Предприятие — плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога ошибочно начисляло взносы в Пенсионный фонд на зарплату работника-инвалида по ставке 33,2 %
Ситуация
В соответствии с
абзацем седьмым п. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР (далее — Закон № 400) для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога (далее — ФСН) в 2005 — 2006 г.г. была установлена специальная ставка взноса в Пенсионный фонд в части начислений в размере 20 % от ставки, установленной для обычных работодателей, которая ежегодно увеличивалась на 20 процентных пунктов до достижения общего размера ставки взноса.В отличие от предприятий, организаций, учреждений, находящихся на общей системе налогообложения, которые начисляли взносы по ставке 33,2 % — для обычных работников и по ставке 4 % — для работников-инвалидов, плательщики ФСН, согласно
Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее — Инструкция № 21-1), в 2005 — 2009 г.г. начисляли пенсионные взносы на заработную плату работников по одинаковой ставке независимо от их статуса.В 2010 году размер ставки взноса на общеобязательное страхование у плательщиков ФСН достиг общего размера ставки 33,2 %. То есть фактически плательщики ФСН были приравнены к другим работодателям. В то же время соответствующие изменения не были внесены в
Инструкцию № 21-1, в том числе в указанном документе оставался неизменным п. 4.2, согласно которому плательщики ФСН не имели права начислять на фонд оплаты труда инвалидов взносы в Пенсионный фонд по ставке 4 %.В июне 2010 года
постановлением правления Пенсионного фонда Украины «Об утверждении Изменений к Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины» от 11.05.2010 г. № 9-4 (далее — постановление № 9-4) были внесены изменения в Инструкцию № 21-1, в частности в п. 4.2, свидетельствующие о том, что в 2010 году плательщики ФСН должны применять ставку 33,2 % для обычных работников и ставку 4 % — для работающих инвалидов. Напомним, что основанием для применения ставки в размере 4 % является заверенная копия выписки из акта осмотра в медико-социальной экспертной комиссии (далее — МСЭК) об установлении группы инвалидности.Предприятие — плательщик ФСН, на котором работает инвалид, что подтверждено копией выписки из акта осмотра в МСЭК (предоставлена в 2009 году), ввиду неурегулированности законодательства в январе — июне 2010 года начисляло взносы в Пенсионный фонд на заработную плату инвалида по ставке 33,2 %.
Ошибка была обнаружена предприятием — плательщиком ФСН в июле 2010 года, после подачи в органы Пенсионного фонда отчета по форме
приложения 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда от 05.11.2009 г. № 26-1 (далее — приложение 4), за июнь 2010 г.Данные о начисленных за январь — июнь 2010 года выплатах работникам предприятия и суммах взносов на общеобязательное пенсионное страхование, необходимые для корректировки
приложения 4, а также данные за июль 2010 года представим в таблице.
| Ф. И. О. | Идентификационный номер | Наличие инвалидности | Зарплата, грн. | База обложения взносами в ПФУ, грн. | Сумма фактически начисленных взносов, грн. | Сумма взносов, которую необходимо было начислить, грн. | Сумма удержанных взносов, грн. | |||
| 33,2 % | 4 % | 33,2 % | 4 % | 33,2 % | 4 % | |||||
| Январь 2010 года | ||||||||||
| Иваненко Иван Иванович | 2738495417 | Нет | 2800,00 | 2800,00 | — | — | — | — | — | 56,00 |
| Косенко Андрей Петрович | 2354892622 | Нет | 3400,00 | 3400,00 | — | — | — | — | — | 68,00 |
| Куценко Ольга Павловна | 2813581437 | Да | 2700,00 | — | 2700,00 | — | — | — | — | 54,00 |
| Феденко Олег Львович | 2245687924 | Нет | 2900,00 | 2900,00 | — | — | — | — | — | 58,00 |
| ИТОГО за январь 2010 года | 11800,00 | 9100,0 | 2700,00 | 3917,60 | 0,00 | 3021,20 | 108,00 | 236,00 | ||
| Февраль — июнь 2010 года (приводим только общие данные, необходимые для заполнения Таблицы 1 приложения 4) | ||||||||||
| ИТОГО за февраль — июнь 2010 года | 64100,00 | 47300,00 | 16800,00 | 21281,20 | 0,00 | 15703,60 | 672,00 | 1282,00 | ||
| ВСЕГО за январь — июнь 2010 года | 75900,00 | 56400,00 | 19500,00 | 25198,80 | 0,00 | 18724,80 | 780,00 | 1518,00 | ||
| Июль 2010 года (приводим только общие данные, необходимые для заполнения Таблицы 1 приложения 4) | ||||||||||
| ИТОГО за июль 2010 года | 12900,00 | 10000,00 | 2900,00 | 3320,00 | 116,00 | 3320,00 | 116,00 | 258,00 | ||
Нарушение
С 1 января 2010 года плательщики ФСН фактически были приравнены к другим работодателям в части начисления взносов в Пенсионный фонд. В связи с этим с указанной даты на основании
абзаца пятого п. 1 ст. 4 Закона № 400 плательщики ФСН, у которых работают инвалиды, должны были начислять взносы на фонд оплаты труда и больничные в размере 33,2 % — для обычных работников и в размере 4 % — для работников, имеющих статус инвалидов.Таким образом, предприятие применяло неправильную ставку для начисления взносов в Пенсионный фонд на зарплату инвалида.
Анализ ситуации
Поскольку предприятие, на котором работает инвалид, в январе — июне 2010 года начисляло пенсионные взносы на заработную плату работников по ставке 33,2 %, хотя на заработную плату инвалида необходимо было начислять взносы в Пенсионный фонд по ставке 4 %, оно должно произвести исправление в месяце обнаружения ошибок (в нашем случае это июль 2010 года).
Во-первых, необходимо пересчитать сумму взносов. Очевидно, что в связи с применением одинаковой ставки 33,2 % для всех работников у предприятия образовалась переплата перед Пенсионным фондом.
Во-вторых, следует откорректировать данные
приложения 4. Корректировке подлежат как финансовые показатели (суммы взносов), так и неденежные показатели (дело в том, что предприятие ошибочно указывало в Таблице 6 «Відомості про нарахування заробітку (доходу) застрахованим особам» приложения 4 по работнику-инвалиду код категории ЗО «1» и код типа ставки страхового взноса «1», в то время как для инвалидов код категории ЗО указывается «2» и код ставки страхового взноса — «2»).
Исправление ошибок
1. В бухгалтерском учете сумма взносов в Пенсионный фонд корректируется проводкой методом «красное сторно» на сумму переплаты по страховым взносам в Пенсионный фонд (5694 грн.) — Дт 91 (92, 93, 23) — Кт 651.
2. В
приложении 4 необходимо исправить ошибки двух видов:1) общие ошибки (неправильно указаны коды категории застрахованного лица и типа ставки страхового взноса);
2) ошибку, связанную с применением неправильного размера ставки взноса для работника, имеющего статус инвалида (вместо 4 % применялась ставка взноса 33,2 %).
Для исправления общих ошибок предприятию необходимо сформировать
отдельно за каждый месяц периода, в котором были допущены ошибки (в нашем случае — за январь — июнь 2010 г.):—
Таблицу 6 приложения 4 с отметкой «Скасовуюча», переписав ранее неверно заполненные на работника-инвалида графы 8 и 9 с кодами «01»;—
Таблицу 6 приложения 4 с отметкой «Початкова», указав в графах 8 и 9 коды «02».В общей сложности необходимо сформировать двенадцать таблиц — шесть
Таблиц 6 «Скасовуюча» за январь — июнь 2010 года и шесть Таблиц 6 «Початкова» за январь — июнь 2010 г.Обращаем внимание: денежные показатели (
графы 10, 11, 12 Таблицы 6) в данном случае остаются неизменными.Таблица 1 приложения 4
при исправлении общих ошибок не формируется.Перечень таблиц отчета по форме
приложения 4 при исправлении общих ошибок формируется в обязательном порядке.Приведем пример заполнения
Таблиц 6 к приложению 4 за январь 2010 г. Таблицы 6 к приложению 4 за остальные месяцы (февраль — июнь 2010 г.) заполняются аналогично.
Поскольку ошибка, допущенная плательщиком ФСН, связана с применением неправильного размера взноса, она не затрагивает объект обложения взносами, т.е. искажена только сумма взносов в части начислений.
Такая ошибка исправляется в
Таблице 1 приложении 4 за тот месяц, в котором она обнаружена (в нашем случае — в приложении 4 за июль 2010 года). Таким образом:—
в строке 7.1 указывается сумма, на которую уменьшаются взносы, — 5694,00 грн.;— в
строке «Зміст помилки» необходимо указать, что в течение января — июня 2010 года на заработную плату инвалида ошибочно начислялись взносы по ставке 33,2 %.Другие таблицы
приложения 4 ошибка, связанная с применением неправильного размера ставки взноса, не затрагивает.Приведем фрагмент заполнения
Таблицы 1 к приложению 4.
<…>
Таблиця 1. Нарахування внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування
| № з/п | Назва показника | Сума (грн.) | |
| 1 | 2 | 3 | |
|
| Розділ І За період з 01.01.2004 |
| |
| 1 | Сума рядків 1.1 та 1.2 | 12900,00 | |
| 1.1 | Загальна сума фактичних витрат на оплату праці та інших виплат, пов'язаних з відносинами трудового найму | 12900,00 | |
|
| у т. ч.: |
| |
| 1.1.1 | а) сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності | — | |
| 1.1.2 | б) сума допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю | — | |
| 1.2 | Суми доходу, що розподіляється між членами колективних, орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, фермерських господарств |
| |
| 2 | Фактичні витрати на оплату праці, суми перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, суми допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та суми доходу, що розподіляються між членами колективних, орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, фермерських господарств, на які нараховуються внески, усього (рядки 2.1 + 2.2 + 2.3) | 12900,00 | |
| 2.1 | для 33,2 % | 10000,00 | |
| 2.2 | для 4 % | 2900,00 | |
| 2.3 | для 42 % |
| |
| 3 | Нараховано, усього (рядки 3.1 + 3.2 + 3.3) | 3436,00 | |
| 3.1 | 33,2 % | 3320,00 | |
| 3.2 | 4 % | 116,00 | |
| 3.3 | 42 % | — | |
| 4 | Загальний оподатковуваний дохід (заробітна плата), з якого утримуються внески із застрахованих осіб | 12900,00 | |
| 5 | Утримано 2%, 1 — 5% | 258,00 | |
| 6 | Сума, на яку збільшено внески у зв'язку з виправленням помилки в період після 01.01.2004 | — | |
| 6.1 | 32 %, 32,3 %, 31,8 %, 33,2 %, 4 %, 42 %, 6,4 %, 6,46 %, 13,28 %, 19,92 %, 26,56 % | — | |
| 6.2 | 0,5 — 5 % | — | |
| 6а | Сума виплати (заробітку, доходу), на яку донараховані страхові внески | — | |
| 7 | Сума, на яку зменшено внески у зв'язку з виправленням помилки в період після 01.01.2004 | 5694,00 | |
| 7.1 | 32 %, 32,3 %, 31,8 %, 33,2 %, 4 %, 42 %, 6,4 %, 6,46 %, 13,28 %, 19,92 %, 26,56 % | 5694,00 | |
| 7.2 | 0,5 — 5 % | — | |
| 7а | Сума виплати (заробітку, доходу), на яку зайво нараховані страхові внески | — | |
|
| Зміст помилки | Протягом січня-червня 2010 р. на заробітну плату інваліда помилково нараховувалися внески по ставці 33,2 % | |
| 8 | Загальна сума страхових внесків за розділом І (рядки 3 + 5 + 6 - 7) | -2000,00 | |
| 8.1 | (рядки 3 + 6.1 - 7.1) | -2258,00 | |
| 8.2 | (рядки 5 + 6.2 - 7.2) | 258,00 | |
<…>
Сумма излишне уплаченных страховых взносов в размере 5694,00 грн. может быть возвращена предприятию территориальным органом Пенсионного фонда по месту его взятия на учет или с его согласия зачислена в счет будущих страховых взносов (
п. 11.17 Инструкции № 21-1).Обращаем внимание:
Порядком № 26-1 не установлены предельные сроки исправления ошибок в случае их самостоятельного обнаружения.Поскольку в результате ошибки у предприятия образовалась переплата по пенсионным взносам
штрафные санкции к нему применяться не будут. По той же причине (отсутствие задолженности перед Пенсионным фондом) не будет начисляться и пеня (см. письмо Пенсионного фонда Украины от 08.09.2006 г. № 11526/03-20).В общем случае согласно
п. 5 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058 за предоставление территориальным органам Пенсионного фонда недостоверных сведений, используемых в системе персонифицированного учета и другой отчетности, предусмотренной законодательством, налагается штраф в размере 10 % суммы страховых взносов, которые были уплачены или подлежали уплате за соответствующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки предоставления сведений, отчетности, но не менее 10 необлагаемых минимумов доходов граждан, а в случае повторного на протяжении года такого нарушения — в размере 20 % указанных сумм, но не менее 20 необлагаемых минимумов доходов граждан.Поскольку в рассматриваемой ситуации страхователь самостоятельно выявил и исправил недостоверную информацию в таблицах, используемых в системе персонифицированного учета (
Таблица 6 приложения 4), то финансовые и административные санкции к нему применяться не будут. Аналогичные разъяснения приведены в письме Пенсионного фонда Украины от 25.02.2009 г. № 3165/05-10 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 8 (спецвыпуск)).
Материал подготовила экономист-аналитик
издательского дома «Фактор» Лилия Ушакова
