Номенклатура товара изменилась: выписываем расчет корректировки
Предприятие-продавец, получив предоплату от покупателя за товар, выписало налоговую накладную в двух экземплярах. Однако впоследствии по договоренности сторон было решено, что покупателю вместо этого товара будет отгружен другой товар. Как следует поступить продавцу в этом случае: выписать новую налоговую накладную на отгружаемый новый товар или составить расчет корректировки к уже ранее выписанной налоговой накладной?
(г. Днепропетровск)
Прежде всего заметим, что решение сторон о пересмотре договорных условий и изменении товарной номенклатуры должно быть оформлено
дополнительным соглашением к договору. Что касается уточнения НДС в таком случае, то, как известно, «корректировочный» п. 4.5 Закона об НДС касается ситуации, когда соответствующие обстоятельства (изменение суммы компенсации стоимости, пересмотр цен, пересчет при возврате товара и т. п.) происходят уже после поставки товаров (услуг), т. е. уже после того, как товары были отгружены (услуги предоставлены). По большому счету, исключительно в этом случае Закон об НДС и требует от продавца необходимости составления Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной; далее — расчет корректировки), на основании которого обе стороны (и продавец, и покупатель) внесут в свой налоговый учет соответствующие уточнения.Вместе с тем, учитывая, что использование расчета корректировки само по себе является весьма удобным «корректировочным» механизмом, налоговики указывают на возможность его применения также и в
других случаях, которые формально под действие п. 4.5 Закона об НДС не подпадают (например, при возврате предоплаты покупателю в связи с расторжением договора, а также при изменении номенклатуры отгружаемых товаров, п. 1 р. V письма ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 21; письмо ГНАУ от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117, консультация налоговиков в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 42, с. 39).Поэтому, принимая во внимание такую позицию проверяющих, считаем, что механизм корректировки НДС, предусмотренный
п. 4.5 Закона об НДС (с составлением расчета корректировки — приложения 2 к налоговой накладной), может быть применен и в рассматриваемой ситуации — при последующем изменении номенклатуры поставляемых товаров. Составляя его, продавец со знаком «-» укажет в нем данные из первоначально выписанной «авансовой» налоговой накладной (тем самым как бы обнуляя ее), после чего в нем же (но уже со знаком «+») отразит сведения о фактически отгружаемом новом товаре.Порядок составления расчета корректировки рассмотрим на примере.
Пример.
Согласно заключенному договору (№ 28 от 12.02.2010 г.) покупатель 22.02.2010 г. перечислил продавцу предоплату за офисные кресла марки «Prestige» в сумме 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.) (из расчета 20 штук по цене 240 грн. с НДС за кресло). При получении предоплаты продавцом была выписана «авансовая» налоговая накладная № 15. Однако впоследствии было решено, что товар этого вида поставляться не будет, а вместо него покупателю на эту же сумму (4800 грн.) 25.02.2010 г. будут отпущены офисные кресла марки «Comfort» (16 креселпо цене 300 грн. с НДС за кресло).В таком случае расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной будет составлен продавцом следующим образом:
РОЗРАХУНОК №
3/15коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної
від
22.02.2010 г. № 15 за договором від 12.02.2010 г.№ 28| Дата коригування | Причина коригування | Номенклатура товарів (послуг), вартість чи кількість яких коригується | Одиниця виміру | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставками | Проведення коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту | |||||||
| 20 % (-) (+) | 0 % (-) (+) | звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+) | при від'ємному значенні графи 9 | при позитивному значенні графи 9 | ||||||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна поставки товарів (послуг) | зміна ціни (-) (+) | кількість поставки товарів (послуг) | податкове зобов'язання продавця зменшується гр. 9 (-) х 20 % | податковий кредит покупця зменшується гр. 9 (-) х 20 % | податкове зобов'язання продавця збільшується гр. 9 (+) х 20 % | податковий кредит покупця збільшується гр. 9 (+) х 20 % | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 25.02.2010 г. | изменение товарной номенклатуры | офисные кресла «Prestige» | шт. | -20 | 200* | — | — | -4000 | — | — | -800 | -800 | — | — |
| 25.02.2010 г. | изменение товарной номенклатуры | офисные кресла «Comfort» | шт. | + 16 | 250* | — | — | +4000 | — | — | — | — | + 800 | +800 |
| * Согласно п. 30 Порядка № 165 в графе 6 приложения 2 указывается фактическая цена без учета НДС. | ||||||||||||||
В заключение заметим, что на практике некоторые налогоплательщики используют следующий механизм корректировки при изменении товарной номенклатуры: не только составляют расчет корректировки, но и выписывают новую налоговую накладную. То есть отражают в расчете корректировки (со знаком «-») данные из «авансовой» налоговой накладной о товаре, поставка которого не состоится, одновременно составляя при этом новую («правильную») налоговую накладную — на фактически отгружаемый товар. Мы не будем называть такой вариант «неверным» (или ошибочным), однако все же со своей стороны отметим, что отдаем предпочтение корректировке НДС по варианту, рассмотренному выше (т. е. с составлением расчета корректировки без выписки дополнительной новой налоговой накладной). Ведь по сути, в данном случае осуществляется одна налогооблагаемая операция, выписывать по которой две налоговые накладные, на наш взгляд, не совсем логично. Поэтому считаем, что в данном случае все корректировки достаточно осуществить в одном расчете корректировки, и особой надобности в выписке новой налоговой накладной при этом не возникает.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
