Щодо включення до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) витрат на виплату та доставку пільгових пенсій
Лист Міністерства фінансів України від 24.11.2009 р. № 31-34000-20-10/31814
Міністерство фінансів України на запит щодо включення до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) витрат на виплату і доставку пільгових пенсій, що сплачуються підприємством Пенсійному фонду, повідомляє.
Для відшкодування майбутніх витрат на виплату і доставку пільгових пенсій
, що будуть призначені у наступних роках працівникам підприємства до досягнення ними пенсійного віку, підприємство відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 р. № 20, може створювати забезпечення на виплату і доставку пільгових пенсій (якщо його оцінка може бути розрахунково визначена) з включенням до виробничої собівартості або адміністративно-збутових витрат (якщо зазначені працівники виконують функції з обслуговування та управління підприємством і збуту продукції).Сплачувана підприємством відповідно до законодавства сума для покриття витрат Пенсійного фонду на виплату і доставку пенсій, призначених на пільгових умовах, визнається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318,
іншими операційними витратами (елемент витрат «Відрахування на соціальні заходи») без включення до виробничої собівартості, якщо для таких виплат підприємством не створювалося забезпечення.
Заступник міністра Д. Фудашкін
коментар редакції
Витрати на виплату та доставку пільгових пенсій
включаються до виробничої собівартості лише за умови
попереднього створення забезпечення на їх покриття
Відповідно до п. 2 Прикінцевих положень Закону України від 09.07.2003 р. № 1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» підприємства та організації зобов’язані відшкодовувати
Пенсійному фонду витрати на виплату та доставку пенсій, призначених на пільгових умовах особам, які працювали чи працюють на роботах за списками № 1 та № 2, і за результатами атестації робочих місць, на посадах, що дають право на призначення пенсії за віком на пільгових умовах.Порядок відображення в бухгалтерському обліку зазначеної плати, що вноситься підприємством до Пенсійного фонду на покриття витрат на виплату та доставку пільгових пенсій, роз’яснив Мінфін у наведеному листі.
На думку Мінфіну, можливі два підходи до обліку таких витрат:
1) якщо для відшкодування майбутніх витрат на виплату та доставку пільгових пенсій, які буде призначено працівникам підприємства в наступні роки до досягнення ними пенсійного віку,
підприємство відповідно до норм П(С)БО 11 створює забезпечення на виплату та доставку пільгових пенсій (за умови, що його оцінка може бути розрахунково визначена) (кредит субрахунку 474 «Забезпечення інших витрат і платежів»), то такі суми включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг (дебет рахунків 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати») чи адміністративно-збутові витрати, якщо зазначені працівники виконують функції з обслуговування та управління підприємством і збуту продукції (дебет рахунків 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут»). У цій ситуації суми нарахованих виплат Пенсійному фонду відображаються за дебетом субрахунку 474 у кореспонденції з кредитом субрахунку 651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням»;2) якщо
забезпечення під названі виплати підприємством не створювалося, тоді сума для покриття витрат Пенсійного фонду на виплату і доставку пенсій, призначених на пільгових умовах, що сплачується підприємством за законодавством, визнається згідно з нормами П(С)БО 16 іншими операційними витратами без включення до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг). А отже, у цьому випадку в момент нарахування зобов’язань перед Пенсійним фондом у бухгалтерському обліку робиться запис за дебетом субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» та кредитом субрахунку 651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням».При цьому в поелементному розрізі витрати на виплату та доставку пільгових пенсій, які відшкодовуються підприємством Пенсійному фонду, формують
елемент витрат «Відрахування на соціальні заходи» (п. 24 П(С)БО 16).До речі, про те, що в бухгалтерському обліку внески підприємства на покриття фактичних витрат на виплату та доставку пенсій особам, які були зайняті повний робочий день на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими та особливо важкими умовами праці за списком № 1,
відносяться до елементу «Відрахування на соціальні заходи» з відображенням у складі інших операційних витрат Мінфін висловлювався і раніше в листі від 17.04.2006 р. № 31-34000-20-10/7861 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 65).
