О включении в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на выплату и доставку льготных пенсий
Письмо Министерства финансов Украины от 24.11.2009 г. № 31-34000-20-10/31814
Министерство финансов Украины на запрос о включении в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на выплату и доставку льготных пенсий, уплачиваемых предприятием Пенсионному фонду, сообщает.
Для возмещения будущих расходов на выплату и доставку льготных пенсий
, которые будут назначены в последующие годы работникам предприятия до достижения ими пенсионного возраста, предприятие согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 № 20, может создавать обеспечение на выплату и доставку льготных пенсий (если его оценка может быть определена расчетным путем) с включением в производственную себестоимость или административно-сбытовые расходы (если указанные работники выполняют функции по обслуживанию и управлению предприятием и сбыту продукции).Уплачиваемая предприятием согласно законодательству сумма для покрытия расходов Пенсионного фонда на выплату и доставку пенсий, назначенных на льготных условиях, признается согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 № 318,
прочими операционными расходами (элемент расходов «Отчисления на социальные мероприятия») без включения в производственную себестоимость, если для таких выплат предприятием не создавалось обеспечение.
Заместитель министра Д. Фудашкин
комментарий редакции
Расходы на выплату и доставку льготных пенсий
включаются в производственную себестоимость
лишь при условии предварительного
создания обеспечения на их покрытие
В соответствии с п. 2 Заключительных положений Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» предприятия и организации
обязаны возмещать Пенсионному фонду расходы на выплату и доставку пенсий, назначенных на льготных условиях лицам, которые трудились или трудятся на работах по спискам № 1 и № 2, и по результатам аттестации рабочих мест на должностях, дающих право на назначение пенсии по возрасту на льготных условиях.Порядок отражения в бухгалтерском учете упомянутой платы, вносимой предприятием в Пенсионный фонд на покрытие расходов на выплату и доставку льготных пенсий, разъяснил Минфин в приведенном письме.
Так вот, по мнению Минфина, возможны два подхода к учету таких расходов:
1) если для возмещения предстоящих расходов на выплату и доставку льготных пенсий, которые будут назначены работникам предприятия в последующих годах до достижения ими пенсионного возраста,
предприятие в соответствии с нормами П(С)БУ 11 создает обеспечение на выплату и доставку льготных пенсий (при условии, что его оценка может быть расчетно определена) (кредит субсчета 474 «Обеспечение прочих расходов и платежей»), то такие суммы включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы») или административно-сбытовые расходы, если указанные работники выполняют функции по обслуживанию и управлению предприятием и сбыту продукции (дебет счетов 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт»). В данной ситуации суммы начисленных выплат Пенсионному фонду отражаются по дебету субсчета 474 в корреспонденции с кредитом субсчета 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;2) если
обеспечение под названные выплаты предприятием не создавалось, тогда уплачиваемая предприятием по законодательству сумма для покрытия расходов Пенсионного фонда на выплату и доставку пенсий, назначенных на льготных условиях, признается согласно нормам П(С)БУ 16 прочими операционными расходами без включения в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). А значит, в данном случае в момент начисления обязательств перед Пенсионным фондом в бухгалтерском учете делается запись по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту субсчета 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению».При этом в поэлементном разрезе возмещаемые предприятием Пенсионному фонду расходы на выплату и доставку льготных пенсий формируют
элемент расходов «Отчисления на социальные мероприятия» (п. 24 П(С)БУ 16).К слову сказать, о том, что в бухгалтерском учете взносы предприятия на покрытие фактических расходов на выплату и доставку пенсий лицам, которые были заняты полный рабочий день на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда по списку № 1,
относятся к элементу «Отчисления на социальные мероприятия» с отражением в составе прочих операционных расходов, Минфин высказывался и ранее в письме от 17.04.2006 г. № 31-34000-20-10/7861 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 65).
