Об отражении в бухгалтерском учете расходов на выплату дополнительных отпусков
Письмо Министерства финансов Украины от 13.10.2008 г. № 31-34000-10-16/37638
(извлечение)
<…>
Согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» активами являются ресурсы, контролируемые предприятием вследствие прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем. Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.
Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета (далее — ПБУ) 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87,
расходами является уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).С учетом приведенного, согласно ПБУ 16 «Расходы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318, <…> расходы на выплату дополнительных отпусков признаются расходами отчетного периода. При этом
расходы на выплату дополнительных отпусков включаются в состав элемента «Расходы на оплату труда» с последующим отражением этих расходов в зависимости от занятости работников на определенных участках в составе соответствующих расходов операционной деятельности (прямые производственные расходы, общепроизводственные расходы, административные расходы, прочие операционные расходы).
Заместитель министра Д. Фудашкин
комментарий редакции
Оплата дополнительных отпусков, которая как выплата
за неотработанное время подлежат накоплению,
признается обязательством через создание обеспечения
1)
ежегодные отпуска:— дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 7 Закона об отпусках);
— дополнительный отпуск за особый характер труда (ст. 8 Закона об отпусках);
— другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством;
2) дополнительные отпуска в связи с
обучением (ст. 13, 14 и 15 Закона об отпусках);3) социальные отпуска
:— дополнительный отпуск работникам, имеющим детей (ст. 19 Закона об отпусках).
Кроме того, согласно последнему абзацу ст. 4 Закона об отпусках
законодательством, коллективным договором, трудовым договором или контрактом могут устанавливаться другие виды отпусков.С позиции бухгалтерского учета подход к отражению дополнительных отпусков различен. На этом как раз и акцентирует внимание Минфин в письме от 29.07.2009 г. № 31-34000-20-9/20640.
Исходя из определений терминов, данных в п. 3 П(С)БУ 26,
выплаты за неотработанное время:—
подлежат накоплению, если право на их получение работником может быть использовано в будущих периодах;—
не подлежат накоплению, когда право на них не распространяется на будущие периоды.В свою очередь, по предписаниям п. 7 П(С)БУ 26 выплаты за неотработанное время,
подлежащие накоплению, признаются обязательством через создание обеспечения в отчетном периоде, а не подлежащие накоплению, признаются обязательством в том периоде, в котором время отсутствия работника на работе подлежит оплате.По нормам п. 13 П(С)БУ 11 суммы созданных
обеспечений для возмещения предстоящих (будущих) операционных расходов на выплату отпусков работникам признаются расходами.Опираясь на изложенное, Минфин заключает, что в целях реализации принципа осмотрительности
оплата отпусков , которая как выплата за неотработанное время:—
подлежит накоплению, признается обязательством через создание обеспечения с признанием расходов в отчетном периоде корреспонденцией по дебету счетов учета расходов операционной деятельности и кредитом субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков»;—
не подлежит накоплению, признается обязательством и расходами на оплату труда в том периоде, в котором время отсутствия работника на работе подлежит оплате.Очевидно, что среди оговоренных ст. 4 Закона об отпусках дополнительных отпусков подпадают под накопление лишь выплаты по
ежегодным дополнительным отпускам, а также дополнительным отпускам работникам с детьми. А вот оплата дополнительных отпусков в связи с обучением резервированию не подлежит, она включается в состав расходов непосредственно в периоде начисления.В соответствии с п. 23 П(С)БУ 16 расходы на оплату отпусков (в т. ч. и дополнительных) включаются в состав
элемента «Расходы на оплату труда» с последующим их отражением в зависимости от занятости работников на определенных участках в составе соответствующих расходов операционной деятельности (прямые производственные затраты, общепроизводственные расходы, административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы).Пример.
Для выплаты отпусков работникам предприятием в июне 2010 года создается обеспечение в сумме 15000 грн., из них в части расходов на оплату труда — 10828,76 грн., в части взносов в социальные фонды — 4171,24 грн.В июне 2010 года сумма расходов на оплату дополнительного отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями труда составила 3000 грн. Кроме того, в том же отчетном периоде оплачен
дополнительный отпуск в связи с обучением работнику отдела сбыта в размере 800 грн.Учет расходов на выплату дополнительных отпусков
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислено обеспечение на выплату отпусков работникам (в части расходов на оплату труда) | 814 | 471 | 10828,76 |
| 23, 91, 92, 93, 94 | 814 | 10828,76 | ||
| 2 | Сформировано обеспечение в части взносов в социальные фонды, начисляемых на суммы отпускных (38,52 %) | 82 | 471 | 4171,24 |
| 23, 91, 92, 93, 94 | 82 | 4171,24 | ||
| 3 | Начислены за счет обеспечения на выплату отпусков работникам: | |||
| — сумма отпускных | 471 | 661 | 3000,00 | |
| — взнос в Пенсионный фонд (33,2 %) | 471 | 651 | 996,00 | |
| — взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (1,4 %) | 471 | 652 | 42,00 | |
| — взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (1,6 %) | 471 | 653 | 48,00 | |
| — взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (условно — 2,32 %) | 471 | 656 | 69,60 | |
| 4 | Начислена оплата за время дополнительного отпуска в связи с обучением: | |||
| — сумма отпускных | 93 | 661 | 800,00 | |
| — взнос в Пенсионный фонд (33,2 %) | 93 | 651 | 265,60 | |
| — взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (1,4 %) | 93 | 652 | 11,20 | |
| — взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (1,6 %) | 93 | 653 | 12,80 | |
| — взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (условно — 2,32 %) | 93 | 656 | 18,56 | |
