Отцы и дети: налоговая социальная льгота
С 01.01.2010 г. в Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV были внесены изменения, касающиеся порядка предоставления налоговой социальной льготы многодетным родителям.
В данной статье рассмотрим порядок предоставления налоговой социальной льготы работающим родителям, в том числе многодетным.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
СКУ
— Семейный кодекс Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 1646
— Закон Украины «Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы» от 20.10.2009 г. № 1646-VI.Закон № 1343
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам социальной защиты многодетных семей» от 19.05.2009 г. № 1343-VI.Порядок № 2035
— Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035.Порядок № 451
— Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451.Приказ № 461
— приказ ГНАУ «Относительно утверждения форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога» от 30.09.2003 г. № 461.Письмо № 1560
— письмо ГНАУ от 29.03.2007 г. № 1560/к/17-0715.Письмо № 11125
— письмо ГНАУ от 12.06.2006 г. № 11125/7/17-0717.Письмо № 14312
— письмо ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717.Письмо № 28800
— письмо ГНАУ от 24.12.2009 г. № 28800/7/17-0217.Письмо № 160
— письмо ГНАУ от 14.01.2010 г. № 160/6/17-0716).Письмо № 11496
— письмо ГНАУ от 22.06.2004 г. № 11496/7/17-3117.Письмо № 955
— письмо ГНАУ от 01.02.2010 г. № 955/к/17-0714 (cм. c. 11).
Законом № 889
для работающих родителей, имеющих детей, предусмотрено применение к их зарплате налоговых социальных льгот (далее — НСЛ). Рассмотрим? кому именно и в каком размере могут быть предоставлены НСЛ.
Перечень налогоплательщиков — родителей, имеющих право на НСЛ, и размеры НСЛ
Право на применение НСЛ к доходу, полученному в виде заработной платы, имеют следующие налогоплательщики, а именно:
— налогоплательщики, которые являются
одинокой матерью, одиноким отцом (опекуном, попечителем), имеющие детей в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889);— налогоплательщики, которые
содержат ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 6.1.2 Закона № 889);— налогоплательщики,
имеющие и воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет (п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона № 889).Напомним, что согласно
Порядку № 2035 одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) являются лица, которые на момент применения НСЛ имеют ребенка (детей) в возрасте до 18 лет и не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.Приведем размеры НСЛ на детей, применяющиеся с 1 января 2010 года с учетом разъяснений ГНАУ, изложенных в
письмах № 28800 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 1-2) и № 160 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 13), в которых ГНАУ исходила из размера минимальной зарплаты, установленной Законом № 1646.
| Категория налогоплательщика | Размер НСЛ, % | Размер НСЛ, грн. | Основание |
| Одинокая мать или одинокий отец (опекун, попечитель), имеющие ребенка (детей) до 18 лет | 150 — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | 651,75 — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | П.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889 |
| Лицо, у которого на иждивении находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет | 150 — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | 651,75 — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | П.п. «б» п.п. 6.1.2 Закона № 889 |
| Лицо, имеющее и воспитывающее троих и более детей в возрасте до 18 лет | 200 — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | 869,00 — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | П.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона № 889 |
Кроме того, в соответствии с
п. 6.2 Закона № 889 оба родителя — плательщики налога, из перечисленных выше категорий (п.п. «а» и «б» п.п. 6.1.2 и п. п «е» п.п. 6.1.3 Закона № 889), дополнительно имеют право на получение НСЛ в размере 100 % непосредственно на себя, при условии соблюдения требований относительно размера дохода, дающего право на применение НСЛ (письма № 11125 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 16, № 1560 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 9).Вышеперечисленные категории плательщиков имеют право на НСЛ при соблюдении определенного условия, а именно: зарплата таких плательщиков не должна превышать предельного размера. Ниже рассмотрим, как определяется предельный размер зарплаты в 2010 году.
Предельный размер зарплаты
НСЛ применяется
исключительно к доходу, начисленному в пользу плательщика налога на протяжении отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и возмещений) при условии, что размер такой заработной платы не превышает суммы, равной сумме месячного прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10,00 грн. (часть первая п. п 6.5.1. Закона № 889).ГНАУ в
письмах № 28800, № 160 рекомендовала для определения предельного размера зарплаты, применяемого в 2010 году, исходить из размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного Законом № 1646 на 1 января 2010 года, т. е. из 869 грн.Таким образом,
предельный размер заработной платы, к которой применяется НСЛ, в 2010 году составил 1220 грн.Значит, по общему правилу, зарплата налогоплательщиков, которые согласно
п. 6.1 Закона № 889 претендуют на НСЛ, не должна превышать 1220 грн.Исключением из этого общего правила относительно определения предельного размера зарплаты, дающего право на получение НСЛ, является как раз случай предоставления НСЛ на детей.
Так, согласно
второму абзацу п.п. 6.5.1 Закона № 889 предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ одному из родителей в случаях и размерах, предусмотренных п.п. «а», «б» п.п. 6.1.2 и п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона № 889, в 2010 году определяется как произведение 1220 грн. на соответствующее количество детей.Это значит, что
один из родителей , указанный в перечисленных подпунктах Закона № 889, по их выбору, имеет право на определение предельного размера зарплаты, к которой будут применяться НСЛ, кратно количеству детей. Причем тот, кто претендует на увеличение предельного дохода кратно количеству детей, должен в заявлении работодателю на право применения НСЛ указать, что его муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом.При этом для
второго родителя (опекуна, попечителя) предельный размер заработной платы для получения НСЛ определяется на общих основаниях.Однако, как уже упоминалось выше, право на получение повышенной НСЛ (150 % или 200 %) в расчете на каждого ребенка возрастом до 18 лет и на дополнительное получение НСЛ (100 %)
непосредственно на себя сохраняется у обоих родителей несмотря на то, что предельный размер дохода на право получения НСЛ для них будет определяться по-разному.Для того чтобы к зарплате работника была применена НСЛ, ему необходимо подать работодателю соответствующие документы. Рассмотрим их перечень.
Перечень документов, необходимых для применения НСЛ
НСЛ применяется к начисленному месячному доходу плательщика налога в виде заработной платы исключительно по одному месту его начисления (выплаты), которое плательщик налога выбирает самостоятельно, в связи с чем он подает работодателю заявление о применении налоговой социальной льготы. Форма заявления утверждена
приказом № 461.Пример заполнения заявления о применении НСЛ приведем ниже.
Для физических лиц — плательщиков налога, перечисленных в
пп. «а», «б» п.п. 6.1.2 и п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона № 889, обязательным для применения НСЛ, на которую они имеют право в соответствии с Законом № 889, является предоставление работодателю по месту применения НСЛ не только заявления установленной формы, но и документов, перечисленных в Порядке № 2035.Прежде чем представить в табличной форме перечень необходимых документов, проанализируем их в разрезе категорий налогоплательщиков.
1.
Одинокая мать или одинокий отец (опекун, попечитель), имеющие ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.Как уже упоминалось выше, одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной
п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889 , имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не находятся в зарегистрированном согласно закону браке (последний абзац п. 12 Порядка № 2035).Отдельно остановимся на случае, когда родители ребенка находятся в разводе.
ГНАУ в своем
письме № 11496 отмечала, что лицам, которые разведены, для применения к их зарплате НСЛ на детей, необходимо доказать свое участие в воспитании и содержании ребенка.Прежде всего в бухгалтерию предприятия, помимо заявления на применение льготы, необходимо подать также копию свидетельства (дубликат свидетельства) о рождении ребенка (детей), копию свидетельства о разводе и копию паспорта с отметкой о расторжении брака.
Кроме того, согласно нормам
СКУ (для цели предоставления НСЛ) под «содержанием ребенка» следует понимать прежде всего его совместное проживание с одним из родителей. Документом, подтверждающим такое совместное проживание (содержание), может быть справка ЖЭКа, справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой относительно реализации родительских прав и выполнения обязательств тем из них, который проживает отдельно от ребенка, например, мужем.Таким образом, если каждый из бывших супругов хочет воспользоваться правом на применение к его зарплате НСЛ на детей, то вместе с заявлением и документами, указанными выше, он должен подать документы, подтверждающие факт содержания им ребенка или опеки над ним.
2.
Лицо, содержащее ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.В перечне документов, предоставление которых является необходимым условием для получения НСЛ лицами, содержащими детей-инвалидов, перечисленными в
п.п. 3 п. 12 Порядка № 2035, есть такие, которые имеют определенный срок действия, а именно:— медицинское заключение, выданное заведениями и учреждениями МОЗ в установленном порядке (если с заявлением обращается плательщик налога, у которого на иждивении находится ребенок-инвалид до 16 лет);
— пенсионное удостоверение ребенка — для налогоплательщика, у которого на иждивении находится ребенок-инвалид в возрасте от 16 до 18 лет;
— справка медико-социальной экспертизы — для налогоплательщика, у которого на иждивении находится ребенок-инвалид в возрасте от 16 до 18 лет.
Причем родителям, содержащим ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет, необходимо приложить копию пенсионного удостоверения
или копию справки медико-социальной экспертизы.Следует учесть, что в справке медико-социальной экспертизы в обязательном порядке указывается дата следующего переосмотра, а в пенсионном удостоверении — срок его действия. После прохождения переосмотра ребенку-инвалиду выдается новая справка медико-социальной экспертизы и продлевается срок действия пенсионного удостоверения (если инвалидность остается).
Таким образом, родителям ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет периодически необходимо обновлять копии документов, подтверждающих право на получение льготы согласно
п.п. «б» п.п. 6.1.2 Закона № 889. Периодичность предоставления соответствует установленным МОЗ срокам пересмотра таких документов.Работодателю, при применении НСЛ согласно
п.п. «б» п.п. 6.1.2 Закона № 889, необходимо четко отслеживать период действия льготы.3.
Лицо, имеющее и воспитывающее троих и более детей в возрасте до 18 лет.Прежде всего отметим, что с 1 января 2010 года согласно
Закону № 1343 произошли изменения в порядке и размере предоставления НСЛ многодетным плательщикам налога.На эти изменения ГНАУ указывала в своем
письме № 14312. Процитируем его:«
…Так, начиная с заработной платы, начисленной за январь 2010 года, лица, имеющие и воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет, будут иметь право на налоговую социальную льготу в размере 200 % от размера, определенного в п.п. 6.1.1 ст. 6 Закона № 889, — в расчете на каждого такого ребенка.Особенно подчеркиваем, что право на такую льготу с 2010 года будут иметь только многодетные родители (как мать, так и отец), которые не только имеют (по факту рождения), но и воспитывают несовершеннолетних детей.
При этом за каждым из таких многодетных плательщиков налога продолжит сохраняться право на дополнительное получение налоговой социальной льготы, определенной п.п. 6.1.1 ст. 6 Закона № 889 (100 %).
Так же, как и в прошлых годах, у одного из многодетных родителей — плательщиков налога размер месячного дохода (заработной платы), дающего право на получение 200 % налоговой социальной льготы, будет равняться сумме, определенной п.п. 6.5.1 ст. 6 Закона № 889, увеличенной кратно количеству воспитываемых несовершеннолетних детей.
Учитывая указанные изменения в порядке и размере предоставления налоговой социальной льготы, плательщикам налога, имеющим основания для получения данной льготы, следует обновить свои заявления работодателю относительно получения налоговой социальной льготы, отметив, что они претендуют на налоговую социальную льготу, предоставленную п.п. 6.1.3 «е» п. 6.1 ст. 6 Закона № 889. Кроме заявления, следует предоставить документы, которые подтверждают, что плательщик налога не только имеет, но и воспитывает своих несовершеннолетних детей…».
Из вышеизложенного сделаем два главных вывода:
— налогоплательщики, имеющие и
воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет, для получения права на НСЛ в размере 200 % на каждого ребенка и 100 % на себя должны в январе 2010 года обновить свои заявления о применении НСЛ. Работники, не сделавшие этого, с января 2010 года теряют право на получение НСЛ на детей и на себя;— для получения права на НСЛ в размере 200 % на детей и 100 % на себя многодетным родителям необходимо подтвердить
факт воспитания своих несовершеннолетних детей.Что же это за документы, подтверждающие факт воспитания несовершеннолетних детей, ГНАУ пока не разъяснила. Кстати, и никакие соответствующие изменения в
Порядок № 2035 пока не внесены.Обратимся к положениям
СКУ. Права и обязанности относительно воспитания родителями своих детей, а также обеспечение права ребенка на надлежащее воспитание определены ст. 150, 151, 152 СКУ.Исходя из норм указанных статей
СКУ следует, что необходимость в каких-либо документах, касающихся воспитания ребенка, возможна только в том случае, если один из родителей проживает отдельно от ребенка, если один из родителей (или оба) уклоняется от исполнения своих родительских обязанностей, если один из родителей (или оба) лишен родительских прав.Получается, что нормальная многодетная семья, занимающаяся воспитанием своих детей и состоящая из двоих родителей и троих и более детей, специально подтверждать факт воспитания не должна.
В случае, если многодетные родители в разводе, то согласно
ст. 157 и ст. 158 СКУ тот из родителей, который проживает отдельно от ребенка, обязан принимать участие в воспитании детей и имеет право на личное общение с ребенком.Родители
имеют право заключить договор относительно осуществления ими родительских прав и выполнения обязанностей тем из них, который проживает отдельно от ребенка (ч. 4 ст. 157 СКУ).Из этого следует, что такой договор между разведенными родителями не обязателен, например в случае, когда выполнение обязанностей и осуществление родительских прав тем из родителей, который проживает отдельно от ребенка, всех устраивают.
В случае же наличия спора в данном вопросе могут возникнуть соответствующие документы, как-то: решение суда или нотариально заверенные договор между мужем и женой относительно осуществления родительских прав и исполнения обязательств по содержанию ребенка, решение органа опеки и попечительства.
Исходя из устных разъяснений налоговиков, до момента урегулирования данного вопроса можно в качестве документа, подтверждающего факт воспитания родителями своих детей, предоставить справку из ЖЭКа.
По нашему мнению, учитывая вышеизложенные положения
СКУ, нет необходимости в обязательном предоставлении каких-либо документов, касающихся вопросов совместного воспитания детей (особенно в случае отсутствия таких документов). Поэтому пока, на наш взгляд, для многодетных родителей достаточно предоставить заявление на применение НСЛ и копии свидетельств о рождении детей.Для большей наглядности перечень документов, необходимых для применения НСЛ в зависимости от категорий налогоплательщиков, представим в таблице:
| Категории физических лиц — плательщиков налогов | Перечень необходимых документов | Размер НСЛ | Основание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Одинокая мать или одинокий отец (опекун, попечитель), имеющие ребенка (детей) до 18 лет | — заявление о применении НСЛ; — копия свидетельства (дубликат свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ об основаниях записи об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие наличие и возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину; — копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель); — паспорт, свидетельство о рождении заявителя; — копия свидетельства о разводе; — копия паспорта с отметкой о расторжении брака; — документы, подтверждающие общее проживание ребенка с одним из родителей (справка из ЖЭКа, справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой относительно осуществления родительских прав и исполнения обязательств по содержанию ребенка) | 651,75 грн. — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | П.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889; п.п. 1 п. 12 Порядка № 2035; письмо ГНАУ от 22.06.2004 г. № 11496/7/17-3117 |
| Лицо, содержащее ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет | — заявление о применении НСЛ; — копия свидетельства (дубликат свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий признание (установление) отцовства, или документы, подтверждающие наличие и возраст иждивенца (иждивенцев), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину; — копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель); — пенсионное удостоверение ребенка или справка медико-социальной экспертизы для заявителя, у которого на иждивении находится ребенок-инвалид в возрасте от 16 до 18 лет; — медицинское заключение, выданное заведениями и учреждениями МОЗ в утвержденном порядке, но не более чем до месяца, в котором ребенку-инвалиду исполнится 16 лет (если с заявлением обращается плательщик налога, у которого на иждивении находится ребенок-инвалид до 16 лет) | 651,75 грн. — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | П.п. «б» п.п. 6.1.2 Закона № 889; п.п. 3 п. 12 Порядка № 2035 |
| Лицо, имеющее и воспитывающее троих и более детей в возрасте до 18 лет | — заявление о применении НСЛ; — копия свидетельства (дубликат свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий признание (установление) отцовства, или документы, подтверждающие наличие и возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину; — копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель) | 869,00 грн. — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | П.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона № 889; письмо ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717 |
Срок действия НСЛ
НСЛ начинает применяться к начисленной работодателем заработной плате с налогового периода (месяца), в котором получено заявление на ее применение, и прекращает свое действие с налогового месяца, в котором плательщик налога подал заявление об отказе от применения НСЛ или прекратил трудовые отношения с работодателем. К зарплате за месяц, в котором работник увольняется, льгота не применяется независимо от количества отработанных в таком месяце дней.
НСЛ на детей
(п.п. «а», «б» п.п. 6.1.2 и п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона № 889) предоставляются до конца календарного года, в котором ребенок достиг восемнадцати лет, а в случае смерти ребенка до достижения им такого возраста — до конца календарного года, в котором умер ребенок (п.п. 6.4.2 Закона № 889, письмо № 955).Право на получение НСЛ на детей теряется в случае:
— лишения плательщика налога родительских прав или если он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное содержание, в том числе в дом малыша, ребенка, интернат, детский дом семейного типа, независимо от того, берется плата за такое содержание или нет;
— если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания; начиная с налогового месяца, на который приходится событие.
Налоговый и бухгалтерский учет
Бухгалтерский и налоговый учет операций по начислению и выплате заработной платы работникам, имеющим право на применение НСЛ, покажем на числовом примере.
Пример 1.
Николаенко Н. В. (идентификационный номер — 1111111111) и Николаенко Т. А. (идентификационный номер — 2222222222) являются мужем и женой и работают на одном предприятии в торговом отделе. В январе 2010 года ими были поданы заявления установленной формы и подтверждающие документы на право применения к их зарплате НСЛ в размере 200 %, в связи с тем, что они имеют и воспитывают троих детей, и в размере 100 % на себя. Увеличенный предельный размер дохода кратно количеству детей, исходя из поданных заявлений сотрудников, будет применяться к заработной плате Николаенко Н. В.Заработная плата за январь 2010 г. Николаенко Н. В. — 3500,00 грн.
Заработная плата за январь 2010 г. Николаенко Т. А. — 1200,00 грн.
Николаенко Н. В. и Николаенко Т. А. имеют право на применение НСЛ в повышенном размере как многодетные родители согласно
п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона № 889.В соответствии с
частью второй п. 6.2 Закона № 889 данные работники имеют право на применение НСЛ в размере 100 % на себя и 200 % на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.Рассчитаем предельный доход Николаенко Н. В., дающий право на применение НСЛ:
1220,00 х 3 = 3660,00 (грн.).
Предельный доход Николаенко Т. А., дающий право на применение НСЛ, — 1220,00 грн., так как правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей воспользовался ее муж согласно заявлению.
Поскольку зарплата и Николаенко Н. В., и Николаенко Т. А. не превышает соответствующего предельного размера, то к сумме их зарплат применяется НСЛ (200 %) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и НСЛ (100 %) на себя.
Рассчитаем размер НСЛ для каждого из родителей:
434,50 + 869,00 х 3 = 3041,50 (грн.),
где 869,00 — НСЛ в размере 200 %.
Так как при определении базы обложения налогом с доходов физических лиц начисленная заработная плата Николаенко Т. А., уменьшенная на сумму удержаний в Пенсионный фонд, фонды общеобязательного государственного социального страхования и сумму НСЛ, имеет отрицательный результат, то налог с доходов физических лиц, удерживаемый с ее зарплаты, будет равен нулю.
| № п/п | Содержание операции | Сумма, грн | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислена зарплата Николаенко Н. В. | 3500,00 | 93 | 661 |
| 2 | Начислена зарплата Николаенко Т. А. | 1200,00 | 93 | 661 |
| 3 | Начислен взнос на зарплату обоих сотрудников в Пенсионный фонд ((3500,00 + 1200,00) х 33,2 %) | 1560,40 | 93 | 651 |
| 4 | Начислен взнос на зарплату обоих сотрудников в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности ((3500,00 + 1200,00) х 1,4 %) | 65,80 | 93 | 652 |
| 5 | Начислен взнос на зарплату обоих сотрудников в Фонд социального страхования на случай безработицы ((3500,00 + 1200,00) х 1,6 %) | 75,20 | 93 | 653 |
| 6 | Начислен взнос на зарплату обоих сотрудников в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ((3500,00 + 1200,00) х 1,06 %)* | 49,82 | 93 | 656 |
| Произведены удержания из заработной платы Николаенко Н. В. | ||||
| 7 | Удержан взнос в Пенсионный фонд (3500,00 х 2 %) | 70,00 | 661 | 651 |
| 8 | Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (3500,00 х 1 %) | 35,00 | 661 | 652 |
| 9 | Удержан взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (3500,00 х 0,6 %) | 21,00 | 661 | 653 |
| 10 | Удержан налог с доходов физических лиц ((3500,00 - 70,00 - 35,00 - 21,00 - 3041,50) х 15 %) | 49,88 | 661 | 641/НДФЛ |
| Произведены удержания из заработной платы Николаенко Т. А. | ||||
| 11 | Удержан взнос в Пенсионный фонд (1200,00 х 2 %) | 24,00 | 661 | 651 |
| 12 | Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (1200,00 х 1 %) | 12,00 | 661 | 652 |
| 13 | Удержан взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (1200,00 х 0,6 %) | 7,20 | 661 | 653 |
| 14 | Перечислены взносы в Пенсионный фонд (1560,40 + 70,00 + 24,00) | 1654,40 | 651 | 311 |
| 15 | Перечислены взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности | Расчетная величина | 652 | 311 |
| 16 | Перечислены взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы (75,20 + 21,00 + 7,20) | 103,40 | 653 | 311 |
| 17 | Перечислены взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 49,82 | 656 | 311 |
| 18 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 49,88 | 641/НДФЛ | 311 |
| 19 | Выплачена зарплата Николаенко Н. В. (3500,00 - 70,00 - 35,00 - 21,00 - 49,88) | 3324,12 | 661 | 301 |
| 20 | Выплачена зарплата Николаенко Т. А. (1200,00 - 24,00 - 12,00 - 7,20) | 1156,80 | 661 | 301 |
| * Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве в размере 1,06 % принята условно. | ||||
Информация о получении физическими лицами — плательщиками налога НСЛ отражается работодателями — налоговыми агентами в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.
Если в отчетном периоде налоговый агент производил начисление НСЛ физическому лицу — плательщику налога, то он при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ по такому плательщику налога в графе 8 «Признак налоговой социальной льготы» проставляет признак налоговой социальной льготы согласно справочнику признаков социальных льгот, приведенному в
Порядке № 451.Перечень признаков социальных льгот, перечисленных в
Порядке № 451, приведен в виде таблицы.
| Признак НСЛ | Размера НСЛ | Сумма, грн. |
| 01 | В размере, равном одной минимальной заработной плате с учетом положений п. 22.4 Закона № 889, установленной Законом на 1 января отчетного налогового года для дохода, полученного как заработная плата, если размер дохода не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, утвержденного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10,00 грн
| 434,50 |
| 02 | В размере, равном 150 % суммы льготы, определенной в признаке «01» по правилам п.п. 6.1.1 Закона № 889
| 651,75 |
| 03 | В размере, равном 200 % суммы льготы, определенной в признаке «01» по правилам п.п. 6.1.1 Закона № 889
| 869,00 |
| 04 | Дополнительная — в размере, равном 100 % суммы льготы, определенной в признаке «01» по правилам п.п. 6.5.1 Закона № 889 (льгота для плательщиков согласно п.п. «а», «б» п.п. 6.1.2, п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона № 889)
| 434,50 |
Заполним фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2010 года. Предположим, что зарплата Николаенко Н. В. и Николаенко Т. А. на протяжении 1 квартала 2010 года не изменялась.
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2010 года
| № п/п
| Идентификационный номер
| Сумма начисленного дохода (грн., коп.)
| Сумма выплаченного дохода (грн., коп.)
| Сумма удержанного налога
| Признак дохода
| Дата
| Признак налог. соц. льготы
| Признак (0, 1)
| ||
| начисленного
| перечисленного
| приема на работу дд/мм/гг
| увольнения с работы дд/мм/гг
| |||||||
| …
| ||||||||||
| 21
| 1111111111
| 10500,00
| 10500,00
| 151,20
| 151,20
| 01
| —
| —
| 03
| —
|
| 22
| 1111111111
| 0,00
| 0,00
| 0,00
| 0,00
| 01
| —
| —
| 04
| —
|
| 23
| 2222222222
| 3600,00
| 3600,00
| 0,00
| 0,00
| 01
| —
| —
| 03
| —
|
| 24
| 2222222222
| 0,00
| 0,00
| 0,00
| 0,00
| 01
| —
| —
| 04
| —
|
| … | ||||||||||
На каждого из работников предприятия заполнены по две строки, так как к доходу работников применялись НСЛ с разными признаками.
В заключение отметим, что в связи с внесенными изменениями в
Закон № 889 Законом № 1343 должны быть внесены соответствующие изменения в Порядок № 2035, касающиеся перечня документов, необходимых для получения НСЛ многодетными родителями.Надеемся, что скоро такие изменения будут внесены, о чем мы незамедлительно проинформируем наших читателей.
