Підприємство — платник фіксованого сільськогосподарського податку помилково нарахувало внески до Пенсійного фонду на зарплату працівника-інваліда за ставкою 33,2 %
Ситуація
Відповідно до
абзацу сьомого п. 1 ст. 4 Закону України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» про 26.06.97 р. № 400/97-ВР (далі — Закон № 400) для платників фіксованого сільськогосподарського податку (далі — ФСП) у 2005 — 2006 роках було встановлено спеціальну ставку внеску до Пенсійного фонду в частині нарахувань у розмірі 20 % від ставки, установленої для звичайних роботодавців, яка щорічно збільшувалася на 20 відсоткових пунктів до досягнення загального розміру ставки внеску.На відміну від підприємств, організацій, установ, що перебувають на загальній системі оподаткування, які нараховували внески за ставкою 33,2 % — для звичайних працівників та за ставкою 4 % — для працівників-інвалідів, платники ФСП згідно з
Інструкцією про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затвердженою постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.2003 р. № 21-1 (далі — Інструкція № 21-1), у 2005 — 2009 роках нараховували пенсійні внески на заробітну плату працівників за однаковою ставкою незалежно від їх статусу.У 2010 році розмір ставки внеску на загальнообов’язкове страхування у платників ФСП досяг загального розміру ставки 33,2 %. Тобто фактично платників ФСП було прирівняно до інших роботодавців. Водночас відповідні зміни не було внесено до
Інструкції № 21-1, у тому числі в зазначеному документі залишався без змін п. 4.2, згідно з яким платники ФСП не мали права нараховувати на фонд оплати праці інвалідів внески до Пенсійного фонду за ставкою 4 %.У червні 2010 року
постановою правління Пенсійного фонду України «Про затвердження Змін до Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України» від 11.05.2010 р. № 9-4 (далі — Постанова № 9-4) було внесено зміни до Інструкції № 21-1, зокрема до п. 4.2, що свідчать про те, що у 2010 році платники ФСП повинні застосовувати ставку 33,2 % для звичайних працівників і ставку 4 % для працюючих інвалідів. Нагадаємо, що підставою для застосування ставки в розмірі 4 % є завірена копія виписки з акта огляду в медико-соціальній експертній комісії (далі — МСЕК) про встановлення групи інвалідності.Підприємство — платник ФСП, на якому працює інвалід, інвалідність якого підтверджена копією виписки з акта огляду у МСЕК (наданою у 2009 році), через неврегульованість законодавства в січні — червні 2010 року нараховувало внески до Пенсійного фонду на заробітну плату інваліда за ставкою 33,2 %.
Помилку було виявлено підприємством — платником ФСП у липні 2010 року, після подання до органів Пенсійного фонду звіту за формою
додатка 4 до Порядку формування і подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду від 05.11.2009 р. № 26-1 (далі — додаток 4), за червень 2010 року.Дані про нараховані за січень — червень 2010 року виплати працівникам підприємства та суми внесків на загальнообов’язкове пенсійне страхування, необхідні для коригування
додатка 4, а також дані за липень 2010 року наведемо в таблиці.
| П. І. Б. | Ідентифікаційний номер | Наявність інвалідності | Зарплата, грн. | База обкладення внесками до ПФУ, грн. | Сума фактично нарахованих внесків, грн. | Сума внесків, яку необхідно було нарахувати, грн. | Сума утриманих внесків, грн. | |||
| 33,2 % | 4 % | 33,2 % | 4 % | 33,2 % | 4 % | |||||
| Січень 2010 року | ||||||||||
| Іваненко Іван Іванович | 2738495417 | Немає | 2800,00 | 2800,00 | — | — | — | — | — | 56,00 |
| Косенко Андрій Петрович | 2354892622 | Немає | 3400,00 | 3400,00 | — | — | — | — | — | 68,00 |
| Куценко Ольга Павлівна | 2813581437 | Є | 2700,00 | — | 2700,00 | — | — | — | — | 54,00 |
| Феденко Олег Львович | 2245687924 | Немає | 2900,00 | 2900,00 | — | — | — | — | — | 58,00 |
| РАЗОМ за січень 2010 року | 11800,00 | 9100,0 | 2700,00 | 3917,60 | 0,00 | 3021,20 | 108,00 | 236,00 | ||
| Лютий — червень 2010 року (наводимо тільки загальні дані, необхідні для заповнення Таблиці 1 додатка 4) | ||||||||||
| РАЗОМ за лютий — червень 2010 року | 64100,00 | 47300,00 | 16800,00 | 21281,20 | 0,00 | 15703,60 | 672,00 | 1282,00 | ||
| ВСЬОГО за січень — червень 2010 року | 75900,00 | 56400,00 | 19500,00 | 25198,80 | 0,00 | 18724,80 | 780,00 | 1518,00 | ||
| Липень 2010 року (наводимо тільки загальні дані, необхідні для заповнення Таблиці 1 додатка 4) | ||||||||||
| РАЗОМ за липень 2010 року | 12900,00 | 10000,00 | 2900,00 | 3320,00 | 116,00 | 3320,00 | 116,00 | 258,00 | ||
Порушення
З 1 січня 2010 року платників ФСП фактично було прирівняно до інших роботодавців у частині нарахування внесків до Пенсійного фонду. У зв’язку з цим із зазначеної дати на підставі
абзацу п’ятого п. 1 ст. 4 Закону № 400 платники ФСП, у яких працюють інваліди, мали нараховувати внески на фонд оплати праці та лікарняні в розмірі 33,2 % — для звичайних працівників і в розмірі 4 % — для працівників, які мають статус інвалідів.Таким чином, підприємство застосовувало неправильну ставку для нарахування внесків до Пенсійного фонду на зарплату інваліда.
Аналіз ситуації
Оскільки підприємство, на якому працює інвалід, у січні — червні 2010 року нараховувало пенсійні внески на заробітну плату працівників за ставкою 33,2 %, хоча на заробітну плату інваліда необхідно було нараховувати внески до Пенсійного фонду за ставкою 4 %, воно має провести виправлення в місяці виявлення помилок (у нашому випадку це липень 2010 року) .
По-перше, необхідно перерахувати суму внесків. У зв’язку із застосуванням однакової ставки 33,2 % для всіх працівників у підприємства утворилася переплата перед Пенсійним фондом.
По-друге, слід відкоригувати дані
додатка 4. Коригуванню підлягають як фінансові показники (суми внесків), так і негрошові показники (річ у тім, що підприємство помилково зазначало в Таблиці 6 «Відомості про нарахування заробітку (доходу) застрахованим особам» додатка 4 щодо працівника-інваліда код категорії ЗО «1» і код типу ставки страхового внеску «1», тоді як для інвалідів указується код категорії ЗО «2» і код типу ставки страхового внеску — «2».
Виправлення помилок
1. У бухгалтерському обліку коригується сума внесків до Пенсійного фонду проводкою методом «червоне сторно» на суму переплати за страховими внесками до Пенсійного фонду (5694 грн.): Дт 91 (92, 93, 23) — Кт 651.
2. У
додатку 4 необхідно виправити помилки двох видів:1) загальні помилки (неправильно зазначено коди категорії застрахованої особи та типу ставки страхового внеску);
2) помилку, пов’язану із застосуванням неправильного розміру ставки внеску для працівника, який має статус інваліда (замість 4 % застосовувалася ставка внеску 33,2 %).
Для виправлення загальних помилок підприємству необхідно сформувати
окремо за кожен місяць періоду, в якому було допущено помилки (у нашому випадку за січень — червень 2010 року):—
Таблицю 6 додатка 4 з відміткою «Скасовуюча», переписавши раніше неправильно заповнені на працівника-інваліда графи 8 і 9 з кодами «01»;—
Таблицю 6 додатка 4 з відміткою «Початкова», указавши в графах 8 і 9 коди «02».У цілому необхідно сформувати дванадцять таблиць — шість
Таблиць 6 «Скасовуюча» за січень — червень 2010 року і шість Таблиць 6 «Початкова» за січень — червень 2010 року.Звертаємо увагу: грошові показники (
графи 10, 11, 12 Таблиці 6) у цьому випадку залишаються без змін.Таблиця 1 додатка 4
при виправленні загальних помилок не формується.«Перелік таблиць звіту»
додатка 4 при виправленні загальних помилок формується в обов’язковому порядку.Наведемо приклад заповнення
Таблиці 6 до додатка 4 за січень 2010 року. Таблиці 6 до додатка 4 за решту місяців (лютий — червень 2010 року) заповнюються аналогічно.
Оскільки помилка, допущена платником ФСП, пов’язана із застосуванням неправильного розміру внеску, вона не зачіпає об’єкт обкладення внесками, перекручена тільки сума внесків у частині нарахувань.
Така помилка виправляється в
Таблиці 1 додатка 4 за місяць, в якому її виявлено (у нашому випадку в додатку 4 за липень 2010 року). Отже:—
у рядку 7.1 зазначається сума, на яку зменшуються внески — 5694,00 грн.;— у
рядку «Зміст помилки» необхідно вказати, що протягом січня — червня 2010 року на заробітну плату інваліда помилково нараховувалися внески за ставкою 33,2 %.Інших таблиць
додатка 4 помилка, пов’язана із застосуванням неправильно розміру ставки внеску, не стосується.Наведемо фрагмент заповнення
Таблиці 1 до додатка 4.
Таблиця 1. Нарахування внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування
| № з/п | Назва показника | Сума (грн.) | |
| 1 | 2 | 3 | |
|
| Розділ І За період з 01.01.2004 |
| |
| 1 | Сума рядків 1.1 та 1.2 | 12900,00 | |
| 1.1 | Загальна сума фактичних витрат на оплату праці та інших виплат, пов’язаних з відносинами трудового найму | 12900,00 | |
|
| у т. ч.: |
| |
| 1.1.1 | а) сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності | — | |
| 1.1.2 | б) сума допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю | — | |
| 1.2 | Суми доходу, що розподіляється між членами колективних, орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, фермерських господарств | — | |
| 2 | Фактичні витрати на оплату праці, суми перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, суми допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю та суми доходу, що розподіляються між членами колективних, орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, фермерських господарств, на які нараховуються внески, усього (рядки 2.1 + 2.2 + 2.3) | 12900,00 | |
| 2.1 | для 33,2 %
| 10000,00 | |
| 2.2 | для 4 %
| 2900,00 | |
| 2.3 | для 42 % | — | |
| 3 | Нараховано, усього (рядки 3.1 + 3.2 + 3.3) | 3436,00 | |
| 3.1 | 33,2 % | 3320,00 | |
| 3.2 | 4 % | 116,00 | |
| 3.3 | 42 % | — | |
| 4 | Загальний оподатковуваний дохід (заробітна плата), з якого утримуються внески із застрахованих осіб | 12900,00 | |
| 5 | Утримано 2%, 1 — 5% | 258,00 | |
| 6 | Сума, на яку збільшено внески у зв’язку з виправленням помилки в період після 01.01.2004 |
| |
| 6.1 | 32 %, 32,3 %, 31,8 %, 33,2 %, 4 %, 42 %, 6,4 %, 6,46 %, 13,28 %, 19,92 %, 26,56 % | — | |
| 6.2 | 0,5 — 5 % | — | |
| 6а | Сума виплати (заробітку, доходу), на яку донараховані страхові внески | — | |
| 7 | Сума, на яку зменшено внески у зв’язку з виправленням помилки в період після 01.01.2004 | 5694,00 | |
| 7.1 | 32 %, 32,3 %, 31,8 %, 33,2 %, 4 %, 42 %, 6,4 %, 6,46 %, 13,28 %, 19,92 %, 26,56 % | 5694,00 | |
| 7.2 | 0,5 — 5 % | — | |
| 7а | Сума виплати (заробітку, доходу), на яку зайво нараховані страхові внески | — | |
|
| Зміст помилки | Протягом січня — червня 2010 року на заробітну плату інваліда помилково нараховувалися внески за ставкою 33,2 % | |
| 8 | Загальна сума страхових внесків за розділом І (рядки 3 + 5 + 6 - 7) | -2000,00 | |
| 8.1 | (рядки 3 + 6.1 - 7.1) | -2258,00 | |
| 8.2 | (рядки 5 + 6.2 - 7.2) | 258,00 | |
<…>
Сума надмірно сплачених страхових внесків у розмірі 5694,00 грн. може бути повернена підприємству територіальним органом Пенсійного фонду за місцем узяття його на облік або за його згодою зарахована в рахунок майбутніх страхових внесків (
п. 11.17 Інструкції № 21-1).Звертаємо увагу:
Порядком № 26-1 не встановлено граничні строки виправлення помилок у разі їх самостійного виявлення.Оскільки в результаті помилки в підприємства утворилася переплата за пенсійними внесками
штрафні санкції до нього не застосовуватимуться. Із тієї ж причини (відсутність заборгованості перед Пенсійним фондом) не нараховуватиметься і пеня (див. лист Пенсійного фонду України від 08.09.2006 р. № 11526/03-20).У цьому випадку згідно з
п. 5 ч. 9 ст. 106 Закону № 1058 за надання територіальним органам Пенсійного фонду недостовірних відомостей, що використовуються в системі персоніфікованого обліку та іншої звітності, передбаченої законодавством, накладається штраф у розмірі 10 % суми страхових внесків, які було сплачено або підлягали сплаті за відповідний звітний період, за кожний повний або неповний місяць затримки подання відомостей, звітності, але не менше 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а в разі повторного протягом року такого порушення — у розмірі 20 % зазначених сум, але не менше 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.Оскільки в ситуації, що розглядається, страхувальник самостійно виявив та виправив недостовірну інформацію в таблицях, які використовуються в системі персоніфікованого обліку (
Таблиця 6 додатка 4), то фінансові та адміністративні санкції до нього не застосовуватимуться. Аналогічні роз’яснення наведено в листі Пенсійного фонду України від 25.02.2009 р. № 3165/05-10 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 8 (спецвипуск)).
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Лілія Ушакова
