Реестр полученных и выданных налоговых накладных: рекомендации от ГНАУ

Марина КОВЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Порядок № 165

Порядок № 244

Отражая в реестре налоговую накладную, выписанную при поставке товаров

Справедливости ради отметим, что подобный подход не соответствует требованиям

И все же, несмотря на определенные несоответствия, рекомендуем прислушаться к мнению ГНАУ по данному вопросу, чтобы избежать недоразумений при проверках.

При занесении в реестр

Конечно, ГТД подтверждает правомерность применения нулевой ставки НДС, однако основанием для начисления обязательств по НДС (пусть даже и в нулевом размере) является все же налоговая накладная. Кстати, в графы 1 и 2 реестра налоговики рекомендуют заносить порядковый номер записи в реестре и дату составления

Если предприятие осуществляет операции,

Справедливости ради, отметим, что подобных требований в

При поставке товаров по цене ниже обычной продавец обязан выписать две налоговые накладные: одну на фактическую цену (по общим правилам), вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической (

По мнению ГНАУ, изложенному в комментируемом письме, в графе

Каких-либо указаний относительно заполнения итоговой накладной и порядка отражения ее в реестре профильные документы не содержат. Не было на этот счет и разъяснений со стороны контролирующих органов. Поэтому долгое время мы рекомендовали налогоплательщикам руководствоваться общими правилами, установленными

Теперь же, после появления разъяснений со стороны ГНАУ, отражать итоговую налоговую накладную в реестре необходимо следующим образом:

— в графе 1 записывать порядковый номер НН;

— в графе 2, 3 указывать соответственно дату выписки и номер налоговой накладной;

— в графе 4 ставить обозначение «ПН»;

— графу 5 заполнять словами «Поставка за готівку», «Виписка транспортних квитків», «Виписка готельних рахунків» и т. д.;

— в графе 6 ставить отметку «Х»;

— в графах 7 — 12 отражать стоимостные показатели по поставке товаров.

Запись без НН, если поставка — не объект налогообложения (п. 2.1, п. 2.2)

Учет операций по поставке товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения, всегда вызывал у налогоплательщиков немало вопросов. А потому в комментируемом письме представители главного налогового ведомства уделили им особое внимание.

Довольно неожиданным было то, что они предложили сразу два способа отражения таких операций в реестре:

— первый подходит для большинства плательщиков, т. е. тех, у которых осуществление операций, не являющихся объектом налогообложения,

Так вот, если плательщик редко осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения, то в реестре они отражаются следующим образом: в графах 2 и 3 указывается дата выписки и номер подтверждающего документа, в графе 4 (вид документа) — ставится прочерк, в графе 5 — наименование (фамилия, имя отчество — для физического лица) покупателя, в графе 6 (индивидуальный налоговый номер) — отметка «X» в графах 7 и 11 — общая сумма поставки товаров, не являющихся объектом налогообложения, а в графах 8, 9, 10 и 12 — отметки «X»;

— второй вариант предложен для плательщиков, у которых осуществление операций, не являющихся объектом налогообложения, является

Как следует из разъяснений налоговиков, при занесении в реестр общих итогов операций, не являющихся объектом налогообложения, необходимо: в графе

Обобщим вышеизложенное на конкретных примерах.

Розділ II. Видані податкові накладні

Если плательщик НДС применяет кассовый метод налогового учета, то по правилам, установленным

Это означает, что до момента оплаты приобретенных товаров налогоплательщик не имеет права на налоговый кредит даже при наличии налоговой накладной от поставщика. Включить полученную НН в состав налогового кредита и зарегистрировать ее в разделе I реестра предприятие — покупатель сможет только

Приобретая товар по ценам выше обычных более чем на 20 %, в налоговый кредит можно включить только

По мнению ГНАУ, в графе 8 реестра («Общая сумма, включая НДС») указывается фактическая сумма приобретения, отраженная в налоговой накладной. Далее фактическая сумма распределяется между графами 9 — 10 (в которых указываются суммы, соответствующие стоимости товаров на уровне обычных цен) и графами 13 — 14 (где найдут отражение суммы превышения договорной цены над обычной).

В некоторых случаях основанием для отражения налогового кредита при осуществлении покупок может служить не налоговая накладная, а другие документы. Одним из них является кассовый чек, содержащий стоимость товаров, сумму НДС с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика. В соответствии с

Конечно, отмена «плохого»

При

По мнению ГНАУ, при регистрации операции покупки у неплательщика НДС на основании любого из подтверждающих документов в графе 5 («Вид документа») следует поставить

А теперь проиллюстрируем вышеизложенное примерами.

В завершение отметим, что многие из перечисленных здесь ситуаций мы уже рассматривали в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 8, посвященном реестру налоговых накладных. Отрадно, что теперь им уделили внимание и официальные органы. А это позволяет надеяться, что в скором будущем спорных ситуаций в заполнении реестра полученных и выданных налоговых накладных вообще не будет.