Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Налоговый отчет неприбыльных организаций: составляем и подаем

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2010/№ 31
Печать
Статья

Налоговый отчет неприбыльных организаций: составляем и подаем

 

Неприбыльные организации, как известно, — это особая категория плательщиков налога на прибыль. А потому и отчетность у них особенная. Ввиду приближения очередных сроков подачи налогового «неприбыльного» Отчета мы решили остановиться на нем подробнее.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 2181

— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Положение № 232

— Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 232.

Порядок № 233

— Порядок составления налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, утвержденный приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233 (в редакции приказа ГНАУ от 03.04.2003 г. № 153).

Порядок № 355

— Порядок определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденный приказом ГНАУ от 03.07.2000 г. № 355.

П(С)БУ 21

— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193.

 

Неприбыльным учреждениям и организациям, имеющим свои особенности налогообложения, в

Законе о налоге на прибыль отведен отдельный п. 7.11. Согласно п.п. 7.11.12 этого пункта учреждения и организации, имеющие статус «неприбыльных» (включенные согласно Положению № 232 в Реестр неприбыльных организаций и учреждений с присвоенным согласно Порядку № 355 соответствующим признаком неприбыльности), подают вместо декларации по налогу на прибыль свою налоговую отчетность — Налоговый отчет об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями (далее — Отчет). Его форма приведена в приложении к Порядку № 233, оговаривающем особенности его заполнения.

 

Сроки подачи и уплаты

«Неприбыльный» Отчет по своему статусу является налоговой декларацией. А значит, на него распространяются правила

Закона № 2181. Он подается в налоговые органы по местонахождению неприбыльной организации в сроки, установленные для квартального отчетного периода, т. е. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (п. 4.1 Порядка № 233).

Как известно, отдельные доходы неприбыльных организаций в рамках их основной деятельности освобождаются от налогообложения. Однако в случае осуществления неосновной деятельности налог на прибыль с нее уплачивается неприбыльными организациями в общем порядке (

п. 16.10 Закона о налоге на прибыль). А значит, уплатить налог, декларируемый в таком случае в Отчете, предстоит в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи отчетности (п. 5.3 Закона № 2181, п. 4.2 Порядка № 233). Если последний день подачи Отчета или уплаты налога приходится на выходной или праздничный день, то последний день каждого из таких сроков переносится на следующий за выходным или праздничным рабочий операционный (банковский) день.

А значит,

за I квартал 2010 года:

— подать Отчет (учитывая, что 10 мая из-за праздничного 9 мая также является выходным) нужно не позднее 11 мая 2010 года (т. е. 11 мая последний день подачи Отчета);

— уплатить налог (если он, конечно, задекларирован в Отчете) предстоит не позднее 20 мая 2010 года. Напомним также, что согласно

Налоговому разъяснению о предельном сроке уплаты налогового обязательства в случае, когда день предоставления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, утвержденному приказом ГНАУ от 16.07.2002 г. № 338, перенос сроков подачи декларации в связи с выходными или праздничными днями не влияет на срок уплаты налогового обязательства (поэтому в данном случае предельные 10 дней уплаты отсчитываются от даты 10 мая).

При этом Отчет также может быть:

— отправлен почтой с уведомлением о вручении не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока его предоставления (

п. 1.6 Порядка № 233, п.п. 4.1.7 Закона № 2181);

— по добровольному решению налогоплательщика подан в электронной форме при условии соблюдения законодательства, регулирующего такие вопросы (

п. 1.6 Порядка № 233).

 

Ответственность за неподачу

За неподачу или несвоевременную подачу Отчета согласно

п.п. 17.1.1 Закона № 2181 налагается штраф в размере 10 ннмдг (170 грн.) за каждое непредоставление или задержку.

 

Порядок заполнения

Отчет заполняется нарастающим итогом с начала календарного года (в гривнях без копеек с округлением по общепринятым правилам). При этом отчетными периодами являются: квартал, полугодие, 3 квартала и год. В случае незаполнения той или иной строки ввиду отсутствия операции (суммы) в такой строке проставляется прочерк; при отсутствии операций Отчет подается с прочерками (

п. 1.5 Порядка № 233; письмо ГНАУ от 11.03.2004 г. № 4091/7/15-1317).

В общем можно сказать, что в Отчете отражаются полученные доходы, понесенные расходы, выводится (при появлении налогооблагаемого объекта) сумма прибыли, подлежащей налогообложению, и уплачиваемый с нее налог на прибыль. При этом нужно учитывать, что в сравнении с другими субъектами хозяйствования, применяющими общие правила ведения налогового учета, установленные

ст. 11 Закона о налоге на прибыль (т. е. определяющими дату увеличения валовых расходов согласно п. 11.2 и валовых доходов согласно п. 11.3), для неприбыльных учреждений и организаций установлен особый порядок налогообложения, согласно которому в налоговом учете отражаются фактически полученные доходы и фактически понесенные расходы. То есть доходы у неприбыльной организации возникают по дате зачисления денежных средств на банковский счет, а расходы — по фактическому их осуществлению, оплате — по сути, по кассовому методу (письмо ГНАУ от 15.09.2006 г. № 10363/6/15-0516 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 97). Подтверждает это и название «расходных» строк 8, 9 Отчета, где говорится о «профинансированных» расходах. Таким образом, правило первого события здесь не работает.

«Неприбыльный» Отчет построен по «разделительному» принципу и состоит из двух частей:

— часть I (условно назовем ее как необлагаемая деятельность);

— часть II (деятельность, подлежащая налогообложению).

В связи с этим неприбыльной организацией должен быть организован «раздельный» учет освобожденных и облагаемых доходов и расходов.

Рассмотрим каждую часть Отчета подробнее.

 

Часть I (необлагаемая деятельность)

Здесь отражается основная

деятельность неприбыльной организации, которая освобождается от налогообложения и уплаты налога на прибыль. Поэтому в части I показывают все доходы неприбыльной организации, освобожденные от налогообложения (строки 1 — 7 Отчета), а также направления их использования — суммы средств, израсходованные неприбыльной организацией в соответствии с уставными целями и утвержденными сметами (строки 8, 9 Отчета).

Доходы

отражаются в Отчете в соответствующей строке — в зависимости от присвоенного неприбыльной организации признака неприбыльности. При их отражении неприбыльная организация руководствуется своим перечнем освобожденных доходов из пп. 7.11.2 — 7.11.7 Закона о налоге на прибыль.

Расходы

неприбыльной организации включают в себя: расходы на содержание (строка 9.1 Отчета) и расходы, связанные с выполнением уставных задач (проведением основной деятельности, строка 9.2 Отчета). К расходам на содержание неприбыльных организаций, в частности, относятся: заработная плата персонала, аренда административного помещения, услуги связи, расходы на содержание транспортных средств (стоимость ГСМ, расходы на аренду), расходы на командировки и пр. Перечень расходов на осуществление уставной деятельности зависит в первую очередь от цели создания и деятельности неприбыльной организации (образовательная, культурная, научная, просветительская, благотворительная и пр.).

Использование средств для осуществления расходов каждой группы осуществляется согласно смете неприбыльной организации, которая определяет порядок распределения полученных доходов.

Если в ходе основной деятельности, освобожденной от налогообложения, неприбыльной организации поступают

доходы в иностранной валюте, то такие доходы пересчитываются в гривни по официальному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату их получения (письмо ГНАУ от 15.09.2006 г. № 10363/6/15-0516 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 97). Соответственно в периоде получения их показывают в Отчете в составе доходов. Что касается последующей операции продажи валюты для получения гривень, то, на наш взгляд, она на налоговый учет неприбыльной организации не повлияет и в Отчете никак не отразится (считаем, что правила «валютного» п. 7.3 Закона о налоге на прибыль и, в частности его п.п. 7.3.5, на неприбыльные организации не распространяются). Вдобавок, как разъяснялось в упоминаемом письме, с учетом особенностей налогового учета неприбыльных организаций в случае получения ими доходов в иностранной валюте, освобождаемых от налогообложения, объекта налогообложения при их пересчете не возникает (т. е. курсовые разницы в налоговом учете не появляются, поэтому и расценивать их облагаемыми доходами неприбыльной организации не нужно. Правда, все сказанное не касается бухгалтерского учета, где неприбыльная организация отражает валютные операции с учетом требований П(С)БУ 21 и с определением в соответствующих случаях курсовых разниц). А вот после обмена валюты на гривни и расходования уже национальной валюты у неприбыльной организации возникнут расходы (с соответствующим отражением в Отчете). Таким образом, принцип доходы — по получению, расходы — по фактическому их осуществлению в валютном случае также сохраняется (о «валютных» особенностях также шла речь в статье «Неприбыльные организации: все не как у предприятий» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 20).

Если неприбыльная организация получает исключительно доходы от основной деятельности, освобожденные от налогообложения (заполнена только часть I Отчета), то исчислять и уплачивать налог на прибыль ей не придется.

Часть II (облагаемая деятельность)

Сюда попадает

неосновная и, стало быть, облагаемая деятельность неприбыльной организации, с которой предстоит уплатить налог на прибыль (абзац второй п.п. 7.11.9 Закона о налоге на прибыль). Попутно укажем на положения п.п. 7.11.13 Закона о налоге на прибыль, согласно которому уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности. Поэтому для любой неприбыльной организации возможность получения тех или иных видов доходов должна оговариваться в уставных документах. Ну а если могут поступить доходы, получение которых не предусмотрено уставом, то в уставные документы стоит как можно быстрее внести соответствующие уточнения.

Часть II Отчета условно можно разбить на 3 раздела:

(1) расчет налога на прибыль за отчетный период (строки 10 — 15);

(2) расчет налога на прибыль с суммы превышения (строки 16 — 24);

(3) исправление ошибок (строки 25 — 26).

Строки 10 — 15.

Здесь осуществляется непосредственный расчет налогооблагаемой прибыли: отражаются доходы, подлежащие налогообложению (т. е. доходы неприбыльной организации, полученные из других источников — иных, чем определены в «освобождающих» пп. 7.11.2 — 7.11.7 Закона о налоге на прибыль), с которых рассчитывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в отчетном периоде. Таким образом, налог на прибыль уплачивается в периоде получения доходов и возникновения прибыли. При этом сумма доходов, полученная из таких иных источников, уменьшается на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов (п.п. 7.11.9 Закона о налоге на прибыль).

Сумму «облагаемых» доходов показывают в строке 10 Отчета, а сумму расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов, — в строке 11 Отчета (при этом строка 11 не может превышать строку 10, и, стало быть, ситуация с декларированием в Отчете убытков невозможна). Если же расходы окажутся больше доходов, то сумма превышения на следующие налоговые периоды не переносится.

Согласно

п. 3.5 Порядка № 233 профинансированные расходы отражаются в Отчете в том отчетном периоде, когда получены доходы, подлежащие налогообложению, т. е. одновременно с «облагаемыми» доходами (т. е. расходы в строке 11 отражают в том же налоговом периоде, что и доходы в строке 10, и фактически ранее доходов показываться не могут). В связи с этим расходы, связанные с получением доходов, но возникающие несколько позже доходов — в последующих периодах отчетного года, полагаем, могут попасть в Отчет в состав расходов в рамках такого отчетного года. А вот «переходящего» случая, когда доходы, скажем, получены в IV квартале, в то время как расходы возникнут только в I квартале следующего года, лучше избегать. Ведь Отчет, к сожалению, не предоставляет возможности переноса и учета переходящих расходов в подобной ситуации.

Заметим также, что порядок определения «связанных» расходов в

Порядке № 233 не оговаривается. А значит, «связанные» расходы в каждой ситуации придется определять самостоятельно. Так, например, если неприбыльной организацией получены «облагаемые» доходы, скажем, от сдачи помещения в аренду (строка 10), то такие доходы, полагаем, могут быть уменьшены, в частности, на сумму «связанных» с этим расходов по уборке помещения и оплате коммунальных услуг (строка 11).

Конечно же, в интересах любой неприбыльной организации — показать в строке 11 максимально возможную сумму расходов, учитываемую в уменьшение налогооблагаемых доходов, и тем самым минимизировать показатель строки 12 Отчета. Для этого советуем иметь неопровержимые доказательства того, что отражаемые в этой строке расходы понесены именно в ходе облагаемой деятельности, связанной с получением дохода.

Рассчитанный таким образом (с учетом нарастающего итога) налог на прибыль от неосновной деятельности, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, отражается в строке 15.

На этом для большинства неприбыльных организаций заполнение Отчета заканчивается.

Пример.

Так, при условии, что неприбыльной организацией в I квартале 2010 года были получены «облагаемые» доходы — плата за предоставление услуг по ксерокопированию документов в размере 2000 грн., в то время как расходы, связанные с предоставлением таких услуг, составили 1200 грн., часть II «неприбыльного» Отчета будет заполнена следующим образом:

 

Показники

Код рядка

Наростаючим підсумком з початку звітного року

1

2

3

II частина

Сума доходів з інших джерел, що підлягають оподаткуванню

10

2000

Витрати, що прямо пов'язані з отриманням доходів з інших джерел, але не вище суми таких доходів

11

1200

Прибуток, що підлягає оподаткуванню (р. 10 - р. 11)

12

800

Податкове зобов'язання за звітний податковий період (р. 12 х 30 : 100)

13

200*

Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року

14

Сума нарахованого податку до сплати за звітний період

(р. 13 - р. 14)

15

200

* В строке 13 «неприбыльного» Отчета по-прежнему указана старая ставка налога на прибыль — 30 %; в действительности же налог на прибыль в Отчете нужно расчитывать исходя из действующей на сегодняшний день ставки 25 % (п. 10.1 Закона о налоге на прибыль).

 

Заметим: в случае нарушения неприбыльными организациями положений

п. 7.11 Закона о налоге на прибыль, и в частности, регулярного, постоянного и существенного осуществления «прибыльных» облагаемых операций, налоговым органом может подниматься вопрос об исключении такой организации из Реестра неприбыльных учреждений и организаций (п.п. 7.11.12 Закона о налоге на прибыль, раздел 5 Положения № 232; письмо ГНАУ от 11.02.2009 г. № 1132/6/15-0516 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 34). Подробнее эта ситуация рассматривалась в редакционном комментарии к указанному письму.

Строки 16 — 24

Отчета заполняют не все неприбыльные организации, а только те из них, которые являются неприбыльными согласно абзацу «г» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль (т. е. имеющие признак неприбыльности 0011). В них производится расчет налога на прибыль от суммы превышения в соответствии с абзацем первым п.п. 7.11.9 Закона о налоге на прибыль, который осуществляется только по итогам первого квартала. Поэтому строки 16 — 24 окажутся заполненными у таких неприбыльных организаций только в Отчете за I квартал. Остальные неприбыльные организации освобождены от расчета и уплаты налога на прибыль с суммы превышения и проставляют в этих строках прочерки.

Напомним, согласно

п.п. 7.11.9 Закона о налоге на прибыль в случае если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных п.п. 7.11.5, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25 % от общих валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли c суммы такого превышения по ставке, установленной п. 10.1 Закона о налоге на прибыль. Подробнее особенности расчета уплачиваемого налога в этом случае оговорены в п. 3.6 — 3.9 Порядка № 233 и приведены ниже в таблице:

 

Расчет налога на прибыль с суммы превышения

(строки 16 — 24 Отчета)

Строки Отчета

Порядок заполнения

Строка 16

Отражаются «освобожденные» доходы предыдущего года

(в эту строку переносится значение строки 4 Отчета за предыдущий год)

Строка 17

Показывается прибыль от налогооблагаемой деятельности, остающаяся в распоряжении неприбыльной организации после уплаты с нее налога на прибыль

(в эту строку переносится разность показателей (строка 12 — строка 13) Отчета за предыдущий год)

Строка 18

Отражаются так называемые «общие» валовые доходы за предыдущий год, т. е. фактическая общая сумма доходов, остающаяся в распоряжении неприбыльной организации

(показатель этой строки определяется расчетным путем как сумма приведенных выше показателей Отчета: строка 16 + строка 17)

Строка 19

Отражается сумма расходов, фактически понесенных в течение предыдущего года и в I квартале текущего года

(в эту строку попадает сумма показателей:

строка 9 Отчета за предыдущий отчетный год + строка 9 Отчета за I квартал текущего года)

Примечание. Об определении показателя строки 19 таким образом (как суммы значений строки 9 Отчета предыдущего года и строки 9 Отчета за I квартал текущего года) говорится в п. 3.8 Порядка № 233. Вместе с тем, заполняя эту часть Отчета и определяя сумму превышения доходов над расходами, нужно учитывать, что в расчет (для соблюдения соответствия и возможности сопоставления доходов и расходов) могут приниматься только расходы 5 кварталов (4 кварталов отчетного

 и I квартала текущего года), понесенные за счет доходов, полученных неприбыльной организацией в отчетном году (т. е. за счет доходов 4 кварталов отчетного года). Поэтому при заполнении строки 19 Отчета:

(1) из расходов отчетного года должны исключаться расходы, понесенные за счет доходов, полученных в году, предшествующем по отношению к отчетному, и

(2) из расходов за I квартал текущего года должны исключаться расходы, понесенные за счет доходов, полученных в текущем году (т. е. понесенные за счет доходов, полученных в I квартале текущего года). Так что следовать п. 3.8 Порядка № 233 предстоит с учетом таких уточнений

Строка 20

Сопоставляется «полученное» с «потраченным», т. е. сравнивается сумма «общих» валовых доходов за предыдущий год с суммой понесенных расходов за предыдущий год и I квартала текущего года; выводится остаток — сумма прибыли, оставшейся нераспределенной (неиспользованной) на конец I квартала

(значение этой строки определяется расчетным путем как разность следующих строк Отчета: строка 18 — строка 19)

Cтроки 21 — 24

Показатели этих строк рассчитываются согласно приведенным в них формулам, при этом:

— строка 21 — норматив получения доходов

(согласно п.п. 7.11.9 Закона о налоге на прибыль определяется как 25 % от суммы «общих» валовых доходов, т. е. 25 % х строка 18 Отчета);

— строка 22 — сумма превышения нераспределенной прибыли над нормативом — т. е. на сколько образовавшаяся нераспределенная прибыль превышает допустимый норматив

 (строка 20 — строка 21);

— строка 23 — подлежащий уплате налог на прибыль с суммы превышения (положительное значение строки 22 х 25 %, правда, заметим, в формуле со старых времен до сих пор еще по-прежнему присутствует действовавшая в прошлом до 01.01.2004 г. ставка налога на прибыль 30 %);

— строка 24 — общая сумма обязательств по налогу на прибыль, подлежащая уплате за I квартал

 

Смысл проводимого таким образом налогообложения нераспределенной прибыли заключается в том, чтобы общие доходы, полученные неприбыльной организацией в отчетном году (т. е. поступившие за 4 квартала отчетного года),

были использованы до налогообложения на протяжении 5 кварталов (4 кварталов отчетного и 1 квартала текущего года). Если же это условие не выполняется и окажется, что оставшаяся неиспользованной прибыль превысит положенный норматив, то с суммы превышения по итогам I квартал неприбыльной организации предстоит уплатить налог на прибыль.

А вот остальные неприбыльные организации (с признаком неприбыльности, отличным от 0011), повторимся, налог на прибыль с суммы превышения не уплачивают, а значит, могут накапливать свои доходы для осуществления уставных целей, не беспокоясь о возможности их налогообложения.

Строки 25 — 26

Отчета заполняются при исправлении ошибок (подробнее о них мы поговорим чуть позже).

Амортизация ОФ.

Как предусмотрено п.п. 7.11.9 Закона о налоге на прибыль, при расчете суммы налогооблагаемой прибыли (строки 10 — 15) и налога на прибыль от превышения (строки 16 — 24) сумма амортизационных отчисления не учитывается. Поэтому строк для отражения амортизационных отчислений «неприбыльный» Отчет не содержит (с позиций Закона о налоге на прибыль основные фонды неприбыльных организаций рассматриваются как непроизводственные, а значит, как не подлежащие налоговой амортизации, в то время как в бухгалтерском учете право на начисление по ним бухгалтерской амортизации при этом сохраняется).

Вместе с тем отсутствие налоговой амортизации не лишает неприбыльные организации права отражать расходы, связанные с приобретением основных фондов, в налоговом учете. Вот только у неприбыльных организаций это будут или расходы, связанные с осуществлением основной деятельности (т. е. расходы на содержание неприбыльной организации или для выполнения уставных задач, строка 9.1 или 9.2 «неприбыльного» Отчета), или расходы, связанные с получением налогооблагаемых доходов (строка 11 Отчета). Подробнее учет основных фондов рассматривался в статье «Основные фонды в неприбыльных организациях: нюансы учета» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 83.

Пункт 5.9.

Неприбыльные организации налоговый перерасчет стоимости товарно-материальных ценностей по п. 5.9 не ведут (п. 7.20 Закона о налоге на прибыль), а стоимость ТМЦ отражается у них непосредственно в составе расходов (доходов) основной (льготной) или неосновной (облагаемой) деятельности.

НДС.

Неприбыльные организации — плательщики НДС заполняют «неприбыльный» Отчет (и часть I, и часть II), отражая в нем суммы доходов и расходов без учета НДС. Если же наоборот, неприбыльная организация плательщиком НДС не является, то показываемые в Отчете расходы будут включать в себя в том числе и суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг.

Профсоюзы в «неприбыльном» Отчете заполняют только часть II

. Согласно п.п. 7.11.12 Закона о налоге на прибыль и п. 1.3 Порядка № 233 неприбыльные организации, определенные в абзаце «ж» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль (т. е. профсоюзы, их объединения, организации профсоюзов), заполняют и подают Отчет в части учета доходов, подлежащих налогообложению (т. е. заполняют только часть II Отчета). А вот при получении доходов, освобожденных от налогообложения (членских взносов, отчислений средств предприятий, учреждений, организаций на культурно-массовую физкультурную и оздоровительную работу, безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований и пассивных доходов), часть I Отчета не заполняют и в ней такие доходы не показывают (в связи с этим часть I Отчета вообще не выделяет для этого «профсоюзных» строк). Если в отчетном периоде профсоюзная организация «налогооблагаемых» доходов не получала, то Отчет составляется и подается с прочерками (письмо ГНАУ от 11.03.2004 г. № 4091/7/15-1317).

 

Исправление ошибок

Как известно, в общем случае при самостоятельном обнаружении ошибок работают правила самоисправления согласно

Закону № 2181. Они предусматривают, что исправить выявленные ошибки можно одним из двух способов:

— путем подачи уточняющего расчета;

— при составлении текущей налоговой отчетности (т. е. в текущей декларации).

Вместе с тем

п. 2.1 Порядка № 233 на этот счет устанавливает следующее. Если неприбыльной организацией самостоятельно выявлены ошибки, которые содержатся в ранее поданном Отчете, то согласно п. 5.1 Закона № 2181 такая неприбыльная организация имеет право:

— подать

уточняющий Отчет (при этом такой уточняющий Отчет подается на бланке той же формы, что и сам «неприбыльный» Отчет, с проставлением в верхнем правом поле отметки «Уточняющий»)

или

— указать

уточненные показатели в приложениях к Отчету (составленных по форме уточняющего Отчета) за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого были обнаружены ошибки.

В случае исправления ошибок первым способом — через

уточняющий Отчет (уточняющие Отчеты — если ошибочных периодов несколько) — строки такого уточняющего Отчета заполняют правильным образом, так, как будто бы не было допущено ошибки, отражая в них верные показатели. То есть, по сути, уточняющий Отчет — это как бы «верный неприбыльный» Отчет, составленный за тот период, в котором была допущена ошибка. При этом в таком уточняющем Отчете:

— в строке 15 — отражают верную сумма налога на прибыль, т. е. сумму, которую на самом деле следовало уплатить по итогам ошибочного периода, если бы не было допущено ошибки;

— в строку 25.1 переносят ошибочное значение из строки 15 прошлого ошибочного Отчета;

— сопоставляя верное значение с ошибочным, определяют сумму недоплаты (строка 25) или переплаты (строка 25.2) (соответственно в уточняющем Отчете может быть заполнена только одна из этих строк);

— в строке 26 показывают 5 % самоштраф (

п. 17.2 Закона № 2181), если ошибка привела к недоплате (т. е. если заполнена строка 25 уточняющего Отчета).

Если при этом исправляются ошибки, связанные с

занижением налогового обязательства прошлых периодов, то сумму недоплаты (строка 25 уточняющего Отчета) и сумму 5 % штрафа (строка 26 уточняющего Отчета) нужно уплатить до подачи уточняющего Отчета (п. 17.2 Закона № 2181).

Намного больше вопросов вызывает исправление ошибок вторым способом —

«в текущем Отчете». К сожалению, официальных разъяснений на этот счет нет. Судя же по п. 2.1 Порядка № 233, такой способ исправления оказывается достаточно специфичным. Так, налогоплательщику в этом случае предлагается, исправляя ошибку в текущем Отчете, опять же составить уточняющий Отчет и подать его вместе с текущим «неприбыльным» Отчетом.

Формально это, конечно же, противоречит общепринятому порядку самоисправления ошибок в текущей декларации (так как, выходит, уточняющий Отчет придется составлять в любом случае). Однако не можем не заметить, что к таким особенностям самоисправления подталкивает в первую очередь сама форма «неприбыльного» Отчета. Ведь заложенный ею механизм исправления ошибки (предполагающий заполнение строки 25 и заключающийся в сопоставлении ошибочной суммы налога на прибыль прошлого ошибочного периода с верным исправленным ее значением и выведением при этом суммы разницы — ошибочной недоплаты или переплаты), фактически предполагает, что в любом случае выявить сумму ошибки можно только путем составления

уточняющего расчета. Стало быть, без него не обойтись.

А вот просто взять и включить сумму ошибки в состав соответствующих строк текущего «неприбыльного» Отчета не получится. Во-первых, специальных строк для исправления ошибок (скажем, по аналогии со строками 02.2 и 05.2 декларации по налогу на прибыль) в «неприбыльном» Отчете не предусмотрено. Во-вторых, даже если отразить ошибочные суммы из прошлых периодов в соответствующих строках текущего Отчета, то вывести недоплату или переплату, ориентируясь на формулы из строк 25 или 25.2, просто не представляется возможным, так как будут смешиваться показатели разных периодов и результат окажется заведомо неверным.

Вот и выходит, что исправить ошибки вторым способом — при составлении текущего Отчета — можно, приложив к нему уточняющий Отчет за ошибочный период, как того и требует

п. 2.1 Порядка № 233.

И все же до официальных разъяснений на этот счет контролирующих органов, возможно, первый способ исправления ошибок с подачей отдельного уточняющего Отчета покажется более спокойным.

Ну а если, выявив «свежую» ошибку, неприбыльная организация успеет предоставить новый Отчет с исправленными показателями до истечения предельного срока подачи отчетности, то штрафные санкции согласно ст. 17 Закона № 2181 ей не грозят. Заметим, что о неприбыльных организациях также шла речь в статьях «Неприбыльные организации: поговорим о доходах и расходах» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 82; «Неприбыльные организации: все не как у предприятий» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 20.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше