Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Основные фонды в бесплатном пользовании: юридические и налогово-бухгалтерские тонкости

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2010/№ 27
Печать
Статья

Основные фонды в бесплатном пользовании: юридические и налогово-бухгалтерские тонкости

 

Наверное, ни для кого не секрет, что пользоваться основными фондами можно не только за плату, но и бесплатно. Бесплатное пользование имуществом оформляется договором ссуды. О нюансах заключения таких договоров, а также правилах учета операций бесплатного пользования основными фондами или, проще говоря, «ссудных» операций и пойдет речь в предлагаемой статье.

Марина КОВЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

ГКУ

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

П(С)БУ 7

— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

 

Чем ссуда отличается от аренды

Для того чтобы правильно отразить операцию ссуды в налоговом и бухгалтерском учете, субъект хозяйственной деятельности должен четко понимать, что представляет собой такой вид правоотношений, как ссуда.

В соответствии со

ст. 827 главы 60 ГКУ по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока. По своей сути он очень близок к договору аренды, ведь и тот и другой договоры заключаются с целью передачи имущества в пользование на определенное время. Наверное, поэтому некоторые правила, касающиеся договора аренды, а именно главы 58 ГКУ, распространяются и на ссуду. Сходство этих двух типов правоотношений подчас становится причиной их отождествления, что, в свою очередь, приводит к ошибкам в налоговом и бухгалтерском учете. Во избежание таких ошибок субъекты хозяйственной деятельности должны уметь отличать ссуду от простой аренды.

Основное отличие между этими двумя договорами состоит в том, что договор аренды, в отличие от договора ссуды, является

платным. Другими словами, пользование имуществом по договору аренды осуществляется за плату, а по договору ссуды — бесплатно. Только учтите, что безвозмездность договора ссуды должна быть прямо оговорена сторонами или же это должно вытекать из сути правоотношений (ч. 2 ст. 827 ГКУ). В противном случае (когда нет оговорки о безоплатном пользовании имуществом) договор будет приравнен к договору аренды. Поэтому при заключении договора ссуды стороны должны четко прописать условие о бесплатном пользовании имуществом.

Существуют определенные отличия и

по составу сторон договора. Так, согласно ч. 1 ст. 829 ГКУ ссудодателем может быть любое физическое или юридическое лицо (как собственник вещи, передаваемой в пользование, так и лицо, осуществляющее управление имуществом). Однако здесь есть одна оговорка: юридическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, запрещено заключать договоры ссуды с учредителями, участниками, руководителями, а также членами их органов управления или контроля (п. 2 ст. 829 ГКУ). А вот для договора аренды подобных ограничений субъектного состава не существует.

В отличие от договора аренды, пользователь имуществом по договору ссуды не имеет преимущественного права перед другими лицами на покупку вещи, переданной ему в пользование (

ч. 2 ст. 832 ГКУ).

Для удобства сгруппируем общие и отличительные особенности договоров ссуды и аренды в таблице.

 

Сравнительная характеристика договора ссуды и договора аренды

Критерии

Ссуда

Аренда

1

2

3

Общие

Цель договора

Передача имущества в пользование на определенный срок

Предмет договора

Вещь, которая определена индивидуальными признаками и которая сохраняет свой первоначальный вид при неоднократном использовании

Форма договора

В общем случае договор заключается в письменной форме. Вместе с тем при заключении договора ссуды (аренды) недвижимости сроком на 3 и более года договор не только заключается в письменной форме, но и заверяется нотариально (п. 3 ст. 828 и ст. 793 ГКУ). К нотариусу также придется обращаться для соответствующего удостоверения договора ссуды (аренды) транспортного средства, в котором хотя бы одной из сторон является физлицо

Отличительные

Платность

Договор является безвозмездным (вещь используется бесплатно, ст. 827 ГКУ)

За пользование имуществом арендодатель уплачивает арендную плату (ст. 762 ГКУ)

Стороны договора

Ссудодателем может быть физическое или юридическое лицо.

Лицо, осуществляющее управление имуществом, может быть ссудодателем по согласию собственника (ч. 1 ст. 829 ГКУ)

Арендодателем может быть (ст. 761 ГКУ):

— собственник имущества;

— лицо, которому принадлежат имущественные права;

— лицо, уполномоченное заключать договор аренды

Ограничения относительно субъектов договора

Юрлицо — субъект предпринимательской деятельности не имеет права передавать вещи в ссуду его учредителям, участникам, руководителям, членам его органа управления и контроля (ч. 2 ст. 829 ГКУ)

Подобного ограничения нет

Продажа предметов договора

Пользователь вещи не имеет преимущественного права на ее приобретение перед другими лицами (ч. 2 ст. 832 ГКУ)

Добросовестный арендатор вещи имеет преимущественное право на ее приобретение(ч. 2 ст. 777 ГКУ)

 

Налог на прибыль

Каких-либо специальных норм по налогообложению операций ссуды

Закон о налоге на прибыль не содержит. А потому участникам договора ссуды придется руководствоваться его общими положениями.

Учет у ссудодателя

. При передаче объекта в пользование по договору ссуды право собственности на такой объект не переходит к пользователю, т. е. такая операция не является продажей. В связи с этим операция по передаче имущества в ссуду не найдет отражения в налоговом учете ссудодателя и на переданное имущество все так же будет начисляться амортизация.

Однако у представителей главного налогового ведомства на этот счет иное мнение. Они считают, что ссудодатель не может начислять амортизацию на основные фонды, переданные по договору ссуды, поскольку теперь такие основные фонды будут использоваться в хозяйственной деятельности другого налогоплательщика («Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 40, с. 24). С подобным подходом можно спорить, ведь переданное имущество впоследствии подлежит возврату. По истечении заранее оговоренного срока оно снова будет задействовано в хоздеятельности ссудодателя: его могут передать в аренду, продать или эксплуатировать. Поэтому исключать такой объект из налогового учета было бы несправедливо (а для основных фондов групп 2 — 4 вообще невозможно).

Для учета и налогообложения операций ссуды важное значение имеет тот факт, что бесплатное пользование имуществом ссудодателя является ни чем иным, как

бесплатно предоставленной услугой (п. 1.23 Закона о налоге на прибыль). У ссудодателя валовых доходов по таким услугам не возникает, конечно, если их получателем является обычный плательщик налога на прибыль. Если же получателем по договору ссуды выступают неплательщики налога на прибыль или связанное лицо, то доход придется признать исходя из уровня обычных цен на такие услуги (пп. 7.4.1, 7.4.3 Закона о налоге на прибыль).

Учет у получателя

. Получение объекта ссуды и его возврат ссудодателю в налоговом учете получателя никак не отражаются. Основание для этого находим в четвертом абзаце п.п. 7.9.1 Закона о налоге на прибыль, где, в частности, сказано, что денежные средства и имущество, привлеченные по гражданско-правовому договору, не предусматривающему перехода права собственности на них, не включаются в состав валовых доходов.

А вот

стоимость бесплатно полученных услуг по предоставлению имущества в пользование получатель должен включить в валовые доходы (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль). Вопрос в том, как определить такую стоимость? Ведь в договоре ссуды ее, как правило, не указывают. Нет никаких уточнений на этот счет и в Законе о налоге на прибыль.

По нашему мнению, к операциям ссуды целесообразно применять

обычные цены. Для подтверждения «обычности» налогоплательщик может воспользоваться правилами определения обычных цен из п. 1.20 Закона о налоге на прибыль, т. е. использовать данные:

1)

договоров аренды подобных основных фондов;

2)

прайс-листов (как собственных, так и сторонних).

 

НДС

Сама передача ссудодателем имущества пользователю в НДС-учете никак не отразится. Вместе с тем нельзя забывать и о том, что договор ссуды в сущности является договором на предоставление услуг, причем без требования о какой-либо компенсации. А операции по бесплатному предоставлению услуг считаются

поставкой услуг в понимании Закона об НДС (третий абзац п. 1.4) и включаются в базу налогообложения лица, их предоставляющего (п. 4.2 Закона об НДС). В связи с этим ссудодатель будет обязан начислить обязательства по НДС, ориентируясь при этом на обычную цену пользования имуществом. О правилах определения такой цены мы уже писали выше.

Что касается

пользователя имуществом, то у него все остается без перемен: ни налоговых обязательств, ни налогового кредита по НДС не возникает.

 

Бухгалтерский учет

Ссудодатель

, передавая объект в пользование, не списывает его с баланса. То есть такой объект продолжает числиться в составе активов предприятия и на него начисляется амортизация по общеустановленному на предприятии методу согласно учетной политике. Сумма начисленной амортизации включается в расходы ссудодателя и отражается бухгалтерской записью Дт 23, 91, 903, 949 — Кт 131.

При заключении договора ссуды или в ходе его выполнения ссудодатель может столкнуться с дополнительными расходами (например, на нотариальное заверение договора). Информация о таких расходах обобщается на субсчете

949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Пользователь

учитывает объект ссуды за балансом по стоимости, указанной в договоре ссуды. И хотя План счетов не предусматривает специального счета на этот случай, мы убеждены, что полученное в пользование имущество можно учитывать на счете 01 «Арендованные необоротные активы». А точнее, на соответствующем субсчете к нему, например 012 «Основные средства, полученные по договору ссуды». Увеличение остатка этого субсчета происходит на дату принятия на учет объекта ссуды, уменьшение — при его возврате ссудодателю.

Порядок учета операций в рамках договора ссуды рассмотрим на условном примере.

Пример 1

. В январе 2010 года м ежду предприятиями заключен договор ссуды помещения с целью его использования под склад готовой продукции сроком на 2 года. Балансовая стоимость здания в налоговом учете по состоянию на 01.01.2010 года совпадает с рыночной стоимостью и составляет 115000 грн. Ежемесячная аренда такого здания обходилась бы предприятию-пользователю в 2500 грн. (без НДС).

Ссудодатель передал помещение в пользование 25 января 2010 года на основании акта приема-передачи.

Отразим эти операции в учете ссудодателя и предприятия-пользователя, если оба они являются плательщиками налога на прибыль и НДС

.

 

Учет операций в рамках договора ссуды

№п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

Учет у ссудодателя

1

Передано помещение пользователю по акту приема-передачи

2

Начислена амортизация на стоимость помещения по итогам отчетного периода

949

131

2350*

— **

*Сумма условная.

** В налоговом учете ссудодатель начисляет амортизацию на балансовую стоимость помещения в общеустановленном порядке (налоговики считают иначе, см. с. 38). Так, за I квартал 2010 года она составит 2300 грн.

(115 000 грн. х 2 %).

3

Начислены налоговые обязательства по НДС, исходя из обычной цены услуги по аренде помещения в январе(2500 грн. : 31 день х 7 дней) х 20 %)

949

641

112,90

Учет у пользователя

1

Получено в пользование помещение (основание — акт приема-передачи)

012

115000

2

Отнесена на валовые доходы стоимость пользования помещением в январе 2010 года

564,52*

* 2500 грн. : 31 день х 7 дней = 564,52 грн.

 

Ознакомившись с налоговыми последствиями договора ссуды, давайте проанализируем, что было бы выгоднее для предприятия в данном случае: бесплатное пользование (ссуда) или аренда. Но прежде чем перейти к анализу, напомним важные моменты, связанные с налогообложением арендных операций.

Сама передача объекта основных фондов в аренду и его возврат в налоговом учете у обеих сторон (арендодателя и арендатора) никак

не отражается. Ведь право собственности на такой объект к арендатору не переходит, а потому операция не является продажей.

Интерес представляет порядок налогообложения

стоимости услуг по предоставлению имущества в аренду. Арендодатель включает стоимость таких услуг в валовые доходы. Причем, исходя из требований п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль, делает он это на момент начисления арендных платежей (а не по правилу первого события). В НДС-учете на стоимость предоставленных услуг арендодатель начисляет обязательства по НДС, в подтверждение которых выписывает налоговую накладную.

В свою очередь арендатор на сумму начисленных арендных платежей увеличивает валовые расходы (основание — все тот же

п.п. 7.9.6). Что касается НДС, уплаченного в стоимости арендной платы, то его включают в налоговый кредит. Понятно, что для этого основные фонды нужно использовать в облагаемых НДС операциях и иметь в наличии должным образом оформленную налоговую накладную.

Предположим, предприятие заключило договор аренды того же помещения с целью его использования под склад готовой продукции сроком на 2 года. Сумма ежемесячной арендной платы составляет:

1 вариант — 2500 грн.;

2 вариант — 100 грн.

Представим налоговые последствия данной операции в таблице.

 

Стороны договора

Аренда

Ссуда

1 вариант

2 вариант

Сторона, которая передает имущество в пользование

ВД — 2500 грн.

НО — 500 грн.

ВД — 100 грн.

НО — 20 грн.

НО — 500 грн.

Пользователь имуществом

ВР — 2500 грн.

НК — 500 грн.

ВР — 100 грн.

НК — 20 грн.

ВД — 2500 грн.

 

Как видим, из всех трех вариантов наиболее выгодным для обеих сторон договора является вариант с

дешевой арендой. При выборе данного варианта арендатор отвлекает незначительную часть оборотных средств и не испытывает при этом налоговой нагрузки. Минимизирует налоговую нагрузку и арендодатель. Правда, в этом случае он должен быть готов отстаивать обычность арендной платы в 100 грн. О том, как это сделать (даже если она меньше суммы амортизации), можно прочить статье «Дешевая аренда» дорогостоящего оборудования», опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 35, с. 8. Тем более, что обычную цену дешевой аренды обосновать легче, чем бесплатной ссуды. К примеру, можно использовать информацию о ценах, указанных в публичном (рекламном) объявлении (п.п. 1.2 Закона о налоге на прибыль).

Стоит отметить, что в каждой конкретной ситуации выбор может быть иным, и во многом он будет зависеть от налогового статуса сторон договора.

 

Если ОФ передаются в пользование физическому лицу

Бывают ситуации, когда пользователем по договору ссуды выступает физическое лицо. Безвозмездное пользование имуществом включается в налогооблагаемый доход такого физического лица (т. е. облагается налогом с доходов физических лиц). Порядок начисления и уплаты НДФЛ в подобной ситуации во многом будет зависеть от того, от кого именно получает ссуду физлицо: от работодателя или любого другого юрлица. Поэтому далее рассмотрим каждый из вариантов взаимоотношений.

Физлицо получает ссуду от своего работодателя

. Сразу отметим, что в данном случае речь идет об обычном работнике, а не учредители или члене органа управления (выдача ссуд топ-менеджменту прямо запрещена ч. 2 ст. 829 ГКУ). В соответствии с абзацем «а» п.п. 4.2.9 Закона № 889 стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, включается в налогооблагаемый доход работника. Из этого дохода работодатель обязан удержать налог с доходов физических лиц по ставке 15 %. Исключение составляет передача имущества в безвозмездное пользование налогоплательщику его работодателем-резидентом, являющимся плательщиком налога на прибыль:

— в связи с выполнением им трудовой функции;

— согласно нормам трудового договора (контракта);

— в соответствии с законом в установленных им пределах;

— осуществляется в виде автомобильного транспорта.

В ином случае работодатель обязан удерживать НДФЛ из дохода работника, полученного им в виде безвозмездного пользования имуществом. Подробнее об этом можно прочитать в статье «Жилье для работника»//«Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 27. Ну а поскольку доход предоставляется работнику в неденежной форме, для определения начисленной суммы дохода работодателю следует умножить

сумму начисленного дохода, определенную по обычным ценам, на натуральный коэффициент (1,176471). О том, как определить сумму начисленного дохода по обычным ценам, мы уже писали в разделе «Налог на прибыль». Сумму дохода с учетом коэффициента и удержанный налог отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «09».

Вместе с тем у представителей главного налогового ведомства на этот счет иное мнение. В своем

письме от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 103 они, похоже, настаивают на том, что «натуральный» коэффициент для определения объекта обложения налогом с доходов не применяется вообще. В комментарии к упомянутому письму мы писали об ошибочности такой позиции. Не будем снова повторять наши аргументы, отметим только, что сама идея, заложенная в п. 3.4 Закона № 889, заключается в следующем: при выдаче дохода в натуральной форме физическое лицо получает целостный предмет, денежное выражение которого является «чистым» доходом физического лица. Поэтому доход к начислению и определяется путем умножения данного «чистого» дохода на «натуральный» коэффициент.

Физлицо получает ссуду от неработодателя-юрлица

.
В этой ситуации применяются нормы части 3 п.п. 4.2.9 Закона № 889. Там указано, что дополнительные блага от неработодателя приравниваются с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением. Порядок налогообложения доходов, полученных в виде подарков, установлен ст. 14 Закона № 889. Однако по мнению ГНАУ, этот порядок распространяется только на те случаи, когда и даритель, и одариваемый являются физическими лицами. В случае если даритель является юридическим лицом, то он как налоговый агент обязан выполнить все функции налогового агента, а значит, обложить стоимость подарка налогом с доходов по ставке 15 % и удержать его за счет стоимости такого подарка (п. 1 раздела VI письма ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-07//«Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 16). И хотя в этом письме ГНАУ снова говорит о неприменении п. 3.4, мы считаем, что без натурального коэффициента в данном случае не обойтись.

 

Расходы, связанные с использованием предмета ссуды

В соответствии с требованиями

ст. 833 ГКУ получатель обязан поддерживать переданную ему вещь в надлежащем состоянии, т. е. нести необходимые для этого расходы. В данном случае речь идет о расходах, необходимых для поддержания вещи в таком состоянии, в котором она была передана получателю. В их число входят и расходы на проведение текущих ремонтов. Что же касается капитального ремонта, то его, как правило, выполняет сам ссудодатель, поэтому в рамках данной статьи мы не будем на этом останавливаться.

Налоговый учет

. К сожалению, специальных норм, устанавливающих правила налогового учета расходов на проведение ремонтных работ с основными фондами, полученными по договорам ссуды, в Законе о налоге на прибыль нет. А нормы «арендного» п. 8.8 Закона о налоге на прибыль тут не применяются. Поэтому в данном вопросе необходимо руководствоваться общими положениями действующего законодательства.

Напомним, что по общему правилу, установленному

п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль, в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ и услуг). Полагаем, что на основании этого подпункта получатель может включить всю сумму понесенных им расходов в состав валовых.

Что же касается

п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль, разрешающего относить на валовые расходы любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных ОФ в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало такого отчетного периода, то он в данной ситуации неприменим. Связано это прежде всего с тем, что полученные во временное пользование ценности не являются объектами основных фондов для их получателя. Арендованными основными фондами их тоже назвать нельзя, поскольку в пользование их получают в рамках договора ссуды, а не договора аренды.

За неприменение норм

п.п. 8.7.1 высказывались и представители главного налогового ведомства в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 40, с. 24. Однако, по их мнению, расходы предприятия на ремонт полученного на правах пользования имущества вообще не должны отражаться в составе валовых расходов, а составлять балансовую стоимость созданного объекта ОФ группы 1 или увеличивать балансовую стоимость соответствующей (созданной) группы основных фондов с дальнейшей амортизацией.

Кроме расходов на текущий ремонт, получатель столкнется с расходами, обусловленными

использованием ссуженной вещи, например расходами на приобретение необходимых материалов или топлива. Такие расходы в полном объеме включаются в состав валовых расходов на основании того же общехозяйственного п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Исключение составляют разве что расходы на приобретение горюче-смазочных материалов для легкового автомобиля (если в ссуду взяли именно его). В соответствии с требованиями пятого абзаца п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль 50 % расходов на ГСМ проходят мимо валовых расходов.

Суммы «входного» НДС по расходам, необходимым для поддержания вещи в надлежащем состоянии, включаются в состав

налогового кредита на основании п.п. 7.4.1 Закона об НДС (конечно, при наличии должным образом оформленной налоговой накладной или другого заменяющего ее документа).

Бухгалтерский учет

. Особых правил для отражения в учете расходов на ремонты объектов, полученных в пользование на основании договоров ссуды, национальные стандарты бухгалтерского учете не предусматривают. Поэтому в данном случае затраты на проведение ремонтов, связанных с восстановлением первоначального ресурса и поддержанием объекта в рабочем состоянии, отражаются в общепринятом порядке (установленном п. 15 П(С)БУ 7 «Основные средства»), т. е. включаются в состав расходов пользователя (что в учете отражается проводкой Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 22, 28, 63, 65, 66, 685).

А теперь приведем пример.

Пример 2

. Предприятие ООО «Альфа» получило в пользование по договору ссуды с предприятием ООО «Омега» грузовой автомобиль MANF 2000 19.293 FK. Стоимость автомобиля по договору ссуды составляет 250000 грн. Автомобиль используется для доставки готовой продукции из производственного цеха на склад.

В первом же месяце эксплуатации автомобиля предприятие понесло следующие расходы:

— на оплату технического обслуживания (балансировка колес, замена масла и фильтров) — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.);

— на приобретение дизельного топлива — 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.)

Отразим эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете предприятия-пользователя:

 

Учет расходов, связанных с использованием предмета ссуды

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

Получен в пользование автомобиль (основание — акт приема-передачи)

012

250000

2

Произведено техобслуживание автомобиля

93

631

1000

1000

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641

631

200

4

Перечислена плата СТО за техническое обслуживание

631

311

1200

5

Приобретено топливо для грузового автомобиля

203

631

300*

300

* Стоимость топлива учитывается при перерасчете по п. 5.9.

6

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

60

7

Перечислена плата за топливо

631

311

360

8

Списано использованное топливо

93

203

300

9

Списаны расходы на финансовый результат

791

93

1300

 

Вот, пожалуй, и все, что нужно знать о ссуде основных фондов. Как видите, в учете этих операций есть своя специфика. Так что сохраните этот материал, он обязательно пригодится вам в соответствующем случае.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц