Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Декларация по налогу на прибыль за I квартал: индексация ОФ, пониженные нормы амортизации, перенос убытков и т. д.

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2010/№ 29
Печать
Статья

Декларация по налогу на прибыль за I квартал: индексация ОФ, пониженные нормы амортизации, перенос убытков и т. д.

 

Приближается срок предоставления декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года. Поэтому налогоплательщикам уже сейчас следует вспомнить о некоторых важных моментах, которые должны быть учтены при составлении данной формы отчетности. Об этих моментах и пойдет речь в предлагаемой статье.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 1814

— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины по государственной поддержке самолетостроительной промышленности в Украине» от 20.01.2010 г. № 1814-VI.

Закон № 2181

Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Приказ № 143

— приказ ГНАУ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядка ее составления» от 29.03.2003 г. № 143.

 

Подаем декларацию в срок

Декларация по налогу на прибыль подается всеми плательщиками этого налога независимо от того, возникло у них в отчетном периоде налоговое обязательство или нет.

Декларацию составляют по форме и в соответствии с

Порядком, утвержденными приказом № 143. Хотя некоторые налогоплательщики отчитываются о полученной прибыли по другим формам, а именно:

— неприбыльные организации — по форме, утвержденной

приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233;

— страховщики — по форме, утвержденной

приказом ГНАУ от 31.03.2003 г. № 146;

— банки — по форме, утвержденной

приказом ГНАУ от 31.03.2003 г. № 148;

— лица, ведущие учет результатов совместной деятельности, — по форме, утвержденной

приказом ГНАУ от 30.09.2004 г. № 571.

Декларация по налогу на прибыль состоит из заглавной, двух основных частей и приложений. Квартальная декларация содержит 7 приложений (К1 — К7). Хотя, если соответствующие этим приложениям строки декларации не заполняются, предоставлять их не нужно, т. е.

приложения с прочерками не подаются.

Напомним, что согласно

п.п. «б» п.п. 4.1.4 Закона № 2181 предельный срок предоставления квартальной декларации по налогу на прибыль составляет 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода.

Для декларации за I квартал 2010 года такой 40-дневный срок приходится на 10 мая (понедельник). Однако поскольку в 2010 году праздничный день 9 мая совпадает с воскресеньем, следующий за ним день 10 мая является выходным днем. Поэтому с учетом переносов, предусмотренных

п.п. 4.1.5 Закона № 2181, декларация по налогу на прибыль за I квартал 2010 года должна быть подана не позднее 11 мая 2010 года.

По желанию налогоплательщика декларация может быть направлена налоговому органу и

по почте (см. п.п. 4.1.7 Закона о налоге на прибыль). Сделать это нужно не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи декларации. Детали такого способа предоставления декларации рассмотрены в статье «Как предоставить налоговую отчетность без посещения налоговой инспекции» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 23).

Уплатить налоговое обязательство, отраженное в декларации за I квартал 2010 года, следует

не позднее 20 мая 2010 года.

Напомним, что вновь созданные налогоплательщики, образованные

в середине I квартала 2010 года, по итогам I квартала не должны отчитываться по налогу на прибыль — в первый раз свою декларацию они подадут только за полугодие 2010 (см. п. 11.1 Закона о налоге на прибыль).

А вот для налогоплательщиков, зарегистрировавшихся в

четвертом квартале 2009 года, окончанием первого отчетного периода по налогу на прибыль станет как раз окончание I квартала 2010 года, поэтому им следует своевременно подготовить прибыльную декларацию на соответствующую дату.

 

Принимаем решение о применении пониженных норм амортизации

Вы знаете, что основные фонды в налоговом учете делятся на

четыре группы и для каждой из них п.п. 8.6.1 Закона о налоге на прибыль предусмотрены свои нормы амортизации*.

* Напомним, что Законом № 1814 с I квартала 2010 года введена бонусная амортизация. Однако порядок ее применения на данный момент вызывает массу вопросов. Надеемся, что в скором времени они найдут свое разъяснение.

Вместе с тем налогоплательщик может принять решение о применении

других норм амортизации, которые не превышают размера повышенных норм, предусмотренных для новых основных фондов. Напомним, что повышенные нормы амортизации для новых основных фондов введены с 1 января 2004 года.

Чаще всего пониженные нормы амортизации выбирают налогоплательщики, желающие избавить себя от дополнительных хлопот с распределением расходов на улучшение основных фондов и стремящиеся снизить налоговые убытки в декларации по налогу на прибыль.

Если вы решили с 1 января 2010 года начать применять или продолжать применять

пониженные нормы амортизации, т. е. ниже установленных п.п. 8.6.1 Закона о налоге на прибыль, учтите, что такое решение должно быть:

— принято

до начала отчетного налогового года;

— доведено до сведения налогового органа

вместе с предоставлением декларации по налогу на прибыль за I квартал такого отчетного налогового года. То есть в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на прибыль за I квартал 2010 года (не позднее 11 мая) должно быть подано заявление о применении пониженных норм амортизации.

Учтите, что пониженные нормы амортизации устанавливаются налогоплательщиком

на год, применяются с начала года и их размер не может быть изменен в течение такого года.

Правом на применение пониженных норм амортизации могут воспользоваться и «новички» —

предприятия, зарегистрированные в четвертом квартале (октябре — декабре) 2009 года и успевшие в начале деятельности — в течение неполного начального периода работы до 01.01.2010 г. (т. е. периода регистрации), входящего в первый отчетный период, приобрести основные фонды. То есть, купив основные фонды в такие сроки (введя в эксплуатацию объекты группы 1 или оприходовав объекты групп 2 — 4), у налогоплательщика по состоянию на начало следующего полноценного календарного квартала работы (входящего в первый отчетный период), а именно на 01.01.2010 г., уже будет сформирована их балансовая стоимость. А значит, он будет иметь законное право на амортизацию основных фондов в таком расчетном квартале.

Следовательно, подавая

первую декларацию по налогу на прибыль (в данном случае за I квартал 2010 года), предприятие вправе учесть в ней амортизационные отчисления, начисленные за первый полный календарный (расчетный) квартал работы, входящий в состав такого первого отчетного периода (кстати, такой же порядок начисления амортизации справедлив и для основных фондов, которые на момент регистрации уже имелись у налогоплательщика — например, были внесены в его уставный фонд). Такие разъяснения даны в письме ГНАУ от 04.07.2008 г. № 13412/7/15-0217. А подробнее эти вопросы рассмотрены в статье «Вновь созданные предприятия: важные организационно-налоговые моменты новичкам» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 88).

 

Проводим индексацию основных фондов на 1 января 2010 года

Согласно

п.п. 8.3.3 Закона о налоге на прибыль налогоплательщики всех форм собственности имеют право провести по итогам предыдущего года индексацию балансовой стоимости групп своих основных фондов и нематериальных активов по состоянию на начало первого квартала следующего года (т. е. на 01.01.2010 г.) на коэффициент индексации Ки, который определяется по формуле

Ки = [И(а-1) - 10] : 100,

где И(а-1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

По данным Госкомстата индекс инфляции за 2009 год составил 112,3 %, что позволяет провести индексацию в 2010 году.

Таким образом, коэффициент для проведения индексации в 2010 году равен 1,023 [(112,3 - 10) : 100].

Новая балансовая стоимость (с учетом индексации) отражается в графе 3 «Балансова вартість на початок розрахункового кварталу» таблицы 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года.

Внимание «новичкам», т. е. вновь созданным плательщикам налога на прибыль, взятым на налоговый учет в течение четвертого календарного квартала 2009 года. Исходя из мнения сотрудников ГНАУ, опубликованного в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 20, с. 46, такие плательщики в 2010 году не будут имеет права на индексацию основных фондов, так как по состоянию на начало первого отчетного периода 2010 года совокупная балансовая стоимость всех групп основных фондов у таких плательщиков равна нулю.

Тем налогоплательщикам, которые хотели бы провести выборочную индексацию основных фондов (например, проиндексировать только какой-то один объект основных фондов или только одну группу), следует учесть, что механизм индексации, прописанный в п.п. 8.3.3 Закона о налоге на прибыль, этого не предусматривает. В этом подпункте идет речь об индексации групп основных фондов (во множественном числе без каких-либо оговорок), значит, индексировать, по нашему мнению, нужно все группы основных фондов либо не проводить индексацию вовсе.

Учтите: если по состоянию на 01.01.2010 г. у предприятия основные фонды группы I находятся на консервации, оно не должно их индексировать. Связано это с тем, что согласно п.п. 8.4.5 Закона о налоге на прибыль консервация объекта основных фондов группы 1 сопровождается выводом его из эксплуатации и балансовая стоимость этого объекта на начало следующего квартала после такого вывода приравнивается к нулю. Получается, индексировать попросту нечего.

А вот с объектами основных фондов групп 2 — 4 проще. При переводе их на консервацию никаких изменений в учете по налогу на прибыль не происходит — балансовая стоимость таких групп не изменяется, поэтому их можно индексировать.

Заметим, если налогоплательщик по каким-либо причинам

не проиндексирует основные фонды в первом квартале отчетного налогового года (т. е. по состоянию на начало первого квартала — на 01.01.2010 г.), он не сможет в последующих отчетных периодах (полугодие, 3 квартала, год) провести индексацию и показать это в декларации как исправление ошибки.

И еще один момент: от проиндексированной балансовой стоимости нужно отталкиваться

при расчете 10 % ремонтного лимита на 2010 год по правилам п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль и при начислении амортизации за I квартал 2010 года. Связано это с тем, что согласно п.п. 8.3.2 данного Закона балансовая стоимость группы основных фондов на начало каждого расчетного квартала определяется исходя из величины балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов на начало квартала, который предшествовал расчетному, с учетом всех ее изменений, предусмотренных указанным Законом, в течение такого предшествующего расчетному квартала. Аналогичное мнение высказано в консультации специалиста ГНАУ, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 35, с. 60.

 

Рассчитываем 10 % ремонтный лимит на 2010 год

В соответствии с

п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести на валовые расходы любые затраты, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.

Если стоимость ремонта превышает 10 %, сумма превышения распределяется пропорционально сумме фактически понесенных налогоплательщиком расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивает балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 по состоянию на начало следующего расчетного квартала.

Подчеркнем, что применение 10 % ремонтного лимита — это

право, а не обязанность налогоплательщика.

Величина 10 % ремонтного лимита определяется

на весь год (поскольку началом отчетного периода считается 1 января отчетного налогового года) и для всех групп основных фондов. Поэтому если в каком-либо квартале отчетного года сумма расходов на ремонт превышает предельную величину, то в последующих периодах отчетного года права на валовые расходы предприятие уже иметь не будет.

Здесь следует учесть несколько моментов.

1.

Хотя рассчитанный 10 % лимит распространяется на затраты на ремонт как собственных, так и арендованных основных фондов, стоимость полученных в аренду объектов основных фондов не увеличивает балансовую стоимость соответствующих групп основных фондов. Соответственно стоимость арендованных объектов не учитывается при расчете 10 % лимита для отражения ремонтных расходов.

2.

Если предприятие до 01.01.2010 г. приняло решение о консервации принадлежащего ему объекта основных фондов группы 1, оно не должно учитывать его при расчете 10 % ремонтного лимита на 2010 год.

3.

Вновь созданные налогоплательщики (зарегистрированные в 2010 году) не могут воспользоваться ремонтными нормами п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль . Это связано с тем, что по состоянию на начало первого отчетного периода (и любого из следующих отчетных периодов 2010 года) совокупная балансовая стоимость всех групп основных фондов у таких налогоплательщиков равняется нулю.

Это же касается и плательщиков, взятых на налоговый учет

в течение четвертого квартала 2009 года. Ведь начало их первого отчетного периода определяется как дата, на которую приходится взятие их на налоговый учет, а поскольку по состоянию на эту дату в налоговом учете плательщиков величина совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов равна нулю, то в течение как первого отчетного периода, который заканчивается последним днем I квартала 2010 года, так и всего 2010 года плательщики не имеют права на создание и использование 10 % ремонтного лимита. Подтверждение тому находим в консультации сотрудников налогового ведомства, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 100, с. 61, а также в письме ГНАУ от 04.07.2008 г. № 13412/7/15-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 56.

4.

Предприятия, которые до 01.01.2010 г. находились на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога, а с 01.01.2010 г. перешли на общую систему налогообложения, в течение 2010 года могут для отражения в составе валовых расходов затрат на ремонт имеющихся у них основных фондов воспользоваться положениями п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль.

При этом, если основные фонды были приобретены налогоплательщиком еще

до перехода на единый налог (т. е. в период пребывания на общей системе налогообложения), их балансовая стоимость с целью расчета 10 % ремонтного лимита определяется как остаточная стоимость на момент возврата на общую систему налогообложения по данным бухгалтерского учета при условии, что расходы на приобретение основных фондов были понесены налогоплательщиком и такие фонды используются в его хозяйственной деятельности (см., в частности, вопрос 11 письма ГНАУ «Ответы на вопросы плательщиков налога о налоговом учете и порядке начисления амортизации» от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83 и консультацию, опубликованную в еженедельнике «Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ», 2009, № 11, с. 9).

А вот если основные фонды предприятие приобрело (самостоятельно изготовило)

в период работы на едином налоге, балансовая стоимость таких основных фондов, зачисляемых в соответствующие группы, принимается равной на уровне их остаточной стоимости, определяемой расчетно — по налоговым нормам амортизации (см. консультацию специалистов ГНАУ, опубликованную в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 96, с. 44). То есть налоговики соглашаются с возможностью начисления налоговой амортизации по основным фондам, купленным (сооруженным) в единоналожный период, но для этого в целях налогообложения предлагают осуществить перерасчет их остаточной стоимости (т. е. отыскать отправную сумму для расчета налоговой амортизации — амортизируемую стоимость) «налоговым» способом — пересчитав ее по правилам налогового учета и с применением налоговых норм.

Субъекты, получившие (или вернувшие себе) с 1 января 2010 года звание плательщиков налога на прибыль, могут присвоить основным фондам налоговоприбыльный статус с этой даты,

отразив их в графе 3 таблицы 2 и в графе 3 таблицы 3 приложения К1/1 к декларации за I квартал 2010 года.

 

Переносим в декларацию за I квартал убытки прошлых отчетных периодов

Общее правило переноса убытков.

У предприятий, сработавших в предыдущем налоговом году с убытком, есть возможность включить сумму таких убытков (с учетом амортизационных отчислений) в состав валовых расходов первого календарного квартала текущего налогового года (п. 6.1 Закона о налоге на прибыль).

То есть предприятие, у которого в

строке 08 декларации по налогу на прибыль за 2009 год отражено отрицательное значение объекта налогообложения, может перенести это отрицательное значение целиком, в полной сумме, но уже без знака «-», в строку 04.9 декларации за I квартал 2010 года. Это значение повторяется без изменений во всех последующих декларациях 2010 года (за полугодие, 3 квартала, год).

Причем, несмотря на то что строка 04.9 называется «отрицательное значение объекта налогообложения предыдущ

его налогового года», в ней (а значит, в составе валовых расходов I квартала 2010 года) могут быть отражены суммы убытков не только предыдущего отчетного года (образовавшихся исключительно в таком предыдущем отчетном году), но и накопленных в предыдущ их налоговых периодах (т. е. убытков, образовавшихся начиная с 2006 года). Подтверждение тому находим, в частности, в абзаце четвертом письма ГНАУ от 24.12.2009 г. № 28776/7/15-0317.

Что касается переноса убытков на следующий год при осуществлении

льготируемой деятельности, то по этому вопросу рекомендуем обратиться к статье «Книгоиздательское дело: применяем льготу в налогообложении прибыли» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 96).

Правило переноса

прошлогодних убытков от патентуемой деятельности. Отметим, что процедура переноса убытков в разрезе отдельных видов патентуемой деятельности абсолютно не связана с процедурой переноса отрицательного показателя строки 08 годовой декларации по налогу на прибыль в строку 04.9 декларации следующего года.

Так что, если по итогам 2009 года по каким-либо видам патентуемой деятельности получен

убыток, его перенос в декларацию за I квартал 2010 года осуществляется в таблице 3 приложения К6 к данной декларации. Для этой цели в приложении предназначены строки А2.2, Б2.2, В2.2 и Г2.2, являющиеся своеобразными аналогами стр. 04.9 декларации.

Имейте в виду, что такой перенос убытков осуществляется строго

в разрезе видов патентуемой деятельности, т. е. отрицательные значения из строк А4, Б4, В4, Г4 таблицы 3 приложения К6 к декларации за 2009 год переносятся соответственно в строки А2.2, Б2.2, В2.2, Г2.2 таблицы 3 приложения К6 к декларации за I квартал 2010 года.

Правило переноса прошлогодних «ценнобумажных» убытков.

Внесению в декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2010 года подлежат и прошлогодние «ценнобумажные» убытки. Только их отражают в отдельном «ценнобумажном» учете, ведущемся в разрезе видов ценных бумаг по правилам п. 7.6 Закона о налоге на прибыль, результаты которого записываются в особом приложении К3.

Поэтому если в строках 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 приложения К3 к декларации за 2009 год были зафиксированы отрицательные значения (т. е. убытки от операций с ценными бумагами соответствующего вида), то они подлежат переносу соответственно в строки 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3, 7.3 приложения К3 к декларации за I квартал 2010 года. Подробнее порядок отражения финансового результата от операций с ценными бумагами рассмотрен в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 1.

 

Переносим в декларацию за I квартал остатки ТМЦ

Как известно, предприятие обязано вести учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в соответствии с

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Результаты такого учета отражаются в таблице 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль. При этом для осуществления перерасчета по п. 5.9 в первоквартальную декларацию из декларации предыдущего года следует перенести остатки ТМЦ. Делается это так:

Графа 3 «На початок звітного року»
таблицы 1 приложения К1/1 к декларации
за I квартал 2010 года

=

графа 5 «На кінець звітного періоду»
таблицы 1 приложения К1/1 к декларации
за 2009 год

Однако в некоторых случаях данное равенство может не выполняться: например, в ситуации, когда в декларации за I квартал налогоплательщик решит исправить самостоятельно выявленные ошибки, корректируя в связи с этим величину товарных остатков на начало года, т. е. данные графы 3 таблицы 1 приложения К1/1. Подробнее особенности исправления ошибок по налогу на прибыль рассмотрены в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 19.

 

Не учитываем в декларации за I квартал стоимость патентов, не сыгравшую в уменьшение налога на прибыль в прошлом году

Налогоплательщики, у которых в числе прочих видов деятельности есть и патентуемая деятельность, руководствуются

особым порядком отражения в учете налога на прибыль стоимости патентов согласно п. 16.3 Закона о налоге на прибыль.

В связи с этим, заполняя декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2010 года, следует учитывать, что если по итогам 2009 года часть стоимости приобретенных торговых патентов не сыграла в уменьшение налога на прибыль, то такой не погашенный до конца года остаток

не переносится на следующий год и в декларации за I квартал и последующие периоды следующего года не отражается.

Более детально с вопросами учета патентов можно ознакомиться в статье

«Патенты: налоговый и бухгалтерский учет» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 27).

 

Переносим в декларацию за I квартал дивидендный авансовый взнос

Сумма «сверх» уплаченного дивидендного авансового взноса, не сыгравшая в течение отчетного года в уменьшение налога на прибыль,

подлежит переносу на следующие отчетные периоды. Это означает, что если в декларации по налогу на прибыль за 2009 год в таблице 1 приложения К6 была заполнена строка 13.5.2 «залишок суми, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди», то в декларации за I квартал 2010 года ее значение увеличит показатель строки 13.5 таблицы 1 этого приложения. То есть уплаченный в прошлом 2009 году авансовый взнос не теряется: он учитывается в уменьшение обязательств по налогу на прибыль за I квартал 2010 года (увеличивает значение строки 13.5 таблицы 1 приложения К6 к декларации по налогу на прибыль за этот отчетный период).

Подробнее порядок учета дивидендов изложен в статье

«Дивиденды-2010: правила отражения в налоговом учете» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 10).

 

Учитываем в декларации за I квартал переплату по налогу на прибыль

Если по итогам 2009 года у налогоплательщика возникла

переплата по налогу на прибыль, которую он планирует направить в счет будущих налоговых платежей согласно п. 16.16 Закона о налоге на прибыль, то учесть ее можно по строке 16 декларации за I квартал 2010 года.

Иначе обстоят дела, когда предприятие желает

вернуть переплаченную сумму на свой текущий счет. В таком случае сумма, подлежащая возврату, должна быть указана в строке 18 декларации за I квартал 2010 года. При этом налогоплательщику следует подать налоговому органу (не позже 1095 дней) заявление на возврат (в произвольной форме). Аналогичного мнения придерживаются и специалисты ГНАУ в консультации, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 48, с. 47.

Подробнее ознакомиться с рассматриваемым вопросом можно в статье

«Накопленная переплата по налогу на прибыль» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 10).

Уверены, что с учетом рассмотренных моментов вы грамотно составите декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2010 года и своевременно подадите ее в налоговый орган. Желаем вам удачи и только хороших новостей!

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше