Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Виды материальной помощи и порядок ее налогообложения

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2010/№ 33
Печать
Статья

Виды материальной помощи и порядок ее налогообложения

 

Поводом для написания данной статьи послужили письма фондов социального страхования и Пенсионного фонда относительно обложения страховыми взносами сумм материальной помощи, выданной работникам. Все особенности начисления и удержания взносов в данные фонды, а также налога с доходов физических лиц, в зависимости от вида материальной помощи, рассмотрены в данной статье.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 1058

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Национальный перечень № 333

— Национальный перечень основных лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2009 г. № 333.

Порядок № 451

— Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451.

Письмо № 4168

— письмо ГНАУ от 02.07.2004 г. № 4168/К/17-3115.

Письмо № 639

— письмо ГНАУ от 02.02.2005 г. № 639/Х/17-3115.

Письмо № 11620

— письмо ГНАУ от 24.09.2007 г. № 11620/5/17-0716.

Письмо № 108-07-2

— письмо Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 23.02.2010 г. № 108-07-2 (см. с. 23).

Письмо № 3285

— письмо Пенсионного фонда Украины от 25.02.2010 г. № 3285/03-30 (см. с. 21).

Письмо № 02-24-354

— письмо Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 22.02.2010 г. № 02-24-354 (см. с. 22).

Письмо № ДЦ-04-1412/0/6-10

— письмо Государственного центра занятости Украины, Минтруда Украины от 04.03.2010 г. № ДЦ-04-1412/0/6-10 (см. с. 20).

Письмо № 21312

— письмо Пенсионного фонда Украины от 26.12.2007 г. № 21312/03-20.

Письмо № ДЦ-03-7242/0/6-07

— письмо Государственного центра занятости Украины, Минтруда Украины от 12.12.2007 г. № ДЦ-03-7242/0/6-07.

Письмо № 2340-07-1

— письмо Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 20.12.2007 г. № 2340-07-1.

 

В соответствии со

ст. 91 КЗоТ предприятия, учреждения, организации в пределах своих полномочий и за счет собственных средств могут устанавливать дополнительные, по сравнению с законодательством, трудовые и социальные льготы работникам, а именно предоставлять материальную помощь .

Рассмотрим, какие виды материальной помощи могут предоставляться работодателями своим работникам в настоящее время.

В соответствии с

Инструкцией № 5 различают два вида материальной помощи:

— материальная помощь, имеющая

систематический характер, предоставляемая всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием и др.) (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5);

— материальная помощь

разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 3.31 Инструкции № 5).

В соответствии с

Законом № 889 работникам могут предоставляться такие виды помощи:

— помощь на лечение и медицинское обслуживание работника

(п.п. 4.3.22 Закона № 889);

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

(п.п. 9.7.3 Закона № 889);

целевая благотворительная помощь на лечение (п.п. «а» п.п. 9.7.4 Закона № 889);

— целевая благотворительная помощь плательщику налога (отцу или матери), воспитывающему троих и более детей

(п.п. «ж» п.п. 9.7.4 Закона № 889);

Рассмотрим порядок налогообложения и возможные варианты сочетания вышеуказанных видов материальной помощи.

 

Материальная помощь, имеющая систематический характер

Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляется

всем или большинству работников.

Основания, периодичность (систематичность) предоставления такой материальной помощи

оговариваются в коллективном договоре предприятия или в индивидуальных трудовых договорах.

Примерами такой материальной помощи могут быть материальная помощь на оздоровление при предоставлении отпуска, материальная помощь к Новому году и др.

Для целей

Закона № 889 материальная помощь систематического характера подпадает под понятие «заработная плата». Так как в соответствии с п.п. «д» п. 1.3 Закона № 889 заработная плата — это доход, начисленный (выданный, предоставленный) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины от работодателя. Под заработной платой понимаются в соответствии с п. 1.1 Закона № 889 также другие поощрительные и компенсационные выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются в связи с отношениями трудового найма.

Аналогичного мнения придерживается и ГНАУ. В своем

письме № 8053 она отмечает, что материальная помощь систематического характера с целью налогообложения рассматривается как заработная плата и вся сумма такой помощи должна включаться в состав общего месячного налогооблагаемого дохода работника.

Материальная помощь систематического характера в соответствии с

п.п. 2.3.3 Инструкции № 5 включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат.

Следовательно, такая материальная помощь, включаемая в фонд оплаты труда и облагаемая

налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ), является базой для начисления и удержания страховых взносов в Пенсионный фонд (письмо № 3285) и фонды социального страхования (письма № 02-24-354, № 108-07-2, № ДЦ-04-1412/0/6-10).

Таким образом, материальная помощь, имеющая

систематический характер:

облагается НДФЛ по ставке 15 % (п. 7.1 Закона № 889);

— является базой для

начисления и удержания взносов в Пенсионный фонд и фонды социального страхования;

учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) (п.п. 6.5.1 Закона № 889);

— при определении базы обложения НДФЛ

уменьшается на сумму удержанных взносов в Пенсионный фонд и фонды общеобязательного государственного социального страхования (п. 3.5. Закона № 889).

На основании

п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль сумма материальной помощи, которая предоставляется всем или большинству работников, включается в валовые расходы предприятия.

Бухгалтерский учет материальной помощи систематического характера рассмотрим на примере.

Пример 1:

Работнику службы сбыта предприятия был предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью на 24 календарных дня с 07.04.2010 г. К ежегодному отпуску ему предоставлена материальная помощь на оздоровление в размере 1500,00 грн. Оклад работника составляет 3000,00 грн.

За апрель 2010 г. работнику были начислены следующие выплаты:

— заработная плата за фактически отработанное время (3 раб. дн.) 428,58 грн.;

— отпускные за 24 календарных дня 2433,80 грн.;

— материальная помощь 1500,00 грн.

 

№ п/п

Содержание операции

Сумма, грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Начислена зарплата, отпускные, материальная помощь

4362,38

93

661

2

Начислен взнос на зарплату сотрудника в Пенсионный фонд (4362,38 х 33,2 %)

1448,31

93

651

3

Начислен взнос на зарплату сотрудника в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (4362,38 х 1,4 %)

61,07

93

652

4

Начислен взнос на зарплату сотрудника в Фонд социального страхования на случай безработицы (4362,38 х 1,6 %)

69,80

93

653

5

Начислен взнос на зарплату сотрудника в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (4362,38 х 1,06 %)*

46,24

93

656

6

Удержан взнос в Пенсионный фонд

(4362,38 х 2 %)

87,25

661

651

7

Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (4362,38 х 1 %)

43,62

661

652

8

Удержан взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы

(4362,38 х 0,6 %)

26,17

661

653

9

Удержан НДФЛ

((4362,38 - 87,25 - 43,62 - 26,17) х 15 %)

630,80

661

641/НДФЛ

10

Перечислены взносы в Пенсионный фонд (1448,31 + 87,25)

1535,56

651

311

11

Перечислены взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности

Расчетная величина

652

311

12

Перечислены взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы

(69,80 + 26,17)

95,97

653

311

13

Перечислены взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

46,24

656

311

14

Перечислен НДФЛ

630,80

641/НДФЛ

311

15

Выплачены зарплата, отпускные, материальная помощь

(4362,38 - 87,25 - 43,62 - 26,17 - 630,80)

3574,54

661

301

* Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве в размере 1,06 % принята условно.

 

В налоговом расчете по форме № 1ДФ материальная помощь систематического характера отражается

с признаком дохода «01».

 

Материальная помощь разового характера

Материальная помощь

разового характера предоставляется предприятием отдельным работникам, например, в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение.

Необходимость получения такой материальной помощи возникает внезапно, а решение о ее выдаче и размере на основании заявления сотрудника принимается руководителем предприятия по своему усмотрению.

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение,

не включается в фонд оплаты труда согласно п. 3.31 Инструкции № 5.

Таким образом, для

невключения в фонд оплаты труда материальной помощи, выплачиваемой работнику, и, следовательно, для необложения ее взносами в фонды социального страхования должны выполняться следующие условия:

— помощь должна иметь

разовый характер;

— выплачиваться

отдельному работнику ;

— иметь

определенную направленность (в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение).

Рассмотрим подробнее, что понимают под выполнением данных условий специалисты различных фондов социального страхования.

По мнению Пенсионного фонда (

письмо № 3285), под материальной помощью разового характера следует понимать такую помощь, которая была предоставлена в непредвиденных (экстренных) случаях, когда необходимость ее получения возникла внезапно, при условии подачи заявления, а ее размер определяется администрацией предприятия (письмо № 3285), независимо от того, сколько раз в год работнику выплачивается такая помощь (письмо № 21312). То есть под разовым характером Пенсионный фонд понимает то, что необходимость получения такой материальной помощи возникает внезапно. Мы с такой позицией Пенсионного фонда согласны.

Государственный центр занятости в

письме № ДЦ-03-7242/0/6-07 указывал на то, что под разовостью выплаты необходимо понимать выплату материальной помощи одному сотруднику один раз в год по каждому целевому направлению. То есть если материальная помощь с одной целевой направленностью (например, на лечение) выплачивается несколько раз в год одному сотруднику, то такую материальную помощь, начисленную повторно, необходимо относить к материальной помощи, имеющей систематический характер (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5). В более позднем письме № ДЦ-04-1412/0/6-10, посвященном вопросам начисления страховых взносов на сумму материальной помощи, предоставляемой работодателям наемным работникам, Государственный центр занятости, к сожалению, ограничился лишь цитированием норм Инструкции № 5.

Фонд страхования по временной потере трудоспособности в своем

письме № 02-24-354 указывает, что под разовостью выплаты следует понимать выплату материальной помощи один раз в год, причем количество работников, получивших данную помощь, должно быть менее 50 % по штатному расписанию.

Мы не согласны с позицией Государственного центра занятости и Фонда страхования по временной потере трудоспособности, касающейся толкования «разового характера» выплаты. По нашему мнению, «разовый характер» означает внезапность наступления непредвиденного события, а не количество раз — один. Ведь, например, работник может внезапно заболеть и два раза в год, что потребует предоставления ему матпомощи. Не говоря уже о том, что у одного работника в течение одного года могут внезапно возникнуть

разные основания для получения разовой материальной помощи.

Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в

письме № 2340-07-1 указывает на то, что под материальной помощью разового характера следует понимать материальную помощь, предоставляемую предприятием в непредвиденных случаях (когда необходимость ее выплаты возникла внезапно). В более позднем письме № 108-07-2 Фонд добавляет, что разовая материальная помощь, виды которой определены п. 3.31 Инструкции № 5, не может предоставляться большинству работников предприятия с учетом ее индивидуальной целевой направленности.

Важно обратить внимание, что все три фонда социального страхования в своих письмах настаивают на том, что перечень целевых направлений разовой материальной помощи (а именно в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение) определенный

п. 3.31 Инструкции № 5, является исчерпывающим. Следовательно, в случае предоставления разовой материальной помощи с другой целевой направленностью, нежели указанной в п. 3.31 Инструкции № 5, такая материальная помощь, по мнению фондов социального страхования, будет включаться в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5.

Подытоживая вышесказанное, по нашему мнению, можно сделать вывод, что

не включается в фонд оплаты труда и не облагается взносами в фонды социального страхования и Пенсионный фонд материальная помощь:

— которая выдается отдельному работнику;

— необходимость выдачи которой возникает внезапно (начисление производится в непредвиденных (экстренных) случаях);

— которая выдается на цели, определенные

п. 3.31 Инструкции № 5 (в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение).

Еще раз хотелось бы напомнить, что

основанием для выдачи материальной помощи разового характера является заявление работника. Размер материальной помощи определяется администрацией предприятия по своему усмотрению.

Относительно удержания НДФЛ с суммы разовой материальной помощи.

В

Законе № 889 нет понятия «материальная помощь разового характера», однако под ее определение подпадает:

1) нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная (предоставляемая в связи с семейными обстоятельствами)

(п.п. 9.7.3 Закона № 889);

2) помощь на лечение и медицинское обслуживание работника

(п.п. 4.3.22 Закона № 889);

3) целевая благотворительная помощь на лечение

(п.п. «а» п.п. 9.7.4 Закона № 889);

4) помощь на погребение (

п.п. 4.3.21 Закона № 889);

5) целевая благотворительная помощь плательщику налога (отцу или матери), воспитывающему троих и более детей

(п.п. «ж» п.п. 9.7.4 Закона № 889).

Рассмотрим особенности обложения НДФЛ каждого из вышеперечисленных видов помощи.

 

Нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

В соответствии с

п.п. 9.7.3 Закона № 889 не подлежит включению в налогооблагаемый доход нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, предоставляемая резидентами — юридическими и физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года в сумме, не превышающей предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 6.5.1 Закона № 889, действующего на 1 января отчетного года, при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы.

Такой предельный размер дохода рассчитывается как произведение месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, и коэффициента 1,4, округленное до ближайших 10 грн.

ГНАУ в своих

письмах № 28800, № 160 рекомендовала для определения предельного размера зарплаты, применяемого в 2010 году, исходить из размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного Законом № 1646 на 1 января 2010 года, т. е. из 869 грн.

Следовательно,

сумма нецелевой благотворительной помощи, не облагаемой НДФЛ, в 2010 году составляет 1220 грн.

Для предоставления такой материальной помощи необходимо, чтобы были выполнены следующие условия:

— работодатель (физическое или юридическое лицо) являлся резидентом Украины;

— работник имел право на налоговую социальную льготу. В 2010 году право на НСЛ имеет работник, заработная плата которого не превышает

1220,00 грн. Исключением из этого общего правила относительно предельного размера зарплаты, дающего право на получение НСЛ, является случай предоставления НСЛ на детей (пп. «а», «б» п.п. 6.1.2 и п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона № 889). Для таких категорий налогоплательщиков согласно абзацу второму п.п. 6.5.1 Закона № 889 предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей, в 2010 году определяется как произведение 1220 грн. на соответствующее количество детей;

— сумма такой необлагаемой помощи совокупно за год не должна превышать

1220 грн.

Обращаем внимание, что в заявлении работник предприятия должен указать, что он просит предоставить именно

нецелевую благотворительную помощь в связи с семейными обстоятельствами, что будет основанием для ее необложения при соблюдении вышеперечисленных условий.

Сумма нецелевой благотворительной помощи не суммируется с заработной платой работника. Это связано с тем, что

нецелевая благотворительная помощь не включается в понятие «заработная плата» для целей Закона № 889. Такого же мнения придерживается и ГНАУ (см. письмо № 11620 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 87). Поэтому работник не лишается права на налоговую социальную льготу, применяемую к заработной плате, в месяце предоставления нецелевой благотворительной помощи.

Бухгалтерский учет необлагаемой материальной помощи в связи с семейными обстоятельствами рассмотрим на примере.

Пример 2.

Работник предприятия подал заявление с просьбой о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи в связи с семейными обстоятельствами в апреле 2010 года. Заработная плата работника в месяце предоставления составила 1200 грн. Работник пользуется налоговой социальной льготой на основании п.п. 6.1.1 Закона № 889 (заявление о применении налоговой социальной льготы было предоставлено в бухгалтерию предприятия). Нецелевая благотворительная помощь предоставлена в размере 1000 грн.

Поскольку выплачиваемая помощь не имеет целевого характера, ее выплата производится на основании заявления работника, то такая материальная помощь не включается в фонд оплаты труда.

Заработная плата не превышает 1220 грн. Работник имеет право на НСЛ.

Сумма предоставляемой материальной помощи не превышает 1220 грн.

Данная материальная помощь не будет облагаться НДФЛ.

 

№ п/п

Содержание операции

Сумма, грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

Начислена нецелевая благотворительная помощь

1000,00

949

685

2

Выдана нецелевая благотворительная помощь

1000,00

685

301

 

В Налоговом расчета по форме № 1ДФ необлагаемую нецелевую благотворительную помощь отражают

с признаком дохода «14».

В случае если в месяце получения нецелевой благотворительной помощи работник имеет право на применение НСЛ, но

размер предоставляемой помощи превышает установленный предел, сумма помощи, превышающая такой предел, облагается НДФЛ.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую часть нецелевой благотворительной помощи (1220 грн.) отражают

с признаком дохода «14», а облагаемую — с признаком дохода «17».

В случае если работник, подавший заявление с просьбой о предоставлении нецелевой благотворительной помощи, не имеет права на применение НСЛ, предоставленная материальная помощь

облагается НДФЛ в полном размере.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такую облагаемую нецелевую благотворительную помощь отражают

с признаком дохода «17».

В состав

валовых расходов предприятия данная нецелевая помощь не включается.

 

Материальная помощь на лечение

Законом № 889

предусмотрены два вида помощи, которая может быть предоставлена работодателем на лечение работников предприятия. Рассмотрим каждый из них.

Помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога, предоставляемая его работодателем

(п.п. 4.3.22 Закона № 889).

Основные требования для необложения НДФЛ такой помощи следующие:

1) помощь предоставляется исключительно работнику предприятия;

2) помощь предоставляется за счет средств, которые остаются после обложения налогом на прибыль. Следовательно, такой вид помощи могут предоставлять только предприятия, являющиеся плательщиками налога на прибыль

(письмо № 639 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 23) и имеющие в распоряжении чистую прибыль (письмо № 4168 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, спецвыпуск № 1) и только в пределах своей чистой прибыли;

3) работник должен предоставить подтверждающие документы о понесенных им расходах на лечение. В соответствии с

письмом № 4168 такими документами могут быть документы медицинских учреждений относительно необходимости проведения такому работнику конкретного лечения (медицинского обслуживания), а именно:

— справки;

— выписки из амбулаторных карточек;

— рецепты;

— счета-фактуры медицинских учреждений;

— договоры на медицинское обслуживание и др.;

4) материальная помощь не может быть предоставлена в связи со случаями, перечисленными в

п.п. 5.3.4 Закона № 889, а именно:

— косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);

— водолечение и гелиотерапию, не связанные с лечением хронических заболеваний;

— лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;

— аборты, кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям или если беременность стала следствием изнасилования;

— операции по изменению пола;

— лечение венерических заболеваний, кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование;

— лечение табачной или алкогольной зависимости;

— клонирование человека или его органов;

— приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплату стоимости медицинских услуг, не включенных в перечень жизненно необходимых, установленный Кабинетом Министров Украины

(Национальный перечень № 333).

Основанием для предоставления материальной помощи на лечение является

заявление работника, к которому должны быть приложены подтверждающие документы.

Обращаем внимание на то, что такая материальная помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая за счет средств работодателя своему работнику,

не ограничена размером и не ставится в зависимость от того, имеет ли работник право на НСЛ.

Рассмотрим начисление и выплату материальной помощи на лечение и медицинское обслуживание на числовом примере.

Пример 3.

Работник аппарата управления обратился к руководству предприятия в апреле 2010 года с просьбой о предоставлении ему материальной помощи на лечение. К заявлению были приложены выписка из истории болезни, назначение врача с перечнем необходимых для лечения лекарств (все необходимые лекарства входят в Национальный перечень № 333), чек РРО аптечного учреждения о приобретении таких лекарств на общую сумму 1280 грн.

Предприятие является плательщиком налога на прибыль и по декларации предыдущего отчетного периода (1 квартал 2010 года) его прибыль составила 50000 грн.

 

№ п/п

Содержание операции

Сумма, грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

Начислена помощь на лечение

1280,00

949

685

2

Выплачена помощь на лечение

1280,00

685

301

 

В налоговом расчете по форме № 1ДФ помощь на лечение и медицинское обслуживание отражается

с признаком дохода «39».

Целевая благотворительная помощь на лечение

(п.п. «а» п.п. 9.7.4 Закона № 889.

Целевой

согласно п.п. 9.7.1 Закона № 889 является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее использования.

Условия для предоставления

необлагаемой целевой благотворительной помощи на лечение следующие:

— работодатель (физическое или юридическое лицо), предоставляющий помощь, должен быть резидентом;

— получить необлагаемую благотворительную помощь на лечение работник может как для себя лично, так и на лечение своих членов семьи первой степени родства (своих родителей, родителей мужа или жены, жены или мужа, своих детей и детей мужа или жены, в том числе усыновленных им детей);

— помощь предоставляется

непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе на приобретение лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений;

— помощь не предоставляется в связи со случаями, перечисленными в

п.п. 5.3.4 Закона № 889 (см. с. 36);

— получатель помощи должен

документально подтвердить необходимость получения платных медицинских услуг, а также стоимость приобретенных лекарств. Такая необходимость документального подтверждения связана с тем, что данный вид необлагаемой помощи предоставляется исключительно на лечение.

Основанием для предоставления материальной помощи на лечение является

заявление работника, с просьбой оплатить его (или членов его семьи первой степени родства) лечение (стоимость необходимых лекарств), к которому должны быть приложены подтверждающие документы о необходимости проведения такой оплаты (например, счет-фактура на оплату медуслуг).

Материальная помощь на лечение, выплачиваемая в соответствии с

п.п. 9.7.4 Закона № 889, не ограничена размером и не ставится в зависимость от того, имеет ли работник право на НСЛ.

Для данной материальной помощи

п.п. 9.7.5 Закона № 889 установлен предельный срок использования. Получатель целевой благотворительной помощи на лечение имеет право на ее использование в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 месяцев, следующих за месяцем ее получения.

Если целевая помощь не была использована и не возвращена в течение указанного срока работодателю, то она должна быть включена в части неиспользованной суммы в годовой налогооблагаемый доход и

отражена в годовой декларации работника, получившего такую помощь.

Рассмотрим на примере порядок начисления и выдачи целевой благотворительной помощи на лечение.

Пример 4.

Работник обратился к руководству предприятия с просьбой оплатить лечение его дочери в медицинском заведении в сумме 2000 грн.. К заявлению о предоставлении целевой благотворительной помощи на лечение им были приложены выписка из амбулаторной карты дочери, счет-фактура на общую сумму 2000 грн.

Целевая благотворительная помощь на лечение перечислена заведению здравоохранения, в котором на лечении находится дочь работника.

 

№ п/п

Содержание операции

Сумма,

грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

Начислена целевая благотворительная помощь

2000,00

949

685/работник

2

Перечислена целевая благотворительная помощь заведению здравоохранения

2000,00

377/заведение здравоохранения

311

3

Произведен зачет задолженности

2000,00

685/работник

377/заведение здравоохранения

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ целевая благотворительная помощь на лечение отражается

с признаком дохода «39».

В состав

валовых расходов предприятия сумма предоставленной помощи на лечение не включается.

 

Помощь на погребение

Необлагаемая материальная помощь на погребение умершего работника в соответствии с

п.п. 4.3.21 Закона № 889 предоставляется по его последнему месту работы работодателем в размере, не превышающем двойного размера суммы, указанной в п.п. 6.5.1 Закона № 889.

Следовательно,

в 2010 году работодатель может предоставить родственникам умершего работника необлагаемую материальную помощь на его погребение в размере 2440 грн. Сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 15 %. Помощь на погребение не включается в состав валовых расходов предприятия.

Подробно порядок отражения помощи на погребение умершего работника в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрен в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 23, с. 22.

 

Целевая благотворительная помощь, предоставляемая плательщику налога (отцу или матери), воспитывающему троих и более детей

Целевая благотворительная помощь плательщику налога (отцу или матери) который воспитывает троих и более детей, предоставляется в соответствии с

п.п. «ж» п.п. 9.7.4 Закона № 889. Данная норма Закона № 889 вступила в силу с 01.01.2010 г.

Условия для предоставления такой льготируемой помощи следующие:

— работодатель (юридическое или физическое лицо), предоставляющий такую помощь, должен быть резидентом;

— работник, получающий помощь, должен воспитывать троих или более детей;

— получатель помощи должен документально подтвердить понесенные им расходы на указанные им в заявлении цели.

Поскольку данный вид материальной помощи указан в

п.п. 9.7.4 Закона № 889, то она относится к виду целевых, т. е. предоставляемых под определенные условия и направления ее использования.

Основанием для предоставления такого вида помощи является

заявление работника с просьбой о ее предоставлении, к которому должны быть приложены подтверждающие документы о том, что:

— такой плательщик налога воспитывает троих и более детей (в качестве таких подтверждающих документов могут быть документы, предоставляемые многодетными родителями для применения к их заработной плате НСЛ, а именно: копия свидетельства (дубликат свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий признание (установление) отцовства, или документы, подтверждающие наличие и возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия на Украину, копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);

— полученные денежных средства были (будут) использованы на детей. Хотя в

п.п. «ж» п.п. 9.7.4 Закона № 889 и не указана конкретная цель, на которую многодетные родители могут истратить полученную материальную помощь, по нашему мнению, главная цель предоставления такой материальной помощи — это помощь многодетным родителям в содержании детей. В качестве таких документов, по нашему мнению, могут быть приложены счета, чеки РРО, приходные ордера, товарные чеки и т. п. на детскую одежду, детское питание, лечение, оздоровление ребенка, обучение в кружках, школах, секциях и др.

В случае если материальная помощь выдается в качестве компенсации уже

понесенных налогоплательщиком расходов, подтверждающие эти расходы документы прилагаются к заявлению работником. В случае если материальная помощь выдается на нужды работника, описанные им в заявлении, по которым работником еще не понесены расходы, подтверждающие документы предоставляются руководству предприятия после осуществления расходов.

Целевая благотворительная помощь родителям, воспитывающим троих и более детей,

не ограничена размером и не зависит от того, имеет ли работающий родитель право на НСЛ.

Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате целевой благотворительной помощи, предоставляемой плательщику налога, воспитывающему троих и более детей, производится так же, как и в случае выплаты помощи на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога (пример 3).

Относительно отражения данной материальной помощи в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. К сожалению, изменения, внесенные в

Закон № 889 относительно выплаты целевой благотворительной помощи, предоставляемой в соответствии с п.п. «ж» п.п. 9.7.4 Закона № 889 плательщику налога, воспитывающему троих и более детей, до сих пор не были отражены в Справочнике признаков доходов Порядка № 451. Поэтому, по нашему мнению, до урегулирования данного вопроса такую целевую благотворительную помощь необходимо отражать с признаком дохода «14».

В состав валовых расходов

предприятия сумма такой предоставленной помощи не включается.

Уверены, что данная статья поможет бухгалтерам разобраться в нюансах обложения налогами и взносами материальной помощи, выплачиваемой работодателями своим работникам, и выбрать наиболее приемлемый для вашей ситуации вариант выдачи матпомощи.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц