Истек срок годности: как списать товар?
Для обеспечения такого конкурентного преимущества, как «постоянное наличие товара в ассортименте», предприятиям приходится закупать товары «про запас». И так периодически случается, что не весь запас удается реализовать до истечения срока годности, особенно это касается продуктовой розницы и общепита, которые работают со скоропортящимися товарами. О том, как правильно списать испорченный товар в учете, мы и поговорим в данной публикации.
Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон о защите прав потребителей
— Закон Украины «О защите прав потребителей» в редакции Закона от 12.05.91 г. № 1023-XII.Закон о некачественной продукции
— Закон Украины «Об изъятии из обращения, переработке, утилизации и дальнейшем использовании некачественной и опасной продукции» от 14.01.2000 г. № 1393-XIV.Закон о безопасности пищевых продуктов
— Закон Украины «О безопасности и качестве пищевых продуктов» от 23.12.97 г. № 771/97-ВР.Инструкция № 69
— Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69.Инструкция № 291
— Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.П(С)БУ 9
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Министерства статистики Украины от 20.10.99 г. № 246.Порядок № 244
— Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244.
Начнем с того, что
продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена, о чем прямо указано в п. 3 ст. 7 Закона о защите прав потребителей. И это неудивительно, ведь такую продукцию Закон о некачественной продукции (ст. 1) определил как некачественную и опасную, поэтому такая продукция подлежит изъятию из оборота (ст. 5). Это же следует и из ст. 36 Закона о безопасности пищевых продуктов. Там же сказано, что уничтожение пищевых продуктов собственник осуществляет за свой счет, для этого он заключает договор со специализированным предприятием, которое прошло аттестацию согласно требованиям Закона о некачественной продукции.При установлении факта порчи следует провести
инвентаризацию (п.п. «г» п. 3 Инструкции № 69), по итогам которой станет ясно, сколько продукции необходимо изъять из оборота.Теперь перейдем к учетным особенностям.
Налог на прибыль
Первое, что нужно сделать в отношении данного налога, — это
исключить из состава валовых расходов стоимость испорченных товаров, поскольку последние не были использованы в хозяйственной деятельности предприятия. Причем в данном случае предприятию не удастся сохранить валовые расходы даже в части норм естественной убыли, которая обусловлена естественными процессами, вызывающими изменение количества товара. В нашем же случае количество товара не изменилось.Если приобретение товаров и их порча произошли
в пределах одного отчетного периода, то бухгалтер просто не отражает такую сумму в декларации по налогу на прибыль в составе валовых расходов.Если указанные события имели место
в разных отчетных периодах, то чтобы уменьшить ранее отраженные валовые расходы, необходимо стоимость испорченных товаров отразить в четвертой графе таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль, форма которой установлена приказом ГНАУ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и порядка ее составления» от 29.03.2003 г. № 143. Налоговики также поддерживают данную точку зрения (письмо от 31.03.2006 г. № 6161/7/15-0317).
НДС
Неиспользование испорченных товаров в хозяйственной деятельности
требует сторнировки налогового кредита по НДС, отраженного в связи с покупкой таких товаров.Прежде чем обсудить отражение такой корректировки в декларации по НДС, форма которой утверждена
приказом ГНАУ «Об утверждении формы налоговой декларации и порядка ее составления и подачи» от 30.05.97 г. № 166, скажем об отражении такой операции в Реестре выданных и полученных налоговых накладных, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244.Несмотря на то что прямого требования на этот счет
Порядок № 244 не содержит, игнорировать такую корректировку не стоит. Ведь именно реестр служит основой для заполнения декларации по НДС. Информация о корректировке вносится в реестр на основании бухгалтерской справки. Реквизиты этой справки отражаются в графах 2 — 5 раздела I реестра. В графах 6, 7 раздела I реестра ставится прочерк, а в графе 8 со знаком «-» указывается стоимость испорченных товаров вместе с НДС. После чего эта сумма разносится по графам 9 и 10 (так же со знаком «-»).Теперь поговорим о декларации. Для проведения корректировки сумма НДС со знаком «минус» отражается
в строке 16.4 декларации по НДС с обязательным заполнением приложения 1. именно так налоговики рекомендовали сторнировать НДС при порче товара, см. «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 20, с. 30. При этом, если в форме декларации (до внесения в нее изменений приказом ГНАУ от 21.01.2009 г. № 8) допускалась возможность не отражать такую корректировку в случаях, когда оба события (покупки товара и его порчи) происходили в одном отчетном периоде — достаточно было не показать налоговый кредит в стр. 10.1, то в настоящее время бухгалтеру в любом случае придется отразить ее. Другими словами, налоговые последствия по НДС показываем развернуто: и в составе налогового кредита по строке 10.1, и корректировку в строке 16.4 со знаком «-». Данный факт связан с формулировкой названия строки 16 декларации, из которой убрали словосочетание «предыдущих периодов».Следует сказать, что в аналогичной ситуации, которая касалась покупки и возврата товара в одном периоде, представители налоговых органов также говорили о развернутом отражении сумм НДС (НК в стр. 10.1, корректировка НК в стр. 16.4) // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 9, с. 28.
Приведем пример заполнения приложения 1, что будет продемонстрировано в табл. 1. Предположим, что стоимость испорченного товара, приобретенного у ООО «Дружба», составила 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).
Таблица 1
Фрагмент приложения 1 к декларации по НДС
Розділ II. Коригування податкового кредиту
грн.| № з/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, за якою проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість рядок 16 | Обсяг поставки (без ПДВ) (+ чи -) | Сума ПДВ (+ чи -) | |||
| найменування (П. І. Б. для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | ООО «Дружба»* | 123456789012* | 25.05.2010* | 12* | — | — | Списание испорченных товаров | -1000 | -200 |
|
| Усього: сума значень рядків (16.1 + 16.2 + 16.3 + 16.4) (+ чи -) | -1000 | -200 | ||||||
| * При отсутствии возможности идентифицировать контрагента в графах 2 — 7 ставим прочерк. | |||||||||
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете
сверхнормативная порча товаров не включается в первоначальную стоимость таких запасов, а относится к расходам того периода, в котором она была установлена (п. 14 П(С)БУ 9, п. 5.7 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 14).Согласно
Инструкции № 291 стоимость списанных товаров отражается на субсчете 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».Пример
. Предприятие розничной торговли ООО «Лютик» приобрело партию товара стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.), товар был передан в розницу с наценкой 800 грн. До истечения срока годности товар не был реализован. В учете предприятия будут сделаны следующие записи:
Таблица 2
Списание товара, по которому истек срок годности
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Оприходована партия товара | 281 | 631 | 1000 | — | 1000 |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 200 | — | — |
| 3 | Переданы товары в розницу | 282 | 281 | 1000 | — | — |
| 4 | Начислена торговая наценка | 282 | 285 | 800 | — | — |
| Списана торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар, методом «сторно»* | 282 | 285 | 800 | — | — | |
| * Розничные предприятия, которые ведут учет товаров в продажных ценах, рассчитывают наценку в конце месяца по формуле согласно п. 22 П(С)БУ 9, в данном примере для наглядности мы опускаем этот расчет. | ||||||
| 5 | Списана себестоимость испорченного товара на расходы | 947 | 282 | 1000 | — | -1000 |
| 6 | Отсторнирован налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 200 | — | — |
| 7 | Списана сумма НДС на расходы | 947 | 644 | 200 | — | — |
| 8 | Списаны расходы на финансовый результат | 791 | 947 | 1200 | — | — |
Напоследок хотелось бы пожелать читателям, чтобы у них никогда не возникало ситуаций, когда активы пропадают без достижения той цели, для которой они приобретались. Однако в любом случае следует знать, как себя вести в таких ситуациях. Желаю удачи!
