О нумерации налоговых накладных
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 18.03.2010 г. № 2700/6/16-1515-26
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <
…> о порядке заполнения налоговой накладной и сообщает.Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 165 «Об утверждении формы налоговой накладной и порядка ее заполнения» (далее — Порядок № 165).
Согласно пункту 3 Порядка № 165 порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру реестра полученных и выданных налоговых накладных. При составлении налоговой накладной
филиалом или структурным подразделением плательщика налога порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь. В числителе номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в знаменателе — код (номер, шифр).В соответствии с пунктом 19 Порядка № 165 в случае, если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров (услуг), определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, т. е. обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговых накладных: одну — на сумму, исходя из фактической цены поставки, вторую — на сумму
превышения обычной цены над фактической. Номер налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, должен через дробь содержать отметку «ЗЦ». Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется; все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца.Таким образом,
действующий порядок нумерации налоговых накладных установлен по принципу полной числовой последовательности натуральных чисел, т. е.: 1, 2, 3, 4 и т. п., а применение других принципов нумерации не предусмотрено (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 и 19 Порядка № 165).
Заместитель председателя А. Любченко
комментарий редакции
Номер налоговой накладной: зона повышенного внимания
Казалось бы, перед нами ничем не примечательное письмо, разъясняющее порядок нумерации налоговых накладных. Однако не исключено, что его выводы будут использоваться при проверках в качестве аргумента для исключения из состава налогового кредита сумм НДС, подтвержденных неверно пронумерованными налоговыми накладными.
Проблема заключается вот в чем. Случается, поставщики используют в номере налоговых накладных разные
буквы, а также символы (дефисы, дроби и т. п.). ГНАУ пишет, что существует лишь два случая, в которых при выписке налоговых накладных можно отойти от принципа «полной численной последовательности натуральных чисел» (хотя в таком виде этот принцип в Законе об НДС отсутствует). Покупателя (т. е. лица, претендующего на налоговый кредит) касается лишь ситуация выписки налоговой накладной филиалом (когда согласно действующим правилам в номере налоговой накладной используется знак дроби «/»).Иными словами,
включение каких-либо букв или символов в номер налоговой накладной действующее законодательство не предусматривает. Именно к этому выводу приходит ГНАУ, не говоря о последствиях нарушения этого принципа. Однако памятуя о давнишней истории, имевшей место в отношении использования сокращенного наименования предприятия, невольно приходится дуть на воду и задуматься — не начнут ли теперь налоговики на местах повсеместно «выкашивать» налоговый кредит по налоговым накладным, содержащим в номере какие-либо иные символы, кроме чисел (причем натуральных, т. е. целых).Есть все основания опасаться таких проявлений излишней принципиальности. Например, подобный вопрос ставился перед ГНА в г. Киеве. Ответ размещен на ее официальном сайте (http://www.kyivsta.gov.ua) и сводится к тому, что налоговые накладные, содержащие в своем номере буквы,
не дают права на налоговый кредит.Несмотря на то что мы всегда говорили о необходимости нумерации налоговых накладных исключительно в целых числах, позицию ГНА в г. Киеве относительно
последствий нарушения данного правила категорически не разделяем. В качестве доказательства в очередной раз можно обратиться к судебной практике на уровне ВСУ, свидетельствующей о том, что незначительные нарушения не делают налоговую накладную недействительной — главное, чтобы можно было идентифицировать поставщика (см. постановление ВСУ от 06.12.05 № 21-105сво05 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 44). Очевидно, что такого рода неточности в нумерации накладной не ставят никаких препятствий на пути идентификации поставщика.Более того, ВАСУ неоднократно (см., например, постановление от 17.01.08 г. № К-13263/06, определение от 02.10.07 г. № К-25086/06) утверждал, что само по себе
отсутствие в налоговой накладной одного лишь номера не может быть основанием для лишения плательщика налога права на налоговый кредит. Понятно, что неточность в нумерации является «меньшим злом» по сравнению с полным отсутствием номера, поэтому в данном случае тем более есть все основания для положительного решения вопроса.Как бы там ни было, рекомендуем обращать внимание поставщиков на такие нарушения и по возможности требовать предоставления правильно заполненных налоговых накладных, дабы не давать повода налоговым органам для придирок во время проверок.
Дмитрий Винокуров
