Об учете обязательств по начисленным процентам
Письмо Министерства финансов Украины от 26.10.2009 г. № 31-34000-20-10/28858
(извлечение)
Министерство финансов Украины относительно полученных запросов сообщает.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87,
обязательством признается задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды. В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290, доходом признается увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия).С учетом приведенного
обязательства по начисленным процентам признаются расходами в сумме фактической задолженности, определенной условиями договора займа.<…>
Заместитель министра Д. Фудашкин
комментарий редакции
Обязательства по начисленным процентам признаются
расходами в сумме фактической задолженности,
определенной условиями договора займа
Для целей бухгалтерского учета под
обязательством п. 3 П(С)БУ 1 понимает задолженность предприятия, возникшую вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.Обязательства по начисленным процентам
, действительно, признаются расходами в сумме фактической задолженности, определенной условиями договора займа. Полностью подтверждает этот вывод характеристика счета 95 «Финансовые расходы», данная в Инструкции № 291. Так, по дебету указанного счета отражается общая сумма признанных предприятием расходов, связанных с заимствованиями. Корреспонденция счетов в данном случае имеет такой вид: Дт 95 «Финансовые расходы» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам».Только вот впоследствии
не все обобщенные на счете 95 финансовые расходы могут быть включены в расходы того отчетного периода, в котором они были начислены. Поскольку, как известно, согласно правилам п. 4 П(С)БУ 31 предприятия распорядительным документом об учетной политике могут предусмотреть капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива, т. е. актива, обязательно требующего существенного времени для его создания. При этом Минфин в письме от 01.06.2006 г. № 31-34000-10-5/11601 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 3) существенным временем для создания квалификационного актива предлагает считать срок, составляющий более трех месяцев. Вполне очевидно, что квалификационные активы могут иметь как необоротный (незавершенные капитальные инвестиции и инвестиционная недвижимость), так и оборотный (незавершенное производство продукции с длительным (существенным) операционным циклом) характер.Как следствие, Инструкция № 291 предусматривает
списание накопленных на счете 95 финансовых расходов по его кредиту не только на счет 79 «Финансовые результаты» (куда относятся финансовые расходы, признанные расходами периода), но и на счета учета расходов по приобретению, строительству, созданию (т. е. в дебет счета 15 «Капитальные инвестиции»), изготовлению, производству, выращиванию (т. е. в дебет счета 23 «Производство») и доведению квалификационного актива до состояния, в котором он пригоден для использования в запланированных целях или продажи, в соответствии с требованиями П(С)БУ 31.Проще говоря, собранные
изначально по дебету счета 95 финансовые расходы могут быть включены в:— состав расходов периода (счет 79);
— себестоимость квалификационного необоротного актива (счет 15);
— себестоимость квалификационного оборотного актива (счет 23).
Все здесь будет зависеть от того, какую учетную политику изберет предприятие в отношении учета финансовых расходов.
Пример.
Предприятием за счет кредитных ресурсов банка осуществляется строительство здания склада. За пользование долгосрочным кредитом предприятие ежемесячно уплачивает проценты в размере 18000 грн. Приказом об учетной политике предусмотрена капитализация таких финансовых расходов.Кроме того, банком предоставлен предприятию овердрафт, проценты за пользование которым составили в текущем месяце 2000 грн.
Учет обязательств по начисленным процентам
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислены проценты за пользование долгосрочным кредитом банка | 951 | 684 | 18000 |
| 2 | Начислены проценты по овердрафту | 951 | 684 | 2000 |
| 3 | Включены проценты за пользование долгосрочным кредитом банка в состав себестоимости строящегося здания склада | 151 | 951 | 18000 |
| 4 | Отнесены проценты по овердрафту к расходам периода | 792 | 951 | 2000 |
| 5 | Перечислены проценты за пользование долгосрочным кредитом банка | 684 | 311 | 18000 |
| 6 | уплачены проценты по овердрафту | 684 | 311 | 2000 |
