженность покупателя за плиту марки «Пламя»

361

702

2460,00

2050,00

8

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

410,00

9

Списана продажная стоимость реализованного товара

902

282

...

*

285

282

...

*

10

Выплачена разница в цене за минусом налога с доходов физических лиц

361

301

204,00

11

Начислен налогооблагаемый доход

473***

685

310,59

310,59****

12

Удержан налог с доходов

685

641/НДФЛ

46,59

13

Перечислен налог с доходов физических лиц

641/НДФЛ

311

46,59

14

Произведен зачет задолженностей

685

361

264,00

*Выбытие товара привело к реальному увеличению валовых расходов, поскольку балансовая стоимость возвращенного товара принимает участие в перерасчете прибыли (убытка) товаров согласно п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

** Проводится корректировка валовых доходов на основании п. 5.10 Закона о налоге на прибыль.

***Если зарезервированных средств для обеспечения гарантийных обязательств не хватает, то расходы учитываются на счете 93 «Расходы на сбыт» (п. 19 П(С)БУ 16).

****По нашему мнению, сумму возмещения покупателю разницы в ценах продавец вправе включить в валовые расходы в пределах гарантийного 10 % лимита на основании п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль. Предположим, что такой лимит предприятием-продавцом не исчерпан.

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ продавец обязан отразить выплату денежных средств покупателю следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ

№ з/п

Ідентифіка-ційний номер

Сума нарахованого доходу (грн., коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нара-хованого

перера-хованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

34

2945673110

2400

00

2400

00

0

00

0

00

31

35

2945673110

310

59

310

59

46

59

46

59

14

...

 

Как видим, если покупатель решил вернуть некачественный товар, для продавца оптимальным вариантом является обмен такого товара на товар аналогичной марки (модели) или замена на такой же товар другой марки (модели) при условии, что цена на момент обмена снизилась или не изменилась. В этом случае у покупателя не возникнет налогооблагаемого дохода. Если же указанные варианты по каким-то причинам не подходят, то лучше выплатить денежную компенсацию за возвращенный некачественный товар.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд