Занизили зобов’язання з ПДВ у декларації з від’ємним значенням
Ситуація
За підсумками лютого 2010 року підприємство заповнило декларацію з ПДВ з від’ємним значенням. Наприкінці березня 2010 року (після закінчення граничного строку подання декларації з ПДВ за лютий) виявилось, що при складанні декларації за лютий не враховано податкові зобов’язання в сумі 300 грн. (нараховані за правилом першої події на дату відвантаження товару покупцю). Однак унаслідок від’ємного значення декларації за лютий заниження суми зобов’язань з ПДВ не спричинило недоплати.
Порушення
Бухгалтер правильно відобразив податкові зобов’язання з ПДВ, що виникли при відвантаженні товару покупцю, але не врахував їх суму в ході складання декларації з ПДВ. Тим самим він порушив вимоги
п.п. 5.3.2 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (далі — Порядок № 166), згідно з яким обсяги поставок, оподатковуваних за ставкою 20 %, відображаються в рядку 1 декларації з ПДВ.
Аналіз ситуації
Нарахувавши ПДВ за ставкою 20 % на вартість відвантажених у лютому товарів та виписавши при цьому податкову накладну, підприємство помилково не включило її до показників лютневої декларації. Незважаючи на це допущена помилка не призвела до недоплати, вона всього лише завищила від’ємне значення, відображене в декларації з ПДВ за лютий 2010 року (див. таблицю). А отже, негативних наслідків для платника податків (у вигляді необхідності сплати 5 % штрафу) вона не спричинила.
| Рядок декларації | Показники декларації з ПДВ за лютий 2010 року | |
| заповнено платником податків | слід було заповнити | |
| Рядок 18.2 | 14325 | 14025 |
| Рядок 22.2 | 14325 | 14025 |
| Рядок 23 | 15426 | 15426 |
| Рядок 24 | 15426 | 15426 |
| Рядок 26 | 15426 | 15426 |
| Слід було сплатити | — | — |
Та все ж, якщо така помилка перетече до декларації за наступний звітний період (березень 2010 року), вона вплине на її показники та, можливо, призведе до недоплати податку до бюджету. Тому затягувати з виправленням виявленої помилки не варто.
Виправлення помилки
Відповідно до
п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 та п. 4.4 Порядку № 166 виправити самостійно виявлені помилки в декларації з ПДВ можна двома способами:— в уточнюючому розрахунку;
— у поточній декларації.
При цьому уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки за будь-який період. Що ж до поточної декларації, то виправити в ній помилки, які призвели до
завищення податкового зобов’язання, можна в будь-якому періоді їх виявлення (з урахуванням строків позовної давності). А от помилку, що спричинює заниження податкового зобов’язання, може бути виправлено в поточній декларації тільки в одному випадку — якщо її допущено безпосередньо в декларації за попередній податковий період.У ситуації, що розглядається, підійде будь-який із двох існуючих способів.
Однак,
якщо ви вибрали УР, то тут слід урахувати одне нестикування щодо перенесення даних УР до декларації наступного періоду. Але перш ніж її описати, наведемо форму заповнення УР.Так, при виправленні помилки через уточнюючий розрахунок підприємству слід скласти УР до декларації за лютий 2010 року, в якому суму занижених податкових зобов’язань у розмірі 300 грн. відобразити за рядком
2 УР з відповідним коригуванням у такому УР підсумкових показників лютневої декларації.Наведемо фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку:
Фрагмент УР до декларації з ПДВ за лютий 2010 року
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 1.2 | сума ПДВ | — | 14325 | — | — | ||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 1.4 | сума ПДВ | 14325 | 15426 | 11519 | 3907 | ||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | 15426 | — | ||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** | 15426 | — | ||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 2 | Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | +300 | |||||||||
| 2.1 | код | 1 | — | 2.1 | 2.2 | 3 | 4 | 5 | 6 | — | |
| 2.2 | колонка А (±) | +1500 | — | — | — | — | — | — | — | — | |
| 2.3 | колонка Б (±) | +300 | — | — | — | — | — | — | — | — | |
| … | … | … | |||||||||
|
| Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +300 | |||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 - 26 декларації: | х | |||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 6.2 | сума ПДВ | — | -300 | — | — | ||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 6.4 | сума ПДВ | -300 | — | — | — | ||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 6.8 | сума ПДВ | ** | ** | — | — | ||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| ||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 7.2 | сума ПДВ | — | 14025 | — | — | ||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 7.4 | сума ПДВ | 14025 | 15426 | 11519 | 3907 | ||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | 15426 | — | ||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 |
| |||||
| 7.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| — | ||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| ||||||
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: |
| |||||||||
| … | … | … | |||||||||
| 8.6 | зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду) | 300 | |||||||||
| … | … | … | |||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | — | |||||||||
Оскільки в результаті виправлення помилки здійснюється коригування податкових зобов’язань (у бік збільшення), то разом з уточнюючим розрахунком підприємство має подати
додаток 5 (Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів), відобразивши у розділі 1 суму такого уточнення — дельту (докладніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 99).Тепер про нестикування. Річ у тім, що показник рядка 8.6 УР переноситься до ряд. 23.3* декларації наступного періоду за періодом подання УР (це випливає з формулювання рядків 8.6 УР, 23.3 декларації,
листа ДПАУ від 22.03.2006 р. № 2681/6/16-1515-26). Помилку виявили в березні, та УР подали в березні, отже, підходячи до правил формально, у ряд. 23.3 суму «-300» має бути відображено в декларації за квітень. Однак, якщо припустити, що за підсумками березня підприємство в декларації відобразить суму до сплати (ряд. 27), то недовключення помилкових лютневих «-300» може спричинити недоплату. Тому в цьому випадку ми рекомендуємо не чекати квітня, а перенести «-300» з ряд. 8.6 березневого УР до ряд. 23.3 декларації за березень. Можна подати письмове пояснення до березневої декларації.* Текст ряд. 8.6 УР не привели у відповідність до передостанніх змін форми декларації (див. наказ ДПАУ від 21.01.2009 р. № 8 // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 12): в УР ідеться про перенесення до ряд. 23.4 декларації, однак, зараз номер цього рядка 23.3.
Або, щоб уникнути додаткових пояснень, усі виправлення здійснити у поточній декларації за березень, тим більше, що помилка в декларації за лютий не призвела до недоплати. Отже, у
поточній декларації за березень 2010 року за рядком 8.1 слід відобразити занижену суму податкових зобов’язань (300 грн.). Одночасно з поточною декларацією з ПДВ подається додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» з відповідною розшифровкою допущеної помилки.
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко
