Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Занизили обязательства по НДС в декларации с отрицательным значением

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2010/№ 29
Печать
Статья

Занизили обязательства по НДС в декларации с отрицательным значением

 

Ситуация

По итогам февраля 2010 года предприятие заполнило декларацию по НДС с отрицательным значением. В конце марта 2010 года (после истечения предельного срока подачи декларации по НДС за февраль) оно обнаружило, что при составлении февральской декларации не учло налоговые обязательства в сумме 300 грн. (начисленные по правилу первого события на дату отгрузки товара покупателю). Однако по причине отрицательного значения февральской декларации занижение суммы обязательств по НДС не привело к недоплате.

 

Нарушение

Бухгалтер верно отразил налоговые обязательства по НДС, возникшие при отгрузке товара покупателю, но не учел их сумму в ходе составления декларации по НДС. Тем самым он нарушил требования

п.п. 5.3.2 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), согласно которым объемы поставок, облагаемых по ставке 20 %, отражаются в строке 1 декларации по НДС.

 

Анализ ситуации

Начислив НДС по ставке 20 % на стоимость отгруженных в феврале товаров и выписав при этом налоговую накладную, предприятие по ошибке не включило ее в показатели февральской декларации. Несмотря на это, допущенная ошибка не привела к недоплате, она всего лишь завысила отрицательное значение, отраженное в декларации по НДС за февраль 2010 года (см. таблицу). А стало быть, негативных последствий для налогоплательщика (в виде необходимости уплаты 5 % штрафа) она не вызвала.

 

Строка декларации

Показатели декларации по НДС за февраль 2010 года

заполнено налогоплательщиком

следовало заполнить

Строка 18.2

14325

14025

Строка 22.2

14325

14025

Строка 23

15426

15426

Строка 24

15426

15426

Строка 26

15426

15426

Следовало уплатить

 

И все же если такая ошибка перетечет в декларацию за следующий отчетный период (март 2010 года), она повлияет на ее показатели и, возможно, приведет к недоплате налога в бюджет. Поэтому затягивать с исправлением выявленной ошибки не стоит.

 

Исправление ошибки

В соответствии с

п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 и п. 4.4 Порядка № 166 исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно двумя способами:

— в уточняющем расчете;

— в текущей декларации.

При этом уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки за любой период. Что же касается текущей декларации, то исправить в ней ошибки, которые привели к

завышению налогового обязательства, можно в любом периоде ее выявления (с учетом сроков исковой давности). А вот ошибка, повлекшая занижение налогового обязательства, может быть исправлена в текущей декларации только в одном случае — если она допущена непосредственно в декларации за предыдущий налоговый период.

В рассматриваемой ситуации подойдет любой из двух существующих способов.

Однако

если вы выбрали УР, то здесь надо учесть одну нестыковку по переносу данных УР в декларацию следующего периода. Но прежде чем ее описать, приведем форму заполнения УР.

Так, при исправлении ошибки через уточняющий расчет предприятию следует составить УР к декларации за февраль 2010 года, в котором сумму заниженных налоговых обязательств в размере 300 грн. отразить по строке

2 УР с соответствующей корректировкой в таком УР итоговых показателей февральской декларации.

Ниже представим фрагмент заполнения уточняющего расчета:

 

Фрагмент УР к декларации по НДС за февраль 2010 года

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

14325

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

14325

15426

11519

3907

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

15426

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

**

**

15426

1.9

** з цієї суми відшкодовано

2

Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:

+300

2.1

код

1

2.1

2.2

3

4

5

6

+1500

+300

2.2

колонка А (±)

2.3

колонка Б (±)

 

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+300

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

-300

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

-300

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**

**

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

14025

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

 

7.4

сума ПДВ

14025

15426

11519

3907

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

15426

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**

**

 

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

 

8.6

зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду)

300

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

 

Поскольку в результате исправления ошибки осуществляется корректировка налоговых обязательств (в сторону увеличения), то вместе с уточняющим расчетом предприятие должно предоставить

приложение 5 (Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов), отразив в разделе 1 сумму такого уточнения — дельту (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 99).

Теперь о нестыковке. Дело в том, что показатель строки 8.6 УР переносится в стр. 23.3* декларации периода, следующего за периодом подачи УР (это следует из формулировки строк 8.6 УР, 23.3 декларации,

письма ГНАУ от 22.03.2006 г. № 2681/6/16-1515-26). Ошибку обнаружили в марте и УР подали в марте, значит, подходя к правилам формально, в стр. 23.3 сумма «-300» должна быть отражена в декларации за апрель. Однако, если предположить, что по итогам марта предприятие в декларации отразит сумму к уплате (стр. 27), то недовключение ошибочных февральских «-300» может привести к недоплате. Поэтому мы в данном случае рекомендуем не дожидаться апреля, а перенести «-300» стр. 8.6 мартовского УР в стр. 23.3 декларации за март. Можно подать письменное пояснение к мартовской декларации.

* Текст стр. 8.6 УР не привели в соответствие с предпоследними изменениями формы декларации (см. приказ ГНАУ от 21.01.2009 г. № 8 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 12): в УР идет речь о переносе в стр. 23.4 декларации, однако сейчас номер этой строки 23.3.

Либо, чтобы уйти от дополнительных пояснений, все исправления осуществить в текущей декларации за март, тем более что ошибка февральской декларации не привела к недоплате. Тогда в

текущей декларации за март 2010 года по строке 8.1 следует отразить заниженную сумму налоговых обязательств (300 грн.). Одновременно с текущей декларацией по НДС предоставляется приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» с соответствующей расшифровкой допущенной ошибки.

 

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц