Об отражении в бухгалтерском учете операций при расчетах предприятия с поставщиком
Письмо Министерства финансов Украины от 31.07.2009 г. № 31-34000-10-16/20869
Министерство финансов Украины на запрос об отражении в бухгалтерском учете операций при расчетах предприятия с поставщиком сообщает.
Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87,
доходы — это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, приводящих к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов собственников) за отчетный период, а расходы — это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками) за отчетный период.С учетом приведенного, если согласно законодательству и условиям договора
денежный эквивалент обязательства предприятия перед поставщиком определен в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете разница, возникающая при погашении обязательства, признается прочими операционными доходами (расходами).Документальное оформление операций, связанных с поступлением материальных ценностей, урегулировано Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету запасов, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 10.01.2007 № 2.
Заместитель министра Д. Фудашкин
комментарий редакции
Если условиями договора денежный эквивалент
обязательства определен в иностранной валюте,
то возникшая при его погашении разница признается
прочими операционными доходами (расходами)
Согласно ст. 524 ГКУ
обязательства должны быть выражены в денежной единице Украины — гривне. В то же время стороны могут определить денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте. Однако исполнено денежное обязательство должно быть все же в гривнях (ст. 533 ГКУ).Как видим,
действующее в настоящее время законодательство не налагает запрета на установление цены договора в эквиваленте к иностранной валюте, однако оно ограничивает применение иностранной валюты как средства платежа в расчетах между резидентами.Если в обязательстве определен денежный эквивалент в иностранной валюте, то в соответствии со ст. 533 ГКУ
сумма, подлежащая уплате в гривнях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной порядок ее определения не установлен договором или законом либо другим нормативно-правовым актом.Как следствие, по договору на поставку товара на условиях
отсрочки платежа, цена которого привязана к курсу какой-либо иностранной валюты, из-за отличия суммы задолженности, пересчитанной в гривни на дату оприходования товаров и на дату проведения расчетов (погашения обязательства), в учете покупателя товаров (как, собственно, и у поставщика) возникают так называемые «суммовые» разницы.Так вот, в ситуации, когда по законодательству и условиям договора денежный эквивалент обязательства предприятия-покупателя перед поставщиком определен в иностранной валюте, Минфин в комментируемом письме рекомендует возникшую при погашении такого обязательства
разницу признавать в бухгалтерском учете прочим операционным доходом или прочими операционными расходами (субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» и 949 «Прочие расходы операционной деятельности» соответственно).Помимо прочего, в приведенном письме Минфин подчеркивает, что вопросам документального оформления операций, связанных с поступлением товарно-материальных ценностей, посвящен раздел 3 Методрекомендаций № 2.
Пример.
Согласно заключенному договору купли-продажи на условиях отсрочки платежа цена товара определяется в гривнях и составляет 19200 грн. (в том числе НДС — 3200 грн.), что на дату заключения договора эквивалентно 2400 долларам США. Оплата товара осуществляется покупателем исходя из эквивалента его стоимости в иностранной валюте (долларах США), пересчитанной в гривни по курсу НБУ на дату проведения расчетов.Товар отгружен поставщиком и оприходован покупателем 02.07.2010 г., а оплата его стоимости поставщику произведена 09.07.2010 г.
Официальный курс НБУ составил на:
— 02.07.2010 г. — 7,9087 грн./$;
— 09.07.2010 г. — 7,9058 грн./$.
Отражение расчетов с поставщиком при установлении договором денежного эквивалента обязательства в иностранной валюте
№ п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
1 | Оприходован приобретенный товар по курсу НБУ на дату выписки расходной накладной ($2000 х 7,9087 грн./$ = 15817,40 грн.) | 281 | 631 | 15817,40 |
2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной) ($400 х 7,9087 грн./$ = 3163,48 грн.) | 641 | 631 | 3163,48 |
3 | Произведена оплата за приобретенный товар его поставщику ($2400 х 7,9058 грн./$ = 18973,92 грн.) | 631 | 311 | 18973,92 |
4 | Откорректирована сумма налогового кредита по НДС на основании предоставленного продавцом расчета корректировки к налоговой накладной ($400 х (7,9087 грн./$ - 7,9058 грн./$) = 1,16 грн.) (методом «красное сторно») | 641 | 631 | 1,16 |
5 | Списана разница в сумме задолженности, пересчитанной в гривни на дату оприходования товара и на дату проведения расчетов, в состав доходов операционной деятельности ($2000 х (7,9087 грн./$ - 7,9058 грн./$) = 5,80 грн.) | 631 | 719 | 5,80 |
6 | Отнесен доход на финансовый результат | 719 | 791 | 5,80 |