Щодо відображення в бухгалтерському обліку витрат на виплату додаткових відпусток
Лист Міністерства фінансів України від 13.10.2008 р. № 31-34000-10-16/37638
(витяг)
<…>
Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» активами є ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигід у майбутньому. Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.
Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку (далі — ПБО) 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87,
витратами є зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).З урахуванням наведеного, відповідно до ПБО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318, <…> витрати на виплату додаткових відпусток визнаються витратами звітного періоду. При цьому
витрати на виплату додаткових відпусток включаються до складу елемента «Витрати на оплату праці» з подальшим відображенням цих витрат залежно від зайнятості працівників на певних ділянках у складі відповідних витрат операційної діяльності (прямі виробничі витрати, загальновиробничі витрати, адміністративні витрати, інші операційні витрати).
Заступник міністра Д. Фудашкін
коментар редакції
Оплата додаткових відпусток, яка як виплата
за невідпрацьований час підлягає накопиченню,
визнається зобов’язанням через створення забезпечення
Класифікацію відпусток, що надаються працівникам відповідно до законодавства, наведено у ст. 4 Закону про відпустки, де серед інших встановлено такі види
додаткових відпусток:1)
щорічні відпустки:— додаткова відпустка за роботу зі шкідливими та важкими умовами праці (ст. 7 Закону про відпустки);
— додаткова відпустка за особливий характер праці (ст. 8 Закону про відпустки);
— інші додаткові відпустки, передбачені законодавством;
2) додаткові відпустки у зв’язку
з навчанням (ст. 13, 14 та 15 Закону про відпустки)3) соціальні відпустки
:— додаткова відпустка працівникам, які мають дітей (ст. 19 Закону про відпустки).
Крім того, згідно з останнім абзацом ст. 4 Закону про відпустки
законодавством, колективним договором, трудовим договором чи контрактом можуть встановлюватися інші види відпусток.З позиції бухгалтерського обліку підхід до відображення додаткових відпусток різний. На цьому якраз і наголошує Мінфін у листі від 29.07.2009 р. № 31-34000-20-9/20640.
Виходячи з визначень термінів, наведених у п. 3 П(С)БО 26,
виплати за невідпрацьований час:—
підлягають накопиченню, якщо право на їх отримання працівником може бути використане в майбутніх періодах;—
не підлягають накопиченню, коли право на них не поширюється на майбутні періоди.У свою чергу, за приписами п. 7 П(С)БО 26 виплати за невідпрацьований час,
що підлягають накопиченню, визнаються зобов’язанням через створення забезпечення у звітному періоді, а ті, що не підлягають накопиченню, визнаються зобов’язанням у тому періоді, у якому час відсутності працівника на роботі підлягає оплаті.За нормами п. 13 П(С)БО 11 суми створених
забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на виплату відпусток працівникам визнаються витратами.Спираючись на викладене, Мінфін доходить висновку, що в цілях реалізації принципу обачності
оплата відпусток, яка як виплата за невідпрацьований час:—
підлягає накопиченню, визнається зобов’язанням через створення забезпечення з визнанням витрат у звітному періоді, кореспонденцією за дебетом рахунків обліку витрат операційної діяльності та кредитом субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток»;—
не підлягає накопиченню, визнається зобов’язанням і витратами на оплату праці в тому періоді, у якому час відсутності працівника на роботі підлягає оплаті.Очевидно, що серед зазначених ст. 4 Закону про відпустки додаткових відпусток підпадають під накопичення лише виплати за щорічними
додатковими відпустками, а також додатковими відпустками працівникам із дітьми. А от оплата додаткових відпусток у зв’язку з навчанням резервуванню не підлягає, вона включається до складу витрат безпосередньо в періоді нарахування.Відповідно до п. 23 П(С)БО 16 витрати на оплату відпусток (у тому числі й додаткових) включаються до складу
елемента «Витрати на оплату праці» з подальшим їх відображенням залежно від зайнятості працівників на певних ділянках у складі відповідних витрат операційної діяльності (прямі виробничі витрати, загальновиробничі витрати, адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати).Приклад.
Для виплати відпусток працівникам підприємством у червні 2010 року створюється забезпечення в сумі 15000 грн., з них у частині витрат на оплату праці — 10828,76 грн., у частині внесків до соціальних фондів — 4171,24 грн.У червні 2010 року сума витрат на оплату додаткової відпустки за роботу зі шкідливими та важкими умовами праці склала 3000 грн. Крім того, у тому ж звітному періоді оплачено додаткову відпустку у зв’язку з навчанням працівникові відділу збуту в розмірі 800 грн.
Облік витрат на виплату додаткових відпусток
| № з/п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Нараховано забезпечення на виплату відпусток працівникам (у частині витрат на оплату праці) | 814 | 471 | 10828,76 |
| 23, 91, 92, 93, 94 | 814 | 10828,76 | ||
| 2 | Сформовано забезпечення в частині внесків до соціальних фондів, що нараховуються на суми відпускних (38,52 %) | 82 | 471 | 4171,24 |
| 23, 91, 92, 93, 94 | 82 | 4171,24 | ||
| 3 | Нараховано за рахунок забезпечення на виплату відпусток працівникам: | |||
| — суму відпускних | 471 | 661 | 3000,00 | |
| — внесок до Пенсійного фонду (33,2 %) | 471 | 651 | 996,00 | |
| — внесок до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (1,4 %) | 471 | 652 | 42,00 | |
| — внесок до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (1,6 %) | 471 | 653 | 48,00 | |
| — внесок до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві (умовно 2,32 %) | 471 | 656 | 69,60 | |
| 4 | Нараховано оплату за час додаткової відпустки у зв’язку з навчанням: | |||
| — суму відпускних | 93 | 661 | 800,00 | |
| — внесок до Пенсійного фонду (33,2 %) | 93 | 651 | 265,60 | |
| — внесок до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (1,4 %) | 93 | 652 | 11,20 | |
| — внесок до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (1,6 %) | 93 | 653 | 12,80 | |
| — внесок до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві (умовно 2,32 %) | 93 | 656 | 18,56 | |
